朱愛紅 任帥英

摘 要：隨著經濟的不斷發(fā)展，內部控制也越來越受到企業(yè)的重視，貨幣資金具有流動性強、風險高的特點，往往是企業(yè)內部控制中的重中之重。從貨幣資金的控制環(huán)境、控制活動及監(jiān)督機制等多方面分析當前企業(yè)貨幣資金內部控制中存在的問題，提出加強貨幣資金內部控制的對策。

關鍵詞：貨幣資金；內部控制；問題對策

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）10-0164-02

隨著市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的財務管理風險也日益劇增，特別是貪污、挪用公款的現象不斷發(fā)生，給企業(yè)財務管理帶來極大的挑戰(zhàn)。貨幣資金具有流動性強、便于攜帶、易于儲存的特點，同時又是貫穿企業(yè)收支運營的整個過程，是企業(yè)運行的最基本保障。正是這些特點使得貨幣資金成為財務管理中最易于發(fā)生差錯和舞弊的地方，是企業(yè)內部控制的關鍵所在。

一、貨幣資金的定義及控制的目標

（一）貨幣資金的定義

貨幣資金是指在企業(yè)生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是企業(yè)資產的重要組成部分。按其形態(tài)和用途不同，可分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。

在流動資產中，貨幣資金的流動性最強，并且是唯一能夠直接轉化為其他任何資產形態(tài)的流動性資產，也是唯一能代表企業(yè)現實購買力水平的資產。為了確保生產經營活動的正常進行，企業(yè)必須擁有一定數量的貨幣資金，以便購買材料、交納稅金、發(fā)放工資、支付利息及股利或進行投資等。企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債能力與支付能力的重要指標。

（二）貨幣資金內部控制的目標

企業(yè)貨幣資金內部控制的主要目標是：第一，保持生產經營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡。企業(yè)應當將資金合理安排到采購、生產、銷售等各環(huán)節(jié)，做到實物流和資金流的相互協(xié)調、資金收支在數量上及在時間上相互協(xié)調。第二，促進資金合理循環(huán)和周轉，提高資金使用效率。資金只有在不斷流動的過程中才能帶來價值增值。加強資金營運的內部控制，就是要努力促使資金正常周轉效率，為短期資金尋找適當的投資機會，避免出現資金閑置和沉淀等低效現象。第三，確保資金安全。企業(yè)的貨幣資金由于流動性很強，出現錯誤及舞弊的可能性更大，保護資金安全的要求更迫切。

二、貨幣資金內部控制的關鍵點

首先，堅持不相容崗位分離，職責分工、權限范圍和審批程序應當明確，機構設置和人員配備應當科學合理。其次，遵守授權審批制度，按照授權原則實施一般授權與特殊授權，規(guī)定不同層次管理部門的資金審批權限，做好資金收支與保管業(yè)務，明確對授權審批的審查稽核崗位職責與權限；最后，遵守控制活動的監(jiān)督機制，定期進行貨幣資金業(yè)務的內部審計，通過內部審計，及時發(fā)現和糾正貨幣資金管理中存在的問題，以改進貨幣資金的管理。

三、貨幣資金內部控制存在的問題

企業(yè)貨幣資金管理中經常存在偽造變造原始憑證多列支出、少列收入，坐支現金、公款私存、白條抵庫、私設小金庫、支票及賬戶管理混亂等問題。之所以會產生這些問題，歸根結底還是企業(yè)貨幣資金的內部控制出現了問題。從實際中看，企業(yè)貨幣資金管理中主要存在一些問題：

（一）缺乏良好的控制環(huán)境

企業(yè)未營造起良好的內部控制環(huán)境，主要表現在：一是未建立起良好的企業(yè)文化，缺乏對企業(yè)人員的培訓，企業(yè)人員未建立起遵守內部控制制度的意識，從而在辦理資金收付業(yè)務時，只為自己方便或迫于外界壓力，不遵從企業(yè)的制度，忽視貨幣資金內部控制失效對企業(yè)帶來的危害；二是領導管理意識不強，企業(yè)領導或主管人員缺乏內部控制觀念，在實際工作中，將自己的行為凌駕于內部控制制度之上，導致經辦人員屈從于外部壓力，違規(guī)辦理業(yè)務，更有部分領導者濫用手中權力，任人唯親，安排自己的親屬從事會計工作，而這部分人根本不具備從事會計工作的條件，素質低，內部控制制度在這里形同虛設。

（二）內部控制制度不健全

大多數企業(yè)內部控制體系并不健全，沒有建立職責分離機制及授權審批制度，就會為舞弊者提供舞弊的空間。一項經濟業(yè)務處理的整個過程中如果全部是一個人執(zhí)行的，缺乏相互牽制的機制，就會相應地增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，不利于企業(yè)的管理。

（三）缺乏良好的資金預算管理體制

企業(yè)缺乏良好的資金預算管理體制，主要表現在以下幾個方面：首先，企業(yè)未建立起資金預算管理制度，不編制資金預算，缺乏對資金的整體規(guī)劃和控制，容易造成資金鏈斷裂或者資金結余過多，未使資金完全發(fā)揮最大效益，也會增加企業(yè)的財務管理風險；其次，企業(yè)編制的資金預算未從企業(yè)實際情況出發(fā)，缺乏可操作性，從而使預算形同虛設，沒有起到控制作用；再次，缺乏預算執(zhí)行過程控制的審批流程，從而造成企業(yè)實際資金超預算或無預算支出無法得到控制；最后，企業(yè)未建立定期對預算執(zhí)行情況進行分析，使預算執(zhí)行失去控制。

（四）監(jiān)管不力、缺乏嚴格監(jiān)督機制

企業(yè)監(jiān)管不力，缺乏嚴格監(jiān)督機制主要表現在：會計監(jiān)督不力，沒有按照法律法規(guī)要求進行核算和監(jiān)督；缺乏內部審計制度，沒有進行內部審計或者內部審計監(jiān)督不力；發(fā)現舞弊行為后，對舞弊者沒有采取處理措施或者處理力度不夠；企業(yè)沒有完全執(zhí)行預算管理制度，對無預算、超預算的支出沒有采取懲罰措施，沒有分析其合法性以及合理性。

四、貨幣資金內部控制的對策

企業(yè)要建立健全貨幣資金內部控制，首先要以貨幣資金內部控制目標為目的，保障資金的安全性、完整性、合法性和效益性；其次，貨幣資金內部控制制度受到各方面的影響，比如控制環(huán)境、控制手段及途徑、控制活動的監(jiān)督等，企業(yè)應該全方位多層次地建立貨幣資金內部控制制度。

（一）建立良好內部控制環(huán)境

控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內控控制制度執(zhí)行的有效性，企業(yè)要建立起良好的企業(yè)文化，加強人員培訓，強化人員的內部控制意識及風險意識。首先，企業(yè)管理層要起帶頭作用，企業(yè)負責人是否帶頭執(zhí)行內部控制制度是貨幣資金內部控制能否有效運行的關鍵。其次，企業(yè)應建立起一個有效、合理的組織結構，能使企業(yè)貨幣資金的內部控制環(huán)境得到很好的改善，從而使貨幣資金內部制度得到很好的落實；再次，要選用高素質、高水平且遵守會計職業(yè)道德的人到貨幣資金管理的相關崗位，特別是會計及出納崗位上，以此來保證貨幣資金管理與控制的安全性和有效性。最后，加強人員的培訓。知識在不斷的更新，財務知識變化較快較大，只有加強財務人員的培訓才能不斷提高其業(yè)務水平，使其更好地為企業(yè)服務。

（二）建立完善的貨幣資金管理制度

企業(yè)必須建立起完善而嚴密的內控制度，做到分工明確、職責清晰，相互監(jiān)督相互控制，形成有效的制衡機制，才能使公司業(yè)務流程更加規(guī)范。在企業(yè)的資金管理過程中也要明確不兼容職務相互分離制約和監(jiān)督的機制。會計管賬、出納管錢是最基本的要求。出納人員負責保管庫存現金、有價證券、空白支票和空白票據，并保證其安全完整，辦理現金和銀行存款結算業(yè)務和現金、銀行賬戶的日常管理。但出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管，債權債務的管理，收入、支出、費用的賬務登記工作。

（三）建立貨幣資金授權批準制度

大多數企業(yè)沒有注重授權審批制度的建立，導致了庫存現金、銀行存款漏洞的發(fā)生，違法違紀事件的出現。企業(yè)應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人員辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求，按照規(guī)定的權限和程序辦理資金支付業(yè)務。嚴禁未經授權的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金，對于超越審批權限的，會計人員有權拒絕辦理。

（四）加強資金預算管理

資金預算是對企業(yè)資金收支的整體控制，可以使管理人員了解并掌握資金收付情況以及資金流向，從而統(tǒng)籌安排資金的運作，提高資金的效益，防范資金風險，有利于企業(yè)經濟業(yè)務的開展。加強預算管理首先要使企業(yè)各部門增強對資金預算管理重要性的認識，在思想上重視預算的編報與執(zhí)行；其次應當建立資金預算管理體制，確定預算編制的方法及預算執(zhí)行中的審批；對超預算無預算的支出審批流程做出嚴格的規(guī)定，加強考核力度，對于違反資金預算管理的事項進行問責。避免無預算付款，無審批申報預算的情況出現，加強資金執(zhí)行力度，提高資金使用效率，加強資金預算的具體措施；最終，要建立預算定期分析機制，定期對預算執(zhí)行情況進行分析，及時發(fā)現預算執(zhí)行中問題并采取措施。

（五）加強資金的監(jiān)督機制，及時反饋信息，以便更好地管理貨幣資金

企業(yè)應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，強化內部審計，確定內部審計人員在企業(yè)中的地位及職責，加強對經濟業(yè)務發(fā)生過程的監(jiān)督，建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督加強制度，重點檢查是否存在不相容職務的混崗現象、授權審批手續(xù)是否健全、票據與印章管理是否存在漏洞、資金預算執(zhí)行情況等問題。對在監(jiān)督與檢查中發(fā)現的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施加以糾正與完善，以確保貨幣資金內部控制制度的貫徹執(zhí)行，保護貨幣資金的安全完整。

五、結語

總之，隨著中國經濟發(fā)展，企業(yè)內部控制的建立和完善也越來越重要，而貨幣資金的內部控制的重要性毋庸置疑。企業(yè)只有根據自身的實際情況，采取多種機制，從而全方位地建立起完善的貨幣資金內部控制制度，才能集中公司的資金優(yōu)勢，而保證資金的安全完整，并提高貨幣資金的使用效率。

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[責任編輯 安世友]