摘 要：均衡、有效的會(huì)計(jì)信息供給可以讓公司利益相關(guān)者充分了解公司的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況、公司盈利狀況及公司價(jià)值創(chuàng)造能力的主要方面，幫助公司利益相關(guān)者識(shí)別和發(fā)掘公司的真實(shí)價(jià)值。綜合運(yùn)用文獻(xiàn)研究法、訪談法、觀察法、問(wèn)卷調(diào)查法、參觀訪問(wèn)法等研究方法，對(duì)會(huì)計(jì)信息需求現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研分析，及時(shí)了解會(huì)計(jì)信息供給現(xiàn)狀及約束因素對(duì)于探索會(huì)計(jì)信息均衡供給具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息需求；會(huì)計(jì)信息失真；治理

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）09-0135-03

一、會(huì)計(jì)信息需求主體界定

會(huì)計(jì)信息的需求作為會(huì)計(jì)信息供給的一種制衡力量，要想在會(huì)計(jì)信息供給過(guò)程中發(fā)揮作用，必須形成以市場(chǎng)為導(dǎo)向的強(qiáng)有力的需求團(tuán)體，我們一般基于以下標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)市場(chǎng)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息需求主體。（1）使用者對(duì)信息訴求動(dòng)力的大小。作為會(huì)計(jì)信息需求主體必須對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息極為關(guān)注，對(duì)準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息具有強(qiáng)烈訴求。（2）使用者的專業(yè)素養(yǎng)。會(huì)計(jì)信息作為一種公共物品，它在供給過(guò)程中將依附于相關(guān)載體，如招股說(shuō)明書、上市公告書、財(cái)務(wù)報(bào)告等，會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)具備相關(guān)的專業(yè)素養(yǎng)，擁有適當(dāng)?shù)呢?cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)和企業(yè)管理知識(shí)。（3）使用者群體合力的大小。會(huì)計(jì)信息需求者為了共同的利益能自覺(jué)地走到一起，能采取一致的行動(dòng)，并能通過(guò)有效的途徑表達(dá)出的觀點(diǎn)，成為一支足以與信息供給者抗衡的力量，會(huì)計(jì)信息的供需均衡是會(huì)計(jì)信息供需各方的力量要均衡，會(huì)計(jì)信息需求各方相互磨合形成合力時(shí)，需求方對(duì)信息質(zhì)量的形成才會(huì)發(fā)揮巨大的反作用?；谝陨戏治?，當(dāng)前主流觀點(diǎn)把以下人員與機(jī)構(gòu)視為會(huì)計(jì)信息需求的主體。

二、會(huì)計(jì)信息需求主體調(diào)研與分析

（一）會(huì)計(jì)信息需求調(diào)研設(shè)計(jì)

我們從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角出發(fā)，以新公共管理理論和公共物品理論為支撐，對(duì)會(huì)計(jì)信息這一公共物品進(jìn)行理論性分析，通過(guò)詳細(xì)地查閱、分析、提煉文獻(xiàn)資料，以調(diào)查、走訪為始，解決實(shí)際問(wèn)題為終，在中間研究過(guò)程中，綜合運(yùn)用了文獻(xiàn)研究法、訪談法、觀察法、問(wèn)卷調(diào)查法、參觀訪問(wèn)法等研究方法，對(duì)會(huì)計(jì)信息需求現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研分析，通過(guò)相關(guān)指標(biāo)設(shè)計(jì)出調(diào)查問(wèn)卷，問(wèn)卷調(diào)查的方法收集數(shù)據(jù)，問(wèn)卷一方面通過(guò)證券公司向其客戶發(fā)放，另一方面通過(guò)偶遇樣本發(fā)放，隨機(jī)選擇容易接觸的個(gè)體作為調(diào)查對(duì)象，為確保調(diào)研的針對(duì)性和有效性，我們?cè)趩?wèn)卷設(shè)計(jì)中涵蓋了基本公共信息、會(huì)計(jì)披露內(nèi)容、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素、年報(bào)信息依賴度、會(huì)計(jì)報(bào)表使用情況、財(cái)務(wù)指標(biāo)、公司治理指標(biāo)。

（二）會(huì)計(jì)信息需求調(diào)研結(jié)果分析

上市公司會(huì)計(jì)信息作為一種特殊的商品，同其他商品一樣也存在供給方和需求方，正是需求方和供給方的相互影響與制約，具體形成了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。為了檢驗(yàn)中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的需求與供給的符合程度，我們對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息需求和供給以及會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查分析。調(diào)查分析結(jié)果如下（見(jiàn)表3）：

（三）會(huì)計(jì)信息需求層次與結(jié)構(gòu)

基于調(diào)研結(jié)果，我們分析可以得出會(huì)計(jì)信息需求具有明顯的層次與結(jié)構(gòu)特征，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也遵循馬斯洛的需求層次理論的邏輯。就會(huì)計(jì)信息作為公共產(chǎn)品而言，我們可以將其分列于需求金字塔中的各層級(jí)中：底層是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息；其次是財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)信息；再次是財(cái)務(wù)能力會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)空間會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的需求層次與信息使用者的屬性和投資規(guī)模密切相關(guān)，以此來(lái)判斷產(chǎn)品的供給方式不僅在理論上可行，在實(shí)踐上也具有現(xiàn)實(shí)性。

三、基于需求層面的會(huì)計(jì)信息失真治理對(duì)策

（一）政府監(jiān)管的價(jià)值取向與效能提升

1.會(huì)計(jì)信息公共物品論下政府監(jiān)管行為的推定

基于會(huì)計(jì)信息公共物品屬性這一判斷，我們可以推出會(huì)計(jì)信息供求的制度安排結(jié)論。公共物品理論的核心問(wèn)題就是成本補(bǔ)償問(wèn)題，因此，解決會(huì)計(jì)信息供給的成本問(wèn)題最根本的做法就是以政府財(cái)政彌補(bǔ)會(huì)計(jì)信息供給的成本補(bǔ)償問(wèn)題，通過(guò)有效制度安排確保提供者能夠因提供會(huì)計(jì)信息而獲得其他回報(bào)或補(bǔ)償。

2.會(huì)計(jì)信息政府監(jiān)管的方向

會(huì)計(jì)信息的政府監(jiān)管是對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息的供求關(guān)系及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、數(shù)量及載體的監(jiān)管。會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的政府主體是會(huì)計(jì)信息供給規(guī)則的制定者，其監(jiān)管的價(jià)值取向會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息供給的效果。一直以來(lái)，政府監(jiān)管主體受到多種因素的影響對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求狀況沒(méi)有完全了解，使得監(jiān)管的價(jià)值取向與使用者的信息需求存在偏差，這種偏差的彌合需要政府監(jiān)管主體、會(huì)計(jì)信息供求雙方不斷博弈，從而達(dá)到相對(duì)理想的均衡狀態(tài)。政府對(duì)會(huì)計(jì)信息供給過(guò)程和結(jié)果的監(jiān)管導(dǎo)向，應(yīng)該是政府給生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)或者代理機(jī)構(gòu)提供經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，通過(guò)相關(guān)措施確保生產(chǎn)披露會(huì)計(jì)信息的企業(yè)能夠因提供該信息而獲利。探索較為科學(xué)的會(huì)計(jì)信息供給的目標(biāo)，應(yīng)該以兼顧需求者和供給者的利益為基礎(chǔ)，尋求兩者利益的契合點(diǎn)，最終的出發(fā)點(diǎn)和歸宿應(yīng)該是以實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置為目標(biāo)。

3.會(huì)計(jì)信息供給政府監(jiān)管的效能提升

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的聚焦點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程，高昂的過(guò)程監(jiān)管成本使得實(shí)際監(jiān)管效能低下，政府相關(guān)部門作為會(huì)計(jì)信息供給過(guò)程中最重要的制衡力量，要想在會(huì)計(jì)信息形成與供給過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的作用，提升政府監(jiān)管效能必須完善以下四個(gè)機(jī)制：形成以市場(chǎng)為導(dǎo)向的需求團(tuán)體合作機(jī)制，形成通暢、高效的會(huì)計(jì)信息反饋機(jī)制，健全的會(huì)計(jì)信息補(bǔ)償機(jī)制，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障機(jī)制。只有當(dāng)這四個(gè)機(jī)制相互磨合形成合力時(shí)，會(huì)計(jì)信息供給政府監(jiān)管的效能才能真正提升，政府的監(jiān)管力度才能在資本市場(chǎng)運(yùn)作過(guò)程中發(fā)揮巨大作用。

（二）完善公眾有效參與的外部監(jiān)督體系

在政府監(jiān)管機(jī)制不完善時(shí)，監(jiān)管成本是高昂的，收效是低微的，完全靠政府監(jiān)管很難使監(jiān)管的力度一直維持在最佳點(diǎn)上。因此，我們應(yīng)充分發(fā)揮市場(chǎng)各個(gè)參與主體在會(huì)計(jì)監(jiān)管中的作用，盡快建立獨(dú)立的、公正的、公眾參與的會(huì)計(jì)信息供給機(jī)制，為會(huì)計(jì)信息均衡有效供給提供基礎(chǔ)。對(duì)會(huì)計(jì)信息的核心內(nèi)容，關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)控和預(yù)測(cè)，不斷發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公證作用，健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，建立完善的行政程序制度，提高政府的透明度，實(shí)行市民參與的聽(tīng)證會(huì)制度，建立申訴程序和制度，接納公眾代表參與決策和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作。外部監(jiān)督主體能借助相關(guān)途徑與政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)稅部門加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，建立有償獎(jiǎng)勵(lì)制度，鼓勵(lì)社會(huì)工作和團(tuán)體組織檢舉揭發(fā)企業(yè)的不良會(huì)計(jì)行為，并借助網(wǎng)絡(luò)、媒體平臺(tái)對(duì)違規(guī)的企業(yè)進(jìn)行及時(shí)曝光，并嚴(yán)格處理，使社會(huì)公眾的參與的方式與機(jī)制制度化、法制化。endprint

（三）會(huì)計(jì)信息均衡供給框架下公司治理的變革

會(huì)計(jì)信息均衡供給是解決會(huì)計(jì)信息需求者與會(huì)計(jì)信息供給者之間信息不對(duì)稱問(wèn)題的重要途徑，會(huì)計(jì)信息供給均衡直接決定著資本市場(chǎng)的有效程度、社會(huì)資源的配置效率。研究會(huì)計(jì)信息均衡供給不僅是為了使資本市場(chǎng)中股票價(jià)格遵循其價(jià)值規(guī)律，更重要的是提升公司治理框架。從微觀角度講，公司內(nèi)部治理機(jī)制決定會(huì)計(jì)信息供給的均衡狀態(tài)。從宏觀角度講，公司外部治理機(jī)制影響會(huì)計(jì)信息均衡供給制度的有效實(shí)施。顯然，會(huì)計(jì)信息供給制度與公司治理機(jī)制存在一種互為倚重關(guān)系，研究會(huì)計(jì)信息均衡供給框架下公司治理的變革對(duì)于提高中國(guó)會(huì)計(jì)信息供給質(zhì)量，最終增強(qiáng)資本市場(chǎng)效率具有重要的意義。我們認(rèn)為會(huì)計(jì)信息均衡供給框架下公司治理的變革應(yīng)該是自愿性與強(qiáng)制性的結(jié)合。

公司治理變革的自愿性體現(xiàn)在：經(jīng)理人面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)營(yíng)失敗可能使他們喪失享受公司的法律和政治地位，當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)下降可能會(huì)帶來(lái)失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)理人會(huì)用自愿會(huì)計(jì)信息披露政策去闡釋業(yè)績(jī)較差的原因，降低公司被低估的可能。與此同時(shí)，經(jīng)理人為了維持或提升自身在其資本市場(chǎng)的聲譽(yù)，會(huì)盡可能依照股東價(jià)值最大化的原則行事，做出自愿信息披露的決策。

公司變革的強(qiáng)制性體現(xiàn)在：當(dāng)投資者與經(jīng)理人的目標(biāo)函數(shù)不一致時(shí)，經(jīng)理人員可能會(huì)為了追求自身的利益目標(biāo)而損害投資者利益。投資者為了保護(hù)自身的利益，設(shè)法采取必要措施監(jiān)督和評(píng)估經(jīng)理人，對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效供給需求成為必然要求。強(qiáng)烈的外在制度要求，也將成為防范會(huì)計(jì)信息供給不足的有效手段?？傊?，完善的公司治理機(jī)制能有效協(xié)調(diào)公司利益相關(guān)者利益沖突，內(nèi)部控制系統(tǒng)和外部控制系統(tǒng)融合的治理目標(biāo)，要求會(huì)計(jì)信息供給的強(qiáng)制性與自愿性結(jié)合。這是會(huì)計(jì)信息均衡供給框架下公司治理的變革路徑選擇。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint