隗和莉

摘要：隨著對企業(yè)管理和內(nèi)審的不斷重視，我國企業(yè)內(nèi)部控制得到了前所未有的關(guān)注，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全，亟待完善。本文在介紹了相關(guān)理論和研究背景的基礎(chǔ)上，深入研究了我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀和問題，最終提出了具有建設(shè)性的意見與建議，期望能對完善與評價我國企業(yè)內(nèi)部控制制度予以一定幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)戰(zhàn)略管理 內(nèi)部控制 公司治理 風(fēng)險

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國各方面的事業(yè)都取得了可喜的成績，作為我國各方面建設(shè)的重要支撐領(lǐng)域——內(nèi)部控制也得到了快速的發(fā)展。財政部會同其他相關(guān)部門聯(lián)合制定了應(yīng)用指引（十八項(xiàng)）、評價指引和審計(jì)指引三大類，在2011年伊始開始正式實(shí)施，首先是在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)內(nèi)實(shí)施，在2010年初在深交所和上交所主板上市的企業(yè)內(nèi)實(shí)施，此外，還要在其余板塊相繼推行上述指引。

一、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的緊迫性和必要性

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分之一，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我檢查、改正的一項(xiàng)機(jī)制，涉及企業(yè)內(nèi)部的各個管理層級，主要目的是保證企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)活動，保證會計(jì)信息的安全與準(zhǔn)確，避免企業(yè)破產(chǎn)或者使用、公布虛假會計(jì)信息，在企業(yè)內(nèi)部形成一種監(jiān)督、制約的機(jī)制，內(nèi)部控制制度是有其固定的方法、程序、手段加以規(guī)范的一種體制機(jī)制。

內(nèi)部控制制度涉及對象十分廣泛，囊括了企業(yè)的各個部門和層級，對于企業(yè)內(nèi)部的利益協(xié)調(diào)方面有著重大的影響，因此，為保證公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有必要重視推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，許多虛假會計(jì)報告的公布、經(jīng)濟(jì)犯罪活動的發(fā)生都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全有關(guān)系。內(nèi)部控制制度可以對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行評估，不斷提高企業(yè)經(jīng)營活動的短板，規(guī)避可以預(yù)見的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。完善的企業(yè)內(nèi)部控制可以提高企業(yè)整體運(yùn)營效率，將企業(yè)的研發(fā)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、財務(wù)及后勤部門進(jìn)行整合，使其發(fā)揮整體大于局部之和的功能。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中亟待解決的問題

我國許多企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)流于表面，流于形式，并沒有適合企業(yè)自身的一套完整的內(nèi)部控制制度，并且在實(shí)際過程中沒有貫徹執(zhí)行。我國企業(yè)內(nèi)部控制制度在建設(shè)過程中存在如下問題：

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

有些企業(yè)雖然進(jìn)行了內(nèi)部控制制度的建立工作，但大多是沒有完整的、系統(tǒng)的一套內(nèi)部控制制度，最終的決策往往還是由主要負(fù)責(zé)人決定，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)流于形式。企業(yè)的每一項(xiàng)重大決定是要綜合反饋企業(yè)各級管理層的意見的，尤其要聽取基層員工和干部的建議，以內(nèi)部控制控制制度約束內(nèi)部工作機(jī)制與流程，要以內(nèi)部控制制度來約束企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的行為。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行力不足

企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度是基礎(chǔ)，貫徹執(zhí)行才是根本。企業(yè)內(nèi)部控制制度不能僅僅是文字上的建章立制，而是要注重內(nèi)部控制制度執(zhí)行后的效果，使內(nèi)部控制的機(jī)制得以實(shí)施。以2004年中海油的虧損為例，主要原因就是內(nèi)部控制制度的缺位，中海油的期權(quán)交易沒有合理評估與控制風(fēng)險，致使巨額虧損的產(chǎn)生，無論是在控制環(huán)境、信息與溝通方面，還是在風(fēng)險評估和反應(yīng)方面均存在嚴(yán)重問題。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價與監(jiān)督職能欠缺

許多企業(yè)基于成本上的考量，致使我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在很強(qiáng)的依賴性，機(jī)構(gòu)配置不合理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地進(jìn)行審查是內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的初衷，缺乏獨(dú)立性也就致使審計(jì)的靈魂喪失。在內(nèi)部審計(jì)受到制約的情況下，必然導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的評價和監(jiān)督機(jī)制較差。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的常態(tài)化和規(guī)范化會保障內(nèi)部控制制度的評價和監(jiān)督機(jī)制的良好發(fā)揮，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在我國企業(yè)中，只有不到四成的被調(diào)查企業(yè)有明文規(guī)定的企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范，而其余六成多的企業(yè)沒有成文的內(nèi)部控制機(jī)制，上述情況表明，我國內(nèi)部控制的機(jī)制亟待健全。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策建議

本文通過對上述兩大方面的分析與探討，本人認(rèn)為針對我國內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善，應(yīng)積極從貫徹企業(yè)現(xiàn)代管理制度理念的角度來應(yīng)對，故此提出如下幾種建議，以期為完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度提供理論支撐。

首先，培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有內(nèi)部控制知識的專業(yè)人才。目前，我國企業(yè)要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度就要依靠專業(yè)的人才?，F(xiàn)今是我國企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，必須進(jìn)一步加強(qiáng)對人才的培養(yǎng)與引進(jìn)。由《2010年中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查》數(shù)據(jù)顯示：2007年至2010年間我國內(nèi)部控制的專業(yè)人才緊缺問題最為突出，在相關(guān)的調(diào)查結(jié)果中表明，有近七成的被調(diào)查者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人員的儲備率較低，由此可見，專業(yè)人才的培育與引進(jìn)是亟待解決的重中之重。其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價與監(jiān)督效果。企業(yè)內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督機(jī)制可以通過日常性的和抽查性的監(jiān)督工作來完成，是企業(yè)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的基礎(chǔ)。最后，要建立適合企業(yè)自身發(fā)展的優(yōu)秀的企業(yè)文化。要統(tǒng)一員工的思想，使每一個員工都可以明確企業(yè)的宗旨和目標(biāo)，這樣實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制才可以得心應(yīng)手且更加有效。以優(yōu)秀的企業(yè)文化作為推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)的平臺，凝聚企業(yè)員工，以精神力量幫助企業(yè)員工和管理者自律自己的行為，達(dá)到內(nèi)部控制制度推行順暢的目的。

四、結(jié)束語

完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效規(guī)范企業(yè)行為，為企業(yè)高效的運(yùn)營與管理進(jìn)行保駕護(hù)航，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度對于企業(yè)來說無疑是起到積極作用的。作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不僅僅要做到本文上述提及的種種措施，此外，完善的企業(yè)制度的建立也離不開政府、企業(yè)、個人三方面的共同努力，尤其是要以企業(yè)為首，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的探索，也唯有如此，內(nèi)部控制才能在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中達(dá)到預(yù)期效果。

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