蘇洪丹

摘 要：高校教育成本核算是確定財政撥款和高等學校收費的主要依據，采用什么樣的成本核算方法成為關鍵所在。由于高校成本計算周期長以及間接費用多的特點，作業(yè)成本法成為高校成本核算理想的方法之一。主要是以西安歐亞學校引入并實施作業(yè)成本法進行成本核算為例，介紹高校中作業(yè)成本法的應用流程，引進作業(yè)成本法后對學校的影響，對這一案例得出相應的啟示。

關鍵詞：歐亞學院；作業(yè)成本法；啟示

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）09-0158-02

一、引言

目前，中國在全民教育和終身教育理念逐漸普及、各辦學主體在教育產業(yè)化方面進行嘗試、教育投資主體多樣化、社會民主與法制化建設進程加快以及社會對教育事業(yè)高度關注等背景下，教育成本尤其是高等教育成本的核算與補償問題凸顯了出來[1]。

《中國教育和改革發(fā)展綱要》指出：“高等教育體制改革的目標是逐步建立政府宏觀管理，學校面向社會自主辦學的新體制?！备咝＝逃杀竞怂闶莾?yōu)化資源配置的必要條件，它有助于提高教育資源管理水平及成效。隨著中國高等教育事業(yè)的發(fā)展以及高校管理體制的深化改革，高等教育事業(yè)已受到人們普遍關注，只有科學推行成本核算，才能優(yōu)化資源配置，促進高校發(fā)展[2]。中國高等教育學校教育活動的重復性和周期性，成本費用多屬間接費用等特點，這與作業(yè)成本法的核算理念相符。作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算和管理方法。

二、歐亞學院作業(yè)成本法

（一）案例背景

成立于1995 年的西安歐亞學院，是經國家教育部批準、具有獨立頒發(fā)國家承認學歷文憑資格的全日制本科普通高校，以本科教育為主，輔以高職高專教育。經過十余年的發(fā)展，歐亞學院已發(fā)展成為全國知名的民辦高校。

學院為了更好的發(fā)展，2009年提出新的發(fā)展戰(zhàn)略目標，為了適應這一戰(zhàn)略，準確計算學院生均成本，在提高辦學水平的同時如何更有效地利用資源，成為學院最關心的問題。作為民辦高校，學院可以根據學生的就業(yè)情況以及各個專業(yè)的成本構成、分院的管理情況、招生規(guī)模等因素綜合考慮，做出決策，而精細化成本核算可以為學院的決策提供數(shù)據支持。但是，歐亞學院現(xiàn)有的成本核算只是按部門進行簡單輔助核算，無法對每個教育產品進行精細化計算，隨著學院的發(fā)展，單純的部門核算已經無法滿足決策需求，而必須準確計算出生均成本，才能更加有效地控制成本。為改善學院的成本核算中存在的問題，歐亞學院選擇了北京諾亞舟財務咨詢有限公司進行咨詢并實施ABC作業(yè)成本核算體系，搭建作業(yè)成本核算平臺。

（二）歐亞學院作業(yè)成本法

1.歐亞學院的優(yōu)勢

第一，歐亞學院的費用多屬間接費用。高校日常的教育活動需要多個部門進行協(xié)作進行，在這期間發(fā)生的人財物的耗費大多屬于間接費用，且固定資產折舊、經費等發(fā)生的動因也有所不同，這需要分析不同資源、作業(yè)、成本動因等分配費用來計算生均成本。

第二，歐亞學院的教育活動存有明顯的重復性和周期性。每屆學生都是從招生開始，以畢業(yè)結束，即便是不同層次、專業(yè)及類別的學生的培養(yǎng)過程也都具有相似的規(guī)律。學院培養(yǎng)的對象是多元化的，不同成本對象需要的技術水平也是不同的[3]。

第三，歐亞學院的成本核算對象多元化。學校根據不同的學科劃分不同的院系，每個院系又有不同的專業(yè)，每個專業(yè)還劃分不同的教育層次，這樣不同院系不同教育層次的學生所消耗的資源有很大的差別。

2.作業(yè)成本法的業(yè)務流程

根據作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)”原理，資源通過資源動因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本通過作業(yè)動因分配給最終成本對象。

首先，確定成本對象，學校各種消耗資源的承擔者是學生，主要是按照院系、專業(yè)、年級、學制等方面來定義成本對象。其次，確定作業(yè)，學校的主要作業(yè)有招生、教學、就業(yè)、后勤等，在大類之下根據實際情況再進行細分。再次，確定學校經營過程中所消耗的各項資源，資源是各類作業(yè)成本的源泉。根據《高校會計制度》的規(guī)定，高等學校所消耗的資源項目主要包括以下內容：工資及附加、職工福利費、社會保障費、獎助學金、公務費、業(yè)務費、折舊費、修繕費、其他費用等，在大類的基礎上可以進一步分類。最后，選擇合理的成本動因，包括資源動因和作業(yè)動因。其中資源動因是資源成本分配到作業(yè)的依據，它反映作業(yè)對資源的消耗情況。作業(yè)動因是作業(yè)成本分配到成本對象的分配依據，它反映產品消耗作業(yè)的情況。確定成本動因是關鍵的步驟，是將成本進行合理分配到成本對象的基礎。

三、成果和啟示

（一）主要成果

1.提高資源的使用效率，改善學校的效益

作業(yè)成本法將高校的各項期間費用更為準確、細化的分配到各個成本對象中，有利于查看各項資源耗費情況，優(yōu)化資源配置，以提高資源的使用效率。歐亞學院招辦主任感嘆道，通過作業(yè)成本的實施與運用，可以比較不同學制學生的成本與收入來調整學校的招生結構。在實施作業(yè)成本的這幾年中，學校在不斷增加教學資源的情況下，效益還得到了大大的改善。

2.加強高校成本的管控

作業(yè)成本法對作業(yè)中心的詳細劃分可以更為詳細地分析間接費用增減變動的原因，有利于管理決策層進行決策，便于采取相應的措施進行成本費用的控制。外國語學院院長說道，在以前各學院和部門在編制年度預算時只是想盡辦法向學校申請資源卻不考慮資源的具體用途及使用效率，在實施作業(yè)成本后，生均成本等數(shù)據會讓決策者重新審視自己的決策和日常管理。

3.實現(xiàn)精細化管理

學院可以根據作業(yè)成本流程分析各個層面的成本，為成本管理和預算提供支持，實現(xiàn)高校的精細化管理。通過作業(yè)成本項目的實施，財務人員真正領悟到“管算結合，算為管用”的含義，使得財務工作從核算型向管理型轉變，同時，財務部門的工作也為學校的管理創(chuàng)造了價值。endprint

（二）啟示

1.作業(yè)成本法應用需要一定的基礎

作業(yè)成本法的基礎是設計出細致合理的并且切實可行的ABC成本模型，在此基礎上還需要開發(fā)相關計算機軟件系統(tǒng)的支持；作業(yè)成本法的實施需要學校各部門協(xié)作進行，業(yè)務部門應該深度參與和支持；作業(yè)成本法的實施還應該有相應成本管理制度的約束。

2.作業(yè)成本法給高校帶來了機遇

通過作業(yè)成本法的核算，既可以更有效地從各個角度反映高校教育成本的使用情況，為學校和所屬學院的專業(yè)設置、經費的分配以及成本的控制決策提供較合理的依據，又可以加強教育資源的有效利用[4]。作業(yè)成本法在優(yōu)化高校數(shù)據的基礎上，同時也給高校在標準化的數(shù)據上形成個性化小成本分析帶來機遇。

3.作業(yè)成本法給高校帶來了挑戰(zhàn)

首先，作業(yè)成本法是針對現(xiàn)有管理體系的一個挑戰(zhàn)，它需要全院各部門間進行協(xié)作，期間會面臨很多困難，比如，增加工作量，部門間的分工與協(xié)作等。其次，成本動因選擇的標準不好界定，若界定不好則不能將成本如實反映在各個成本對象中。最后，教育成本核算需要大量的基礎數(shù)據，數(shù)據的準確完整與否直接影響到高等學校教育成本核算的順利進行，因此，要求高校建立相應的成本核算數(shù)據管理制度。

參考文獻：

[1] 楊世忠.高等學校教育成本核算問題研究[J].經濟與管理研究，2009，（11）：91-95.

[2] 楊世忠，許江波，張丹.作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應用研究——基于某高校成本核算的實例分析[J].會計研究，2012，

（4）：14-20.

[3] 韓向東，于淼，祝鈞萍.歐亞學院“作業(yè)”[J].管理會計，2010，（1）：58-59.

[4] 孟麗青.基于作業(yè)成本法的高校教育成本分析與管理[J]會計之友，2009，（8）：60-62.

Costing Application of Cost Accounting in College

——Case Analysis Based in Xian Eurasia University

SU Hong-dan

（Shihezi University，Shihezi 832000，China）

Abstract：Higher Education Budget is the main basis for determining financial allocations and fees.The key is to choose corresponding cost accounting method.Based costing which is able to meet the long to be a better way.This paper focus on Xian Eurasia school.The process how to apply this method into colleges and universities is talked as well.Finally，inspiration is draw from the case.

Key words：Eurasia university；based costing；inspiration[責任編輯 陳鳳雪]endprint