明波

摘 要：闡述了煤炭集團公司對外銷售收入的核算、煤炭銷售折讓的核算、外銷銷售退回的核算、煤炭內(nèi)部銷售收入的核算等問題。

關鍵詞：煤炭；集團公司；銷售業(yè)務；核算

中圖分類號：F274 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）08-0015-02

企業(yè)對外銷售收入的核算、煤炭銷售折讓的核算、外銷銷售退回的核算、煤炭內(nèi)部銷售收入的核算是煤炭營銷運輸企業(yè)銷售業(yè)務的主要內(nèi)容，關系到煤炭企業(yè)銷售工作的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，關系到企業(yè)增收減支，關系到企業(yè)銷售運行效率的提高和經(jīng)濟效益的提高，關系到企業(yè)競爭力的重大問題，因此，要完整、準確、科學地進行企業(yè)銷售的會計核算。

一、企業(yè)對外銷售收入的核算

1.銷售核算的內(nèi)容

主要包括產(chǎn)品銷售、其他銷售業(yè)務，通常分為收入核算、支出核算和成果核算三方面內(nèi)容。

（1）收入核算。產(chǎn)品銷售收入，是企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務的收入。包括本企業(yè)基建的專項工程、獨立核算的附屬企業(yè)，福利部門領用企業(yè)的產(chǎn)品。

（2）支出核算。產(chǎn)品生產(chǎn)成本，指銷售出去的產(chǎn)品和提供勞務所發(fā)生的實際耗費。

（3）成果核算。①銷售稅金及附加。指企業(yè)交納的各種稅金的總和。稅金分為兩類。一是價外稅，即增值稅；二是價內(nèi)稅及費用性稅金，包括營業(yè)稅、消費土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。②產(chǎn)品銷售利潤（或虧損）。指產(chǎn)品出售后創(chuàng)造的利潤（或虧損）。計算產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售收入-已售產(chǎn)品制造成本-銷售稅金及附加（如果“負號”，表示虧損）。

2.隨同銷售收入一起回收的其他款項

此款項主要指代墊運費。

3.銷售核算的會計處理

由于采用的結算方式，銷售收入實現(xiàn)的時間不同，會計處理也就不同：（1）采用“銀行匯票”、“商業(yè)匯票”、“銀行本票”、“支票”、“匯兌”、“委托收款”等結算方式的，商品一經(jīng)發(fā)出，即作銷售實現(xiàn)處理。（2）集團公司或礦內(nèi)部銷售采用資金結算中心結算方式的，在產(chǎn)品發(fā)出即作銷售實現(xiàn)處理。（3）若先收到貨款后發(fā)煤的，發(fā)煤后即實現(xiàn)銷售，沖減已收貨款。

4.對外銷售收入的賬務處理

目前，煤炭集團公司集中發(fā)煤統(tǒng)一收回貨款，其中分由集團公司運銷部門收款和由集團公司財務部門收款都以集團公司集中發(fā)煤統(tǒng)一收款，不分集團公司運銷部門或財務部門。

（1）采用“銀行匯票”、“商業(yè)匯票”、“銀行本票”、“支票”、“匯兌委托收款”等結算方式的，有關銷售收入作如下賬務處理：

①集團公司支付代墊運費時：

借：應收賬款——代墊運費

貸：銀行存款

②集團公司應收取的銷售貨款及其他款項：

借：應收賬款——應收票據(jù)

貸：內(nèi)部單位存款 分（子）公司（礦）

③集團公司收到上述貨款及其他款項時：

借：銀行存款

貸：應收賬款——應收票據(jù)

④各分（子）公司（礦）接到集團公司轉(zhuǎn)入貨款通知單時：

借：結算中心存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅

（2）先收到貨款，后發(fā)煤的有關銷售收入的賬務處理：

①集團公司先收到貨款時：

借：銀行存款

預收賬款

②集團公司發(fā)煤以后：

借：預收賬款 （××企業(yè)）

內(nèi)部單位存款——各礦

③集團公司將余額退給用戶時：

借：預收賬款 （××企業(yè)）

貸：銀行存款

④各分（子）公司 （礦）接到集團公司轉(zhuǎn)入貨款通知單時：

借：結算中心存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費 應交增值稅

（3）分公司內(nèi)非生產(chǎn)用自用煤和售給集團公司其他子公司的非生產(chǎn)用自用煤的賬務處理：

借：應付職工薪酬

其他業(yè)務成本

營業(yè)外支出

在建工程（工程用煤）

結算中心存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅

5.分期收款銷售的核算

在分期收款銷售方式下，企業(yè)要根據(jù)合同約定的收款日期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉(zhuǎn)的銷售成本。商品發(fā)出時，按商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。每期銷售實現(xiàn)時，按本期應收的貨款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”科目。按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目。屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項）”，同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應引起結轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記發(fā)出商品“科目”。

二、煤炭銷售折讓的核算

商品銷售之后購買方要求退貨發(fā)生折讓時，沖減發(fā)生當期的收入，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應按規(guī)定開出退款的增值稅專用發(fā)票，沖減當期的銷項稅額，并用紅字沖減“應交稅費 應交增值稅”科目的“銷項稅額”。

三、外銷銷售退回的核算

1.銷售退回的內(nèi)容

在銷售過程中，由于煤礦發(fā)煤數(shù)量短缺或發(fā)錯品種、質(zhì)量不符等原因，煤款遭到用煤企業(yè)全部拒付或部分拒付時，要由供需雙方協(xié)商進行處理。屬于退貨的，要在當期銷售收入中減去銷售退回，求出銷售收入凈額；屬于數(shù)量短缺（含超水分部分），應補發(fā)煤炭，并按所補發(fā)的煤炭數(shù)量扣減當期產(chǎn)量，其所支付的運雜費，由企業(yè)"銷售費用" 負擔；屬于錯發(fā)煤種和質(zhì)量不符質(zhì)次價高的，按規(guī)定由企業(yè)降價處理，視同退貨應沖減當期銷售收入。endprint

2.賬務處理

（1）發(fā)煤虧噸補發(fā)煤炭支付運費的賬務處理：

①集團公司：

借：內(nèi)部單位存款××礦

貸：銀行存款

②分（子）公司（礦）接到集團公司通知作：

借：銷售費用

貸：結算中心存款

（2）由于質(zhì)量不符退回價款的賬務處理：

①集團公司：

借：內(nèi)部單位存款××礦

貸：銀行存款

②各分（子）公司 （礦）根據(jù)集團公司通知單作：

借：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）

貸：結算中心存款

③沖減銷售成本中的已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本

如果退回當月有相同產(chǎn)品出售的，為了簡化核算手續(xù)，其退回數(shù)量可在該月已售數(shù)量中扣抵，上述沖減銷售成本的會計分錄免作。

四、煤炭內(nèi)部銷售收入的核算

1.需要作內(nèi)部銷售的煤炭

（1）入洗原煤。送集團公司所屬洗煤廠入洗，要作內(nèi)部銷售處理。

（2）生產(chǎn)自用煤。包括分公司生產(chǎn)自用和提供給集團公司所屬企業(yè)生產(chǎn)自用的煤炭，都應作內(nèi)部銷售處理；分公司及集團公司內(nèi)非生產(chǎn)自用煤都按對外銷售處理。

2.煤炭內(nèi)部銷售價格的確定

煤炭內(nèi)部銷售價格的確定，一律按出廠價格作為內(nèi)部銷售價格 （不含增值稅）。

3.內(nèi)部銷售收入的賬務處理

（1）公司（礦）內(nèi)入洗煤進行原選煤內(nèi)部銷售，按原選煤的出廠價格計價。

借：生產(chǎn)成本——洗煤產(chǎn)品

貸：主營業(yè)務收入——（原選煤）

（2）集團公司各洗煤廠入洗煤。按原選煤內(nèi)部銷售作價，辦理外銷手續(xù)開具發(fā)票通過集團公司資金結算中心結算。

分公司作分錄：

借：結算中心存款

貸：主營業(yè)務收入——（原選煤）

子公司作分錄：

借：結算中心存款

貸：主營業(yè)務收入——（原選煤）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）

（3）分公司自用煤。分公司生產(chǎn)自用煤，按運銷部門提供的自用產(chǎn)品明細表編制“自用煤分配表”，并按內(nèi)部銷售價格作賬務處理。分公司內(nèi)部生產(chǎn)用自用煤使用本單位的“材料消耗單”，向其他分公司提供的生產(chǎn)自用煤使用“內(nèi)部物資勞務結算單”由運銷部門同意開具發(fā)票。分公司生產(chǎn)自用煤的價格按成本價。

分公司內(nèi)部生產(chǎn)用自用煤：

①借：制造費用

管理費用

貸：庫存商品

②借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交資源稅

向其他分公司提供的生產(chǎn)自用煤：

借：結算中心存款

貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷收入

（4）集團公司內(nèi)各分公司生產(chǎn)自用煤，屬煤炭企業(yè)內(nèi)部銷售性質(zhì)，按對外銷售手續(xù)辦法，通過集團公司資金結算中心進行結算。

參考文獻：

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[責任編輯 王 莉]endprint