劉磊

摘 要：規(guī)范的內(nèi)部審計工作對于企業(yè)經(jīng)營效率的提高大有裨益，如何在復(fù)雜多變的內(nèi)外部審計環(huán)境中尋找合適的審計方法，從而達到內(nèi)部審計為企業(yè)價值實現(xiàn)增值的目標(biāo)是十分重要的。利用SWOT分析方法，通過對企業(yè)的宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境進行深入的分析，對影響內(nèi)部審計的有利和不利因素進行解讀，并在此基礎(chǔ)上探討不同類型的企業(yè)以及不同發(fā)展階段的企業(yè)通過內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增值的不同途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；增值；SWOT分析

中圖分類號：F239.0 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0179-02

增值型內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為企業(yè)增加價值并提高企業(yè)的運作效率，即能為企業(yè)增加價值的內(nèi)部審計。SWOT分析法又稱為態(tài)勢分析法，該分析方法由舊金山大學(xué)于20世紀80年代初提出。它經(jīng)常被用來作為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制分析方法，其主要的分析方式是依據(jù)企業(yè)的內(nèi)在條件進行比較分析，通過分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢并找出其核心競爭力。SWOT分析法中各個字母的含義分別為：（1）S代表strength，亦即優(yōu)勢；（2）W代表weakness，亦即弱勢；（3）O代表opportunity，亦即機會；（4）T代表threat，亦即威脅。這里，S、W是主要針對內(nèi)部因素，O、T針對外部因素。

一、增值型內(nèi)部審計部門環(huán)境優(yōu)劣分析

（一）環(huán)境優(yōu)勢分析

建立健全合理、科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)是確保一個現(xiàn)代企業(yè)有效運行的基礎(chǔ)與條件。國際內(nèi)部審計師協(xié)會明確指出，健全的公司治理結(jié)構(gòu)必須要同時達到四點要求，即分別是董事會（包括審計委員會）、管理層、內(nèi)部審計以及外部審計。增值型內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計的新階段，職能定位于服務(wù)導(dǎo)向，它的提出對于健全和完善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)公司管理制度的突破，合理評價經(jīng)營績效，并及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，從而減少不必要的損失和浪費有很重要的意義。

（二）環(huán)境劣勢分析

增值型內(nèi)部審計體系建立的前提是完善的公司治理結(jié)構(gòu)，因此，實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值目標(biāo)首先需要加強公司管理。由于多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)代內(nèi)部審計工作起步較晚，缺乏完善的法律法規(guī)以及相應(yīng)的制度準則，而且內(nèi)部審計機構(gòu)自身的服務(wù)意識以及內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力也很有限，這就造成內(nèi)部審計部門工作缺乏目的性，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，就更談不上針對管理全過程的監(jiān)控，從而不能完成增值型內(nèi)部審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。此外，多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)在具體的審計操作中過分拘泥于陳舊的審計程序，缺乏完備、科學(xué)、合理的考核評價方式和標(biāo)準，這就造成內(nèi)部審計風(fēng)險加大，以致連基本的審計質(zhì)量都難以保證，更不用說實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值?？偠灾L期以來多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務(wù)審計，而且在進行財務(wù)審計時也不能采取高效的應(yīng)對措施。而增值型內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能也未能得到充分認識和重視。

二、增值型內(nèi)部審計部門機會與威脅分析

21世紀是知識經(jīng)濟的時代，隨著中國經(jīng)濟社會、科技文化的快速發(fā)展，尤其是中國加入WTO以后，經(jīng)濟全球一體化的形成，對公司治理結(jié)構(gòu)的影響也非常大。同時，內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。這些環(huán)境的變化將會帶來哪些機會和威脅？企業(yè)如何應(yīng)對這種變化帶來的挑戰(zhàn)？內(nèi)部審計部門如何應(yīng)對這些變化？這些都是需要結(jié)合實際進行分析研究的重點。

（一）環(huán)境變化帶來的機會與威脅

增值型內(nèi)部審計涉及的內(nèi)容包括對公司發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策的評議、投資效益分析、市場狀況調(diào)研、產(chǎn)品推銷手段研究、人力資源管理政策評估、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行設(shè)計等，可以看出，凡是對公司商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的所有管理因素都是增值型內(nèi)部審計所要研究的內(nèi)容。內(nèi)部審計事項貫穿公司整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，并且內(nèi)部審計事項具有復(fù)雜性和隱蔽性的特點，這就增加了內(nèi)部審計的難度，可能會影響內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷，從而使得增值型內(nèi)部審計人員獲取充分審計證據(jù)的難度較大。

（二）四種市場環(huán)境分析

研究的主要手段是通過對理想的市場環(huán)境、冒險的市場環(huán)境、成熟的市場環(huán)境和困難的市場環(huán)境等四種類型的市場環(huán)境進行分析，分析在不同的審計環(huán)境變化下，企業(yè)面臨的機會與威脅。根據(jù)機會—威脅水平和影響程度，可能出現(xiàn)以下四種市場環(huán)境、分析：一是理想的市場環(huán)境，在理想的市場環(huán)境下，市場經(jīng)營環(huán)境處于高機會、低威脅的水平，因此，內(nèi)部審計部門如果在這樣的審計環(huán)境下展開工作，就要充分利用環(huán)境優(yōu)勢，竭力發(fā)揮自己的優(yōu)勢，采取主動出擊的策略，爭取發(fā)揮更大的作用；二是冒險的市場環(huán)境，在冒險環(huán)境下，整個企業(yè)的市場經(jīng)營環(huán)境處于高威脅、高機會的狀態(tài)。這里的高機會是指在處理得當(dāng)?shù)那闆r下，充分利用這些有利條件，內(nèi)部審計部門可以有充分的機會取得審計證據(jù)；擁有高機會的同時，高威脅因素也與之相伴，這就可能使內(nèi)部審計部門在審計過程中陷入困境，所以在冒險市場環(huán)境下，內(nèi)部審計部門要利用機會，轉(zhuǎn)移威脅因素，使內(nèi)審部門在風(fēng)險中求成果；三是成熟的市場環(huán)境，成熟的市場經(jīng)營環(huán)境處于低機會、低威脅的水平，但是成熟并不是指審計部門環(huán)境良好，因為低機會使得內(nèi)部審計部門沒有充分的機會去實現(xiàn)增值目標(biāo)，在這種環(huán)境下內(nèi)部審計部門需要排除不利市場因素，實現(xiàn)為企業(yè)增值的目標(biāo)；四是困難的市場環(huán)境，在困難環(huán)境下企業(yè)的市場經(jīng)營環(huán)境處于低機會、高威脅的水平，企業(yè)經(jīng)營管理本身就又很大的問題，內(nèi)部審計部門應(yīng)該充分發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中出現(xiàn)的危機，變通策略，調(diào)整內(nèi)部審計部門定位。

（三）增值型內(nèi)部審計部門的SWOT矩陣分析及其戰(zhàn)略選擇

內(nèi)部審計部門的環(huán)境因素進行分析之后，可以結(jié)合SWOT分析矩陣（見表1）確定內(nèi)部審計部門的優(yōu)勢和劣勢，并相應(yīng)地選擇發(fā)展戰(zhàn)略。

如表所示，SO戰(zhàn)略重視挖掘企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢，內(nèi)審部門要采取把握內(nèi)部機會的方式，集中力量對其中一個或幾個特定的細分模塊上進行重點分析和研究，從而取得局部的競爭優(yōu)勢，為企業(yè)價值增值提供條件；WO戰(zhàn)略下，企業(yè)的外部市場機會要比內(nèi)部具有優(yōu)勢，增值型內(nèi)部審計部門要充分把握外部機會，并對內(nèi)部管理機制的不足之處提出相應(yīng)的整改方案和對策；ST戰(zhàn)略是指，內(nèi)部優(yōu)勢好于外部，具體是指國內(nèi)審計市場全面對外開放的同時，國外先進的會計公司先后進入中國市場，給國內(nèi)公司帶來的巨大威脅，因此本土企業(yè)的內(nèi)部審計部門要利用在本土經(jīng)營的相對優(yōu)勢與國外會計公司相抗衡；WT戰(zhàn)略是一種比較保守的戰(zhàn)略，在這種戰(zhàn)略下，內(nèi)部審計部門具有自身缺陷，同時外部的環(huán)境威脅也非常大，兩者都制約了內(nèi)部審計部門的發(fā)展，所以內(nèi)審部門的任務(wù)除了克服內(nèi)部存在的弱點，還要轉(zhuǎn)移外部威脅，以最大限度地尋求生存空間。

不同的內(nèi)部審計部門面對著不同的錯綜復(fù)雜的人事關(guān)系和瞬息多變的環(huán)境變化，內(nèi)部審計部門只有摒棄低效的審計方式和手段，在企業(yè)的業(yè)績增值方面多做文章，才可能充分發(fā)揮自身的作用，實現(xiàn)自身的價值。本文從SWOT矩陣分析的角度，研究了不同類型企業(yè)的增值型內(nèi)部審計發(fā)展策略，其意義和作用較為籠統(tǒng)，具體的企業(yè)還需有具體的發(fā)展策略。

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[責(zé)任編輯 安世友]