趙婧伶

摘要：改革開放以來，市場改革不斷深化，行政事業(yè)單位也逐漸業(yè)務(wù)多元化，面對更廣闊的服務(wù)群體。然而，行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理機制卻沒有跟隨上市場改革的腳步，依然是傳統(tǒng)的寬松管理，沒有形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算資金的管理制度，單位內(nèi)部控制流于表面形式。因此，為了提高行政事業(yè)單位的管理水平，加強行政事業(yè)單位的運營效率，建立健全行政事業(yè)單位的預(yù)算資金內(nèi)部控制機制成為了首要的工作前提。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 預(yù)算資金 內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位作為國家性質(zhì)的為社會提供服務(wù)的非營利性組織，其運營所需的資金都是由國家財政撥款提供，屬于國有資產(chǎn)，主要收入來源是財政撥款，少量的自由經(jīng)營能為行政事業(yè)單位帶來收入。而行政事業(yè)單位收入的主要使用方向是提供給社會大眾的公共服務(wù)，并非是傳統(tǒng)意義上的純行政性的政府機構(gòu)，有別于國家的其他行政事業(yè)單位。

改革開放以來，我國的市場不斷快速發(fā)展，帶動了我國的行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)上的多元化改革，面向了更廣闊的服務(wù)群體，創(chuàng)新了更多樣化的服務(wù)方式，而行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理系統(tǒng)也應(yīng)隨著整體運營工作的創(chuàng)新改革而進(jìn)行革新，建立健全新式行政事業(yè)單位的預(yù)算資金的內(nèi)部控制機制，以輔助行政事業(yè)單位更好的行使公共服務(wù)的職能。

本文分析了我國行政事業(yè)單位的預(yù)算資金的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出其中存在的問題，就如何健全行政事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制機制，加強行政事業(yè)單位預(yù)算資金的管理分別提出了相應(yīng)的建議。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題

（一）預(yù)算編制不規(guī)范

科學(xué)地對行政事業(yè)單位的預(yù)算資金進(jìn)行編制應(yīng)該是以“零基預(yù)算”為基礎(chǔ)，由下而上，根據(jù)單位內(nèi)各部門反饋上來的真實的運營情況和具體的資金調(diào)度需求，再交由財務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一的核算規(guī)劃。然而，目前許多地方上的行政事業(yè)單位卻對“零基預(yù)算”產(chǎn)生了錯誤理解，并非是在年度的財務(wù)會計上清零過去數(shù)據(jù)，進(jìn)行重新編制，而是直接在過去的預(yù)算基礎(chǔ)上往上添加金額后再進(jìn)行編制然后上報，導(dǎo)致這些單位每個期末都會產(chǎn)生“突擊消費”的現(xiàn)象，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的收支失衡。同時，單位內(nèi)沒有成立專門的預(yù)算資金的編制組織，預(yù)算編制人員身兼多職，在對預(yù)算資金進(jìn)行編制的工作上無法照顧周全，導(dǎo)致編制結(jié)果有偏差，行政事業(yè)單位的資金出現(xiàn)了數(shù)據(jù)上的失真。

（二）內(nèi)部控制意識薄弱

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制包含多個方面，且每一方面都應(yīng)具備專門的獨立的管理機制，而現(xiàn)在的行政事業(yè)單位中，某些管理人員簡單地將行政事業(yè)單位的預(yù)算資金的管理納入了內(nèi)部的統(tǒng)一控制中，認(rèn)為不需要特殊對待預(yù)算資金的管理問題。再者，相當(dāng)一部分的管理人員缺乏對預(yù)算資金進(jìn)行內(nèi)部控制的理念，對于預(yù)算資金進(jìn)行有效有力的內(nèi)部控制的重要作用沒有意識到，行政事業(yè)單位內(nèi)缺乏一套完整的內(nèi)控制度；而有的行政事業(yè)單位，雖然建立了預(yù)算資金的內(nèi)控制度，但卻是照本宣科，并沒有遵循具體問題具體分析的原則，沒有從自身單位的實際情況出發(fā)，導(dǎo)致建立起的內(nèi)控制度無法在實際工作中實行。因此，行政事業(yè)單位的預(yù)算資金管理和控制在實際管理中漏洞百出，工作過程沒有制度化、程序化，單位內(nèi)的財物管理混亂，經(jīng)常有不必要的損失產(chǎn)生。

單位對于原始憑證的管理也不規(guī)范，單位的部門負(fù)責(zé)人對于原始憑證的審核不嚴(yán)格，原始憑證上出現(xiàn)的錯誤漏洞沒有被嚴(yán)抓和及時修正；報賬的手續(xù)不嚴(yán)密，財務(wù)支出項目沒有被嚴(yán)格審核就被簽名通過；有些原始憑證是單位自制，并不符合國家規(guī)定，但行政事業(yè)單位卻忽視其可能觸犯國家規(guī)定的錯誤照常使用；票據(jù)管理方面不嚴(yán)格，票據(jù)的認(rèn)購、領(lǐng)用或核銷工作上馬虎大意，草草檢查了事，監(jiān)督不到位，讓行政事業(yè)單位中的某些人員有機可趁，對單位的資金進(jìn)行了挪用或造假，造成單位資產(chǎn)的白白浪費和損失。

（三）財務(wù)管理制度不健全

有些行政事業(yè)單位內(nèi)的預(yù)算資金的編制缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致行政事業(yè)單位對于財政撥款購置的資產(chǎn)在分配使用上缺乏計劃。有些行政事業(yè)單位的年度審核不嚴(yán)，預(yù)算沒有按計劃執(zhí)行，經(jīng)常人為的修改預(yù)算計劃，甚至忽視計劃額度超支使用，資金使用隨意，影響行政事業(yè)單位整體工作的開展和本身的長遠(yuǎn)發(fā)展。有些行政事業(yè)單位在會計上沒有成本核算要求，對于單位資產(chǎn)管理不足，導(dǎo)致資產(chǎn)記錄與實際情況有差距。還有些行政事業(yè)單位內(nèi)部的各部門之間存在惡性競爭，在辦公器材的購置上惡性攀比，導(dǎo)致預(yù)算資金的不必要的流失浪費。

二、加強行政事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制的建議

（一）強化預(yù)算管理和內(nèi)部控制，提高預(yù)算資金的使用效率

1、預(yù)算管理

在行政事業(yè)單位內(nèi)實行預(yù)算管理，從會計這一源頭上嚴(yán)抓控制工作，提高會計預(yù)算資金的編制和核算工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確度。建立財務(wù)細(xì)預(yù)算制度，從單位的實際資金情況出發(fā)，統(tǒng)籌管理財政投入的各項資金，按照單位運營工作中各項目的輕重分配預(yù)算資金，保證單位的日常工作能夠順利進(jìn)行。建立專項小組，對預(yù)算資金進(jìn)行編制、計劃、核算，把好會計內(nèi)部控制的前置關(guān)。加強會計內(nèi)部控制管理，認(rèn)真落實“收支兩條線”制度。

2、內(nèi)部控制

按照國家規(guī)定，行政事業(yè)單位的預(yù)算資金使用應(yīng)該有明確的支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍，然而有不少行政事業(yè)單位都沒能將資金的使用控制在允許范圍內(nèi)，因為管理人員的隨性，導(dǎo)致資金超支使用是常有的。有效地對預(yù)算資金進(jìn)行控制的方法是分解費用指標(biāo)，一是嚴(yán)格遵循年初的預(yù)算資金的編制計劃進(jìn)行資金的分配，并確切地將資金分配到各個部門，定下資金額度和允許特殊情況下超支的范圍，形成完整的預(yù)算資金內(nèi)部控制指標(biāo)體系；二是對于年末行政事業(yè)單位各部門上交的財務(wù)報告進(jìn)行嚴(yán)格的審核，會計專項小組要對各部門工作中的支出分門別類的進(jìn)行單獨核算，同時要求各部門上報的財務(wù)報告要真實準(zhǔn)確，便于會計專項小組準(zhǔn)確掌握各部門的日常開支狀況，為下一年度的預(yù)算計劃提供調(diào)整依據(jù)；三是建立獎優(yōu)懲劣機制，節(jié)約有獎，超支自負(fù)，約束部門管理人對分配資金的使用，降低資金使用的隨意性。endprint

（二）健全行政事業(yè)單位預(yù)算資金的內(nèi)控制度，把好預(yù)算資金關(guān)口

有一套健全的、完善可行的制度，是保證管理有效的基礎(chǔ)。由上文可知，目前我國的行政事業(yè)單位多數(shù)沒有建立一套健全而完善的預(yù)算資金的內(nèi)控制度，單位的日常運作是在沒有制度的約束下進(jìn)行的；一些行政事業(yè)單位雖然建立了預(yù)算資金的內(nèi)部控制制度，但不完整，執(zhí)行時候只是流于表面形式，并沒有嚴(yán)格貫徹落實；還有一些行政事業(yè)單位的預(yù)算資金內(nèi)部控制制度陳舊，不能配合改革后的單位的各項工作，與行政事業(yè)單位內(nèi)的其他制度不能配合使用，導(dǎo)致單位對于預(yù)算資金的管理能力低下。因此加強制度建設(shè)，健全行政事業(yè)單位預(yù)算資金的內(nèi)控制度迫在眉睫。

完善內(nèi)控制度體系，首先要規(guī)范資金的管理，要求單位對資金的使用要有理有度，嚴(yán)格按照預(yù)算資金的編制計劃進(jìn)行項目資金分配和開支，強化預(yù)算的約束力。同時推出公務(wù)卡制度，加強現(xiàn)金管理，對資金的支出情況進(jìn)行實時掌控和監(jiān)督，保證財政支出的透明度，防止未經(jīng)申請的資金大量流出的情況出現(xiàn)。然后要完善資產(chǎn)管理制度，對于行政事業(yè)單位所持有的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的真實情況要掌握清楚，查實入賬，強調(diào)財務(wù)會計人員的職責(zé)，防止工作人員的各種違規(guī)行為，杜絕資金挪用或浪費現(xiàn)象。

（三）加強隊伍建設(shè)，提高從業(yè)人員素質(zhì)

內(nèi)控人員的素質(zhì)決定了預(yù)算資金的控制管理水平的高低，因此要對內(nèi)控人員采用高標(biāo)準(zhǔn)的選用方式，要求內(nèi)控人員的專業(yè)知識充足，專業(yè)技能熟練，工作素養(yǎng)良好。制度的建立、執(zhí)行、監(jiān)督每個環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)性強，要加強從業(yè)人員業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)，以更好地落實各個環(huán)節(jié)的工作。要加強從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，定期開展單位內(nèi)的法制教育，提高內(nèi)控人員的法制意識和職業(yè)道德水平。實行獎優(yōu)懲劣制度，提高內(nèi)控人員的工作積極性，約束內(nèi)控人員的工作隨意性。

三、結(jié)束語

建立健全預(yù)算資金的內(nèi)部控制制度，能夠大大提升行政事業(yè)單位的管理水平，提高行政事業(yè)單位的工作效率，促進(jìn)行政事業(yè)單位更好地發(fā)展，能夠廣大群眾提供更好的公共服務(wù)，無論是對行政事業(yè)單位還是對社會的發(fā)展，都具有極為重要的現(xiàn)代意義。

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