陳娟

摘 要：在企業(yè)中，固定資產(chǎn)的處置過(guò)程與無(wú)形資產(chǎn)很相似，但是企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的核算會(huì)有更詳細(xì)的規(guī)定，但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)用逐漸增加。本文將固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的處置時(shí)會(huì)計(jì)核算對(duì)比，發(fā)現(xiàn)不同之處，并進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

一、相關(guān)理論概述：

1、固定資產(chǎn)相關(guān)理論：

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，兼具以下特性的有形資產(chǎn)是固定資產(chǎn)：（1）目的是為商品生產(chǎn)、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)或出租而持有；（2）使用的時(shí)間超過(guò)了一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

固定資產(chǎn)的處置：其會(huì)計(jì)處理經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。在這里要設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目。（2）發(fā)生清理費(fèi)用。記入“固定資產(chǎn)清理”的借方。（3）出售收入和殘料等的處理。收到價(jià)款記入“固定資產(chǎn)清理”的貸方。（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。?）清理凈損益的處理。

我們通過(guò)以下的例子來(lái)看看固定資產(chǎn)處置時(shí)會(huì)計(jì)處理過(guò)程：

例1：某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為10000元，累計(jì)折舊為3000元，因自然災(zāi)害造成毀損，清理過(guò)程中殘料出售，收取價(jià)款1800元，用銀行存款支付清理費(fèi)用600元，應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款6000元，根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1） 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： （2）發(fā)生的清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理 7000 借：固定資產(chǎn)清理 600

累計(jì)折舊 3000 貸：銀行存款 600

貸：固定資產(chǎn) 10000

（3）收取殘料價(jià)款： （4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚恚?/p>

借：銀行存款 1800 借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司 6000

貸：固定資產(chǎn)清理 1800 貸：固定資產(chǎn)清理 6000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益：固定資產(chǎn)清理凈損失=（7000+600）-（1800+6000）=200元

借：營(yíng)業(yè)外支出 200

貸：固定資產(chǎn)清理 200

從上述例子可以看出，固定資產(chǎn)在處置時(shí)是通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算的，這個(gè)科目在核算的過(guò)程中是擔(dān)任的一個(gè)過(guò)渡的角色，在期末時(shí)該科目應(yīng)無(wú)余額。設(shè)置該科目的的優(yōu)點(diǎn)是：有了它，整個(gè)處理過(guò)程都很清晰，每一筆會(huì)計(jì)分錄很明確，對(duì)應(yīng)關(guān)系一目了然。缺點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算工作量較大，要分別寫出對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

2、無(wú)形資產(chǎn)的定義：

無(wú)形資產(chǎn)指的是企業(yè)控制或擁有的不具實(shí)物狀態(tài)的資源，而無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的效益和利益也具有很大的不確定性。一般來(lái)說(shuō)，同時(shí)具有以下特征的經(jīng)濟(jì)資源被看作是無(wú)形資產(chǎn)：長(zhǎng)期性、不具有實(shí)體性、可辨認(rèn)性、不確定性。

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的處置方式：在出售的時(shí)候，應(yīng)該依照實(shí)收款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照計(jì)算累積進(jìn)行攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，依照本應(yīng)支付的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，依照它賬面所含價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照它相差額度，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。

我們通過(guò)以下的例子來(lái)看看會(huì)計(jì)處理對(duì)無(wú)形資產(chǎn)處理的過(guò)程：

例2：某個(gè)公司對(duì)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行出售，收款額100000元，所交營(yíng)業(yè)稅額是5000元，需交城市建設(shè)、維護(hù)稅額350元，需交教育相關(guān)經(jīng)費(fèi)150元，用銀行存款需支付律師費(fèi)用為2500元，此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)自身所含原始價(jià)值是150000元，累計(jì)攤銷40000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 100000

累計(jì)攤銷 40000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350

—應(yīng)交教育費(fèi)附加 150

無(wú)形資產(chǎn) 150000

銀行存款 2500

營(yíng)業(yè)外收入 2000

根據(jù)本項(xiàng)核算的過(guò)程不難發(fā)現(xiàn)，無(wú)形資產(chǎn)的處置與固定資產(chǎn)的處置過(guò)程大部分都是相同的，唯一有區(qū)別的就是沒(méi)有設(shè)置一個(gè)過(guò)渡性的科目，如果設(shè)置了一個(gè)類似的科目，如“無(wú)形資產(chǎn)清理”，那么整個(gè)處置過(guò)程就會(huì)一致。無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)是直接采用結(jié)轉(zhuǎn)損益的方法，其優(yōu)點(diǎn)是：處理過(guò)程比較簡(jiǎn)單；缺點(diǎn)就是對(duì)應(yīng)的關(guān)系不明確。這正好與固定資產(chǎn)處置的優(yōu)缺點(diǎn)相反。

二、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)處置時(shí)對(duì)比思考：

通過(guò)以上分析，從中我們可以發(fā)現(xiàn)兩者處置時(shí)差別不大，只是是否設(shè)置一個(gè)過(guò)渡性的科目。在固定資產(chǎn)處置時(shí)設(shè)置了清理科目，而無(wú)形資產(chǎn)為什么不設(shè)置類似科目？有人說(shuō)是因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的核算業(yè)務(wù)比較少，相比固定資產(chǎn)，也存在不完善或者不確定的地方。當(dāng)今時(shí)期，知識(shí)經(jīng)濟(jì)越發(fā)凸顯其重要作用，這使得無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的應(yīng)用大大加強(qiáng)，我們也需要開(kāi)始重視無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)用。

通過(guò)查閱相關(guān)資料文獻(xiàn)，以及自我思考等，我個(gè)人認(rèn)為有以下幾個(gè)原因：

（1）過(guò)去我國(guó)企業(yè)擁有或控制的無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)模都相對(duì)較小。到1995年以后，雖然無(wú)形資產(chǎn)伴隨著企業(yè)的總資產(chǎn)在不斷增加，但是它所占比例卻是始終保持著一個(gè)比較穩(wěn)定的比例約為3%左右（含商譽(yù)）。所以，這么少的無(wú)形資產(chǎn)，在企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)也相對(duì)很少，使得企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)重視過(guò)低，所以對(duì)于它的處置能夠簡(jiǎn)單就選擇簡(jiǎn)單的方式來(lái)處理。

（2）從內(nèi)容上看，我國(guó)過(guò)去企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的種類太少。以前我國(guó)大多數(shù)的上市公司無(wú)形資產(chǎn)基本都限于商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、軟件域名、專有技術(shù)和職工住房等使用權(quán)上。說(shuō)明我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展給予的力度不夠，與外國(guó)相比，甚至還很落后。

（3）兩種資產(chǎn)性質(zhì)不同，有很多方面都存在著不確定性。無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)利益不確定，我國(guó)以前的經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限，在估值技術(shù)方面也存在難題。

三、提出合理的建議：

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中所占比例不斷增加，一些企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)所占比例甚至已經(jīng)達(dá)到了70%-80%，從2001-2006年，增長(zhǎng)幅度達(dá)111%，可見(jiàn)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)我國(guó)企業(yè)越來(lái)越重要。下面是我個(gè)人提出的幾點(diǎn)看法：

（1）我國(guó)應(yīng)提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視，我們要拓展無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容，重視它出現(xiàn)的各個(gè)方面的問(wèn)題，然后加以規(guī)定，使之逐步完善。

（2）我們應(yīng)該從實(shí)際情況出發(fā)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究，提出適合我國(guó)運(yùn)用無(wú)形資產(chǎn)的方法。

（3）隨時(shí)關(guān)注國(guó)外關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的最新研究，站在國(guó)際前沿，不斷借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國(guó)的發(fā)展與進(jìn)步。（作者單位：湘潭大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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[2] 戴德明 林鋼 趙西卜等主編.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》[M].中國(guó)人民大學(xué)出版，2008年.

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