黃智梅

中圖分類號：C93 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要：本文介紹了內(nèi)部控制的目標(biāo)，對控制需制定的制度，規(guī)范，措施進(jìn)行了分析，指出須不斷提高有關(guān)財務(wù)人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識和充分發(fā)揮認(rèn)真負(fù)責(zé)和良好配合的精神，強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離對于內(nèi)部控制的重要性，同時還強(qiáng)調(diào)明確職責(zé)，嚴(yán)格按制度辦事并切實采取有效的制約，監(jiān)督措施需貫穿于控制過程的始終，這樣才能確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行 ，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，經(jīng)營活動正常進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；職務(wù)分離；內(nèi)部審計監(jiān)督

有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且還能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。

內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制，是為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列的措施和程序。 管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制，并包括組織規(guī)劃以及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是與完成組織目標(biāo)的職責(zé)直接有關(guān)的一種管理職能，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制的起點。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。由于財務(wù)報告的目的是向各種信息使用者提供有利于作出合理經(jīng)濟(jì)決策的信息，為此，各單位的管理者就有責(zé)任制定一種能產(chǎn)生真實、完整、及時性的財務(wù)信息的內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性 、資產(chǎn)安全性、經(jīng)濟(jì)信息及財務(wù)報告的可靠性。其主要作用是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；保護(hù)單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；保證經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。并使單位內(nèi)財務(wù)活動的合法性得到保證。

內(nèi)部會計控制制度必須遵循國家有關(guān)的法律、法規(guī)，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)利。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。對于正常財務(wù)收支以外發(fā)生的重大資金收支事項是 對全局或今后有重大影響的一些資金收付事項，應(yīng)事先提出方案，進(jìn)行集體討論，必須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能辦理。

企業(yè)資金來源渠道多，支出頻率高，會計業(yè)務(wù)種類多。根據(jù)《會計法》中關(guān)于職務(wù)分離的規(guī)定，在這些業(yè)務(wù)處理程序中授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離，記賬與貨幣資金管理和實物資產(chǎn)的職務(wù)要分離，執(zhí)行和復(fù)核的職務(wù)要分離。正確的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄是保證會計資料真實性的前提條件之一。為了保護(hù)資產(chǎn)的安全，接近資產(chǎn)的應(yīng)只限于指定的人員。這種接近包括與資產(chǎn)實物的接觸，以及通過所授予的權(quán)限去處理財產(chǎn)的使用和安排等非直接接近。良好的控制應(yīng)是，一個人從客戶處收取貨款，而有另一個人在應(yīng)收帳款帳簿中進(jìn)行登記。從事現(xiàn)金收支、借入和償還貸款、擴(kuò)大賒帳、收取應(yīng)收帳款等資產(chǎn)管理方面的職能，對于掌管會計職能的人來說，并不是完全分隔得開的。所以只要有可能，應(yīng)把這些不相容的職務(wù)進(jìn)行分隔。 所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人或一個部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)不相容職務(wù)的分離。如會計工作中的會計和出納就屬不相容職務(wù)，需要分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。一個單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互制約的要求。授權(quán)批準(zhǔn)控制指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就無權(quán)審批。

會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范是會計人員處理會計業(yè)務(wù)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)或要求，會計業(yè)務(wù)的處理規(guī)范化對加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，提高會計信息質(zhì)量，保證會計資料真實完整具有重要作用。會計業(yè)務(wù)處理程序化是明確業(yè)務(wù)處理責(zé)任，執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，防止在資金取得和使用上感情用事、以權(quán)謀私、貪污舞弊的有效手段。在組織業(yè)務(wù)活動時，要使每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個人或兩個部門參與，這樣就能用一個人的工作去證實另一個人工作的準(zhǔn)確性。只要有關(guān)人員之間沒有相互勾結(jié)，差錯和不軌行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。安排人員時應(yīng)做到人盡其用，幾個人同時從事一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要利用各自的專長，而不應(yīng)造成工作的重復(fù)。如交付一筆銷售定貨，會涉及到有人在銷售部門取得定單，有人在信貸部門檢驗信貸批準(zhǔn)情況，有人在倉庫挑選貨物，會計部門有人作出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，運(yùn)輸人員要檢驗發(fā)貨項目的正確性，并準(zhǔn)備發(fā)貨。這種一項活動由幾個不相容的部門和人員來共同完成，不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計控制得到實施。

控制活動是針對關(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設(shè)計其控制點。

要確保內(nèi)部控制制度被切實而有效地執(zhí)行，并能夠隨時適應(yīng)新情況的變化等，就必須隨時監(jiān)督。監(jiān)督過程中，審計控制發(fā)揮著重要作用。審計控制主要是指內(nèi)部審計，內(nèi)部審計監(jiān)督是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效、以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。在企業(yè)各個層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計人員被賦予了新的職責(zé)和使命。審計部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該成為內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問，建議管理者建立一種健康積極的組織文化，使成員把職業(yè)道德放在首位并自覺把事辦好。

總之建立和實施內(nèi)部控制既應(yīng)重點突出，也要全面考慮，這就要求對企業(yè)規(guī)模、組織系統(tǒng)和所有者權(quán)益；經(jīng)營性質(zhì)及其多樣復(fù)雜性；傳遞、處理、保持和接近信息的方法；適用的法規(guī)要求等進(jìn)行深入分析、研究、決策。只有這樣才能促進(jìn)企業(yè)資源合理配置，生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理、合法性得到保證，進(jìn)而使企業(yè)提高勞動生產(chǎn)率，正常健康地發(fā)展。