劉姝

摘 要：目前，財(cái)務(wù)造假在中國是一個(gè)比較沉重的話題，同時(shí)也是一個(gè)非常熟悉、非常流行的話題。財(cái)務(wù)造假不僅會(huì)使企業(yè)的聲譽(yù)受到損失，而且也會(huì)給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)造成巨大的損失。當(dāng)前在一些企業(yè)中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)誠信危機(jī)很大程度上都是財(cái)務(wù)造假的結(jié)果。重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)造假的手段以及防范措施進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；手段；防范措施

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）13-0169-02

目前，財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象一直是世界會(huì)計(jì)學(xué)界十分關(guān)注的問題，也是各個(gè)國家正在著力解決的關(guān)鍵性問題。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)信息已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中關(guān)鍵性的一部分，而且很多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家已經(jīng)將財(cái)務(wù)信息作為一種國際性的語言。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的不斷改革，會(huì)計(jì)改革制度也在不斷深入，改革的過程中有成功的方面，同時(shí)也有失敗的方面，對(duì)財(cái)務(wù)造假的手段進(jìn)行剖析并對(duì)財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象進(jìn)行有效遏制，在當(dāng)前具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、財(cái)務(wù)造假的概述

財(cái)務(wù)造假具體指一些會(huì)計(jì)工作人員為了達(dá)到某種私人目的，而利用會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)中的一些漏洞或一些靈活性的信息對(duì)會(huì)計(jì)程序進(jìn)行修改或者捏造一些財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真以及一些會(huì)計(jì)誠信危機(jī)的嚴(yán)重現(xiàn)象。相關(guān)學(xué)者指出財(cái)務(wù)造假的行為在很大程度上會(huì)使得會(huì)計(jì)信息失去了原來的本質(zhì)。財(cái)務(wù)造假具有以下三個(gè)特點(diǎn)：第一，財(cái)務(wù)造假的主體在很多情況中是公司的上層，一般情況下是負(fù)責(zé)公司管理運(yùn)作的管理層。雖然公司的財(cái)務(wù)狀況是由會(huì)計(jì)管理的，但是管理層在很大程度上有著授意權(quán)以及決定權(quán)，在就為他們的財(cái)務(wù)造假提供了便利。第二，財(cái)務(wù)造假的對(duì)象為相關(guān)的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，無論是出于那種目的的財(cái)務(wù)造假，其造假的對(duì)象大都是會(huì)計(jì)憑證或者會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表。第三，從很大程度上講，財(cái)務(wù)造假不能夠真實(shí)地反映出公司的盈虧狀況。目前，很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出財(cái)務(wù)造假在很大程度上會(huì)對(duì)公司的正常運(yùn)作帶來干擾和困惑。

二、財(cái)務(wù)造假的手段

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制下，盡管各種經(jīng)濟(jì)法規(guī)、政策以及核算制度不斷的調(diào)整、完善，但是各種財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象依然不斷，財(cái)務(wù)造假的手段也在不斷的變化。財(cái)務(wù)造假的手段集中表現(xiàn)在以下幾種：

（一）交易過程虛構(gòu)，對(duì)所得利潤(rùn)進(jìn)行操縱

很多企業(yè)的管理者虛構(gòu)交易時(shí)主要表現(xiàn)在對(duì)收入進(jìn)行偽造，他們往往會(huì)將非營(yíng)業(yè)性的收入偽造為營(yíng)業(yè)性的收入，在企業(yè)流轉(zhuǎn)的現(xiàn)金中，非營(yíng)業(yè)性的收入大都來自企業(yè)的資產(chǎn)出售以及其他一些投資性的收入，如果企業(yè)的高層管理者將這部分收入也計(jì)入銷售收入中時(shí)，無形中就會(huì)虛增加營(yíng)業(yè)性的收入，與此同時(shí)也會(huì)增加營(yíng)業(yè)的利潤(rùn)率。企業(yè)中的高層管理者在偽造憑證進(jìn)行虛構(gòu)收入時(shí)，同時(shí)也在偽造著會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)合同。

（二）通過操縱收入、費(fèi)用來調(diào)節(jié)利潤(rùn)

目前，中國對(duì)首次發(fā)行的股票、配股、企業(yè)的債券等都有一些硬性的指標(biāo)。對(duì)于這些一次性的收入一般看來不會(huì)給企業(yè)帶來持續(xù)性的盈利收入，一旦企業(yè)的發(fā)展達(dá)到既定的目標(biāo)后，這部分利潤(rùn)與收入便會(huì)隨即消失。這種結(jié)果不但使得盈利的能力不真實(shí)，而且也會(huì)降低不同會(huì)計(jì)時(shí)期的可比性。一般看來企業(yè)中的費(fèi)用必須與企業(yè)所發(fā)生的收入配比，對(duì)于一些不符合資本化條件的費(fèi)用必須做到抵減相關(guān)不必要的收入。倘若將不符合條件的非資本收入資本化后，那么之后這些費(fèi)用將會(huì)在不同的會(huì)計(jì)期間被攤銷，而且也會(huì)在很大程度上夸大攤銷期間的利潤(rùn)。一般情況看來對(duì)于一些廣告費(fèi)用、利息費(fèi)用、日常的一些經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、研究以及一些開發(fā)經(jīng)費(fèi)很多種情況下會(huì)被不適當(dāng)?shù)馁Y本化，這種情況下一些管理者會(huì)利用會(huì)計(jì)原則作為資本化的借口。

（三）不恰當(dāng)?shù)睦脮?huì)計(jì)原則

目前，很多企業(yè)中在會(huì)計(jì)原則方面經(jīng)常會(huì)蓄意地使用一些不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)原則，以至于達(dá)到他們隱匿虧損、隨意夸大業(yè)績(jī)以及逃脫一些稅款的目的。另外，他們往往通過蓄意利用一些與經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)實(shí)不相符合的會(huì)計(jì)原則來實(shí)現(xiàn)他們掩蓋事實(shí)真相的目的。管理者們大多會(huì)利用會(huì)計(jì)原則來規(guī)劃利潤(rùn)，這些工作大多是在扭曲業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)情況下進(jìn)行的，而他們往往會(huì)以會(huì)計(jì)原則作為盾牌從而進(jìn)一步達(dá)到他們操縱利潤(rùn)的最終目標(biāo)。

（四）通過資產(chǎn)來進(jìn)行財(cái)務(wù)造假

企業(yè)中的資產(chǎn)減值是指企業(yè)中資產(chǎn)的可回收值少于賬面上的價(jià)值。一般情況下由于企業(yè)主觀評(píng)估的原因，可能會(huì)使得一些資產(chǎn)的價(jià)值帶有不確定性，這種情況的發(fā)生就為一些上市公司從中謀取利潤(rùn)提供了便利，集中表現(xiàn)為他們會(huì)利用資產(chǎn)減值來進(jìn)行一些惡意的盈余管理。

企業(yè)通過資產(chǎn)造假的另外一種方式為虛擬資產(chǎn)掛賬，主要是指一些上市公司繼續(xù)保留著一些不再對(duì)公司有利用價(jià)值的資產(chǎn)項(xiàng)目。例如，企業(yè)主經(jīng)常會(huì)將一些不能再使用的機(jī)器設(shè)備或者一些已超期限的待攤費(fèi)用的相關(guān)項(xiàng)目工程依舊掛在公司的相關(guān)賬目上，這樣就可以虛增公司的資產(chǎn)。

三、財(cái)務(wù)造假的防范措施

隨著經(jīng)濟(jì)水平的飛速發(fā)展，在一些企業(yè)中財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，所以遏制財(cái)務(wù)造假的形勢(shì)已迫在眉睫，為此我們應(yīng)該采取一些有效的防范措施來對(duì)財(cái)務(wù)造假的行為給予嚴(yán)厲的打擊。以下是防范財(cái)務(wù)造假的一些具體措施：

（一）提升社會(huì)的誠信意識(shí)

對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的選撥除了要求具備基本的業(yè)務(wù)能力外，還應(yīng)具備誠信意識(shí)，從某種程度上說會(huì)計(jì)從業(yè)人員要具備一些職業(yè)道德素養(yǎng)，在從事工作中做到遵守市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。目前，中國也十分重視對(duì)會(huì)計(jì)人員價(jià)值觀、人生觀、道德觀的培養(yǎng)，要求會(huì)計(jì)從事人員能夠堅(jiān)持誠信原則，不斷以身作則做好自己的本職工作。

（二）加大對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的懲罰度

企業(yè)如果要想在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就要始終將誠信作為企業(yè)發(fā)展的準(zhǔn)則，不斷地從本質(zhì)上拒絕財(cái)務(wù)造假的行為。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)者指出目前大部分的企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的目的都是為了提高企業(yè)的盈利，可很多企業(yè)家往往忽視了財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)造假所得的收入，很多時(shí)候會(huì)造成得不償失的后果。所以國家應(yīng)當(dāng)加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的打擊力度與懲罰度，從本質(zhì)上遏制企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為。

（三）完善相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

目前，中國已經(jīng)制定了一系列的會(huì)計(jì)相關(guān)制度，但是在很多企業(yè)中這些相關(guān)的制度并未被很好的貫徹執(zhí)行，沒有取得預(yù)期的效果，在很大程度上也沒有有效的保障會(huì)計(jì)相關(guān)信息的質(zhì)量。長(zhǎng)期以來，相關(guān)學(xué)者經(jīng)過調(diào)查研究表明，企業(yè)中財(cái)務(wù)造假一方面與機(jī)制不夠健全有關(guān)聯(lián)，很多的法規(guī)制度存在著一些漏洞，另一方面財(cái)務(wù)造假也與社會(huì)的監(jiān)督力度不夠完善有關(guān)，表現(xiàn)集中的是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)上，為此，企業(yè)應(yīng)該盡量減少操縱的邊緣空間。

四、結(jié)語

目前，財(cái)務(wù)造假的手段是多種多樣的，但是不管財(cái)務(wù)信息這么樣造假最終會(huì)通過披露信息或者財(cái)務(wù)報(bào)表的形式表現(xiàn)出來，所以我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)表的有效監(jiān)督，不斷地拓寬社會(huì)的監(jiān)督的渠道。另外，相關(guān)的機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)造假的打擊力度，從本質(zhì)上遏制財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象。

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[責(zé)任編輯 安世友]