馬藝晏　沙慶濤

摘 要：本文通過分析航天制造企業(yè)成本控制和管理的發(fā)展歷程，引入適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法，在此基礎(chǔ)上開發(fā)出適合競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的航天制造企業(yè)成本控制和管理模式，即能切合與目前航天制造企業(yè)的成本控制和管理中，又能形成核心競(jìng)爭(zhēng)力，并為下一步精細(xì)管理打下基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：航天制造企業(yè)；成本控制；管理

引言

航天制造企業(yè)作為軍工科研生產(chǎn)單位的成員，成本控制和管理模式既體現(xiàn)軍工科研生產(chǎn)單位成本控管模式又體現(xiàn)行業(yè)特征，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制體制改革以及國(guó)防科技工業(yè)市場(chǎng)化改革的不斷深入，航天制造企業(yè)面臨日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，也迫使他們開始尋求各種成本控制和管理的方法來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部管理。在競(jìng)爭(zhēng)中如何保持企業(yè)在航天制造行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)，如何在保證產(chǎn)品質(zhì)量的情況下壓縮成本、優(yōu)化資源配置、形成核心競(jìng)爭(zhēng)力，這些都需要對(duì)企業(yè)對(duì)現(xiàn)行成本控制和管理模式進(jìn)行優(yōu)化。

本文通過分析航天制造企業(yè)實(shí)行的成本控制和管理模式的歷史，客觀分析，提出目前的成本控制和管理模式難以適應(yīng)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不足之處，引入適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法，在此基礎(chǔ)上開發(fā)出適合競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的航天制造企業(yè)成本控制和管理模型

一、對(duì)傳統(tǒng)成本管理方式的客觀評(píng)價(jià)

航天制造企業(yè)現(xiàn)行成本控制和管理是以生產(chǎn)單位完工工時(shí)作為獎(jiǎng)金發(fā)放依據(jù)；以生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部耗費(fèi)按成本發(fā)生對(duì)象歸集，形成某一生產(chǎn)單位的成本；以生產(chǎn)單位發(fā)生工時(shí)分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品中，它既包括制造成本也包括了期間費(fèi)用。但隨著軍品競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的逐步完善，全要素項(xiàng)目管理的實(shí)施，市場(chǎng)化的技術(shù)和產(chǎn)品供應(yīng)鏈體系的建立，將期間費(fèi)用納入產(chǎn)品成本，就會(huì)使得在制品和產(chǎn)成品成本中含有期間費(fèi)用，使企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；同時(shí)行業(yè)的特殊性決定企業(yè)期末在制品庫(kù)存量巨大，當(dāng)間接費(fèi)用轉(zhuǎn)移到以后年度的損益后，未來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)放大；生產(chǎn)單位為追求利益，虛報(bào)完工工時(shí)，拼湊發(fā)生工時(shí)，產(chǎn)品成本難以控制。

1、采用成本加成定價(jià)法難以適應(yīng)市場(chǎng)的需求

航天制造企業(yè)如果要發(fā)展，那么市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)起著至關(guān)重要的作用。在航天制造企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的環(huán)節(jié)中，采用傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法，根據(jù)在生產(chǎn)中的實(shí)際資源的耗費(fèi)為基礎(chǔ)，按照固定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率計(jì)算出產(chǎn)品的價(jià)格，產(chǎn)品的價(jià)格不能反映市場(chǎng)的需求，對(duì)外部市場(chǎng)的變化不能迅速反映，從而在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。在這種條件下，就需要迅速擺脫成本加成定價(jià)法的束縛，以市場(chǎng)的要求作為企業(yè)制定各種產(chǎn)品價(jià)格的出發(fā)點(diǎn)，以達(dá)到順應(yīng)市場(chǎng)的目的。生產(chǎn)出符合顧客對(duì)功能需要與價(jià)格負(fù)擔(dān)合理的產(chǎn)品。

2、成本控制范圍受到限制

以往的成本管理過多的把注意力集中于生產(chǎn)制造階段，忽略了前期與后期的成本控制工作，導(dǎo)致成本控制工作效果較差，范圍受到了較大的限制。目前的主要問題就是由于航天制造企業(yè)是一邊研制一邊生產(chǎn)，產(chǎn)品開發(fā)研制工作無(wú)法形成數(shù)據(jù)反映到成本中來(lái)，成本水平就很難會(huì)有持續(xù)、顯著地改善。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上就是產(chǎn)品質(zhì)量與成本的競(jìng)爭(zhēng)，如果產(chǎn)品的質(zhì)量上不去，成本又降不下來(lái)，在市場(chǎng)上就沒有競(jìng)爭(zhēng)力。因此如何面向市場(chǎng)，深化改革，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部管理，不斷強(qiáng)化企業(yè)成本質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是航天制造企業(yè)迫切需要解決的問題。

3、傳統(tǒng)成本的控制和管理模式落后

成本控制和管理模式落后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及職工對(duì)成本工作的關(guān)注程度較低，沒有認(rèn)識(shí)到降低成本是提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵，所以企業(yè)職工不能積極參與成本管理與控制。只有企業(yè)員工獲得利益情況與企業(yè)成本控管優(yōu)良程度對(duì)等，全體員工才能樹立起了良好的成本意識(shí)，積極主動(dòng)參與成本管理，并在執(zhí)行過程中不斷創(chuàng)新，形成與成本管理相適應(yīng)的企業(yè)文化，才能使成本持續(xù)改善的目標(biāo)有堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。

二、成本控管關(guān)鍵環(huán)節(jié)的分析

航天制造企業(yè)目前采用加成定價(jià)法即無(wú)法反映市場(chǎng)的需求，至下而上的價(jià)格制定方式即無(wú)法加強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，也無(wú)法確定合理的成本上限，這就給航天制造企業(yè)成本控制和管理工作帶來(lái)難度。企業(yè)不但需要通過價(jià)格、質(zhì)量等方面的優(yōu)勢(shì)來(lái)獲取更多的生產(chǎn)任務(wù)，而且要不斷的提高企業(yè)的科技投入，以保持企業(yè)在行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)，這些都對(duì)合理的成本上限提出要求。具有成熟經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用的目標(biāo)成本法以市場(chǎng)價(jià)格為導(dǎo)向，能夠劃分出合理的成本上限，而且在目標(biāo)成本法施行一定時(shí)期后，能夠?yàn)楣芾砟Ｊ降南乱徊郊?xì)化，提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。

航天制造企業(yè)延續(xù)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代以定額工時(shí)作為成本控制和管理的尺度，但在實(shí)行成本二級(jí)核算后，企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)車間作為利益主體，定額工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)在沒有信息化管理系統(tǒng)支持的情況下，車間上報(bào)完工工時(shí)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映客觀，這時(shí)需要新的價(jià)值衡量尺度，即能滿足企業(yè)成本控制和管理的需要又植根于企業(yè)的歷史情況，本身便于操作，同時(shí)能為下一步的精細(xì)管理作好準(zhǔn)備。作業(yè)成本法作為精細(xì)管理的代表方法，能夠和航天制造企業(yè)的派工管理系統(tǒng)、工藝路線管理系統(tǒng)、定額工時(shí)管理系統(tǒng)相結(jié)合，既可以在沒有完全實(shí)現(xiàn)管理系統(tǒng)電子信息化的情況下以車間作為作業(yè)程序，也可以在實(shí)現(xiàn)管理系統(tǒng)電子信息化的情況下以工序作為作業(yè)程序，計(jì)算出各個(gè)產(chǎn)品的內(nèi)部?jī)r(jià)格。

如何改變成本的控制和管理范圍，建立全員全過程的成本控制和管理模式，是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有力武器。航天制造企業(yè)是一邊研制一邊生產(chǎn)，生產(chǎn)計(jì)劃變更較快，單一成本目標(biāo)無(wú)法與之相適應(yīng)，以作業(yè)成本法計(jì)算出的內(nèi)部?jī)r(jià)格為衡量尺度，利用投入產(chǎn)出績(jī)效考核模型，依據(jù)投入產(chǎn)出差額進(jìn)行內(nèi)部各個(gè)生產(chǎn)單位的工資獎(jiǎng)金發(fā)放，實(shí)現(xiàn)全員全過程都可控的成本控制和管理模式。

三、成本控管關(guān)鍵環(huán)節(jié)的解決方法

利用目標(biāo)成本法對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行分解，確定合理利潤(rùn)后分解到企業(yè)生產(chǎn)部門，獲得產(chǎn)品在各個(gè)環(huán)節(jié)的中發(fā)生成本上限，避免了成本加成定價(jià)法不具備的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的缺陷。通過成本上限和作業(yè)成本法核定企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中各個(gè)產(chǎn)品的內(nèi)部?jī)r(jià)格，與實(shí)際發(fā)生成本對(duì)比，設(shè)立內(nèi)部虛擬賬戶，計(jì)算分析企業(yè)內(nèi)部單位投入產(chǎn)出情況，建立對(duì)企業(yè)內(nèi)部單位投入產(chǎn)出情況的績(jī)效考核體系，實(shí)現(xiàn)全員、全過程的成本控制和管理模式。

四、結(jié)束語(yǔ)

成本控制和管理是航天制造企業(yè)在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境中提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的有效方式，使企業(yè)能夠在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下得以生存和發(fā)展，但行業(yè)的特殊性使它區(qū)別與傳統(tǒng)成本控制管理模式，隨著時(shí)代的發(fā)展需要不斷的完善和改進(jìn)。（作者單位：首都航天機(jī)械公司）

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