何 駿，趙曉雷，郭 嵐

(1.上海財經(jīng)大學 自貿(mào)區(qū)研究院，上海 200433；2.上海社會科學院 經(jīng)濟研究所，上海 200020)

一、引言及文獻回顧

離岸業(yè)務以國境或一國之內(nèi)的不同經(jīng)濟區(qū)域作為離岸與在岸的分界線，具體指一國投資人為某種特定目的將公司注冊在離岸管轄區(qū)，離岸管轄區(qū)政府允許投資人不用親臨公司注冊地，其業(yè)務運作在離岸管轄區(qū)外的世界各地直接開展。全球離岸業(yè)務多以離岸金融業(yè)務和離岸貿(mào)易業(yè)務為主。離岸業(yè)務起始于20世紀六七十年代，隨著經(jīng)濟全球化的日益發(fā)展，離岸業(yè)務也突飛猛進。目前，每年大約有14萬家離岸公司在全球各個離岸管轄區(qū)成立，據(jù)估計全世界一半以上的資產(chǎn)屬于離岸管轄區(qū)。離岸業(yè)務的產(chǎn)生到現(xiàn)在只有半個世紀左右的時間，其之所以能迅速發(fā)展，與稅收政策有著直接的關系，國內(nèi)外學者對此展開了相應的研究。

1.國外相關研究

美國20世紀的供給學派認為，通過降低稅率可以改變勞動力的供給和資本的投入，進而引導生產(chǎn)要素的分配。Arthur Laffer(1974)主張通過降低稅負來刺激供給，從而刺激經(jīng)濟發(fā)展。Ingo Walter (1985)研究了離岸業(yè)務中心成為避稅港的稅收政策及其對國家金融安全可能帶來的沖擊；Hampton 和 Abbott(1999)認為，國際資本的出現(xiàn)促進了離岸業(yè)務的快速發(fā)展，并隨之形成避稅天堂。Hampton(1996)分析了離岸金融市場對離岸市場所在國貨幣升值造成的壓力, 并認為離岸金融市場對貨幣政策的執(zhí)行也將產(chǎn)生一定的負面影響。Mark和John(2002)認為，國際組織應該針對離岸業(yè)務引發(fā)的不合法稅收活動采取積極的應對措施。Gregory(2005)指出，由于各國對離岸業(yè)務市場的監(jiān)管程度不同,導致稅收中性難以實現(xiàn)，有害稅收競爭也愈演愈烈，但各國稅制差異的存在會繼續(xù)使離岸業(yè)務擁有廣闊的市場。

2.國內(nèi)相關研究

我國針對離岸業(yè)務相關稅收政策方面的研究并不多。王雪冰(1995)指出，離岸金融市場是專門從事對非居民的資金籌措和資金運用,并可以在金融和稅制等方面享受一定優(yōu)惠待遇的自由交易市場。羅國強(2010)針對離岸市場稅收征管的法制問題進行了研究。他認為，在稅收征管原則上我國應采取中等程度的稅收優(yōu)惠政策,采取適中的容忍態(tài)度應對避稅問題，并通過國際通行的預約定價協(xié)議來應對關聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移價格行為，在稅收管轄沖突的解決方面應積極參與國際合作。陳鈞浩(2010)提出，保稅港區(qū)是我國發(fā)展離岸業(yè)務的首選地，發(fā)展離岸業(yè)務是我國保稅港區(qū)向自貿(mào)區(qū)轉(zhuǎn)型的必然選擇。付新剛(2008)對新加坡、英國、美國、瑞士、日本、中國以及中國香港等為代表的全球主要離岸金融中心的自由度進行了研究，結(jié)果表明：在稅收制度、外貿(mào)準入、貿(mào)易制度、金融管制等方面的自由度，我國與這些全球主要離岸金融中心相比在各項指標上都存在著較大的提升空間。

概括而言，國外對于離岸業(yè)務與稅收關系的研究較為全面。國外研究認為：優(yōu)惠的稅收政策促進了離岸業(yè)務的快速發(fā)展，但同時也產(chǎn)生了避稅問題，加強監(jiān)管和國際合作是規(guī)制避稅問題的有效途徑。國內(nèi)研究主要集中在我國離岸市場稅收征管法制的初步構(gòu)建等方面，對我國離岸業(yè)務市場的具體稅收政策研究較少，對自貿(mào)區(qū)離岸業(yè)務稅收政策的研究更少。本文嘗試對上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅收政策進行研究，全文共有五部分組成，第一部分為引言及文獻回顧，第二部分為離岸業(yè)務與稅收的關系，第三部分為上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅收政策現(xiàn)狀，第四部分為上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務的稅收政策設計，第五部分為結(jié)論與啟示。

二、離岸業(yè)務與稅收的關系

離岸業(yè)務市場的發(fā)展過程是稅收體系的不斷改進和完善的過程。全球離岸業(yè)務中心的共同特點是：涉及離岸業(yè)務的稅收都處于很低水平,大多數(shù)離岸業(yè)務中心對其離岸業(yè)務提供部分或全部稅收優(yōu)惠。圖1展示了離岸業(yè)務與稅收的關系。

圖1 離岸公司業(yè)務與稅收關系

1.離岸業(yè)務涉及的稅種

全球離岸業(yè)務中心在稅收結(jié)構(gòu)上以直接稅為主，一般無間接稅。對離岸公司而言，離岸業(yè)務涉及的直接稅包括企業(yè)所得稅、利息預扣稅、資本利得稅、股息預扣稅、印花稅等稅種，因此多數(shù)離岸業(yè)務中心無營業(yè)稅。例如，新加坡以直接稅為主體稅，所得稅在其所有稅收收入中所占的比例高達40%～50%。

2.離岸業(yè)務的稅率

為了解離岸業(yè)務的稅率，本文選取全球部分具有代表性的離岸業(yè)務中心(中國香港、新加坡、倫敦和菲律賓馬尼拉)進行比較研究。這些離岸業(yè)務中心涉及的主要稅種及稅率見表1。

表1 全球部分離岸業(yè)務中心的稅種及稅率

數(shù)據(jù)來源：國際貨幣基金組織(IMF)報告。

以中國香港為例，作為全球著名的離岸業(yè)務中心，其優(yōu)惠稅收政策吸引了大量外資進入。香港早在1982年就取消了原先對外幣存款利息收入所征收的16.5%的預扣稅，因此在香港沒有資本利得稅、利息預扣稅、股息預扣稅，但是部分交易如股票交易，需繳納印花稅。從2011年起香港將企業(yè)以外的法人實體的所得稅下調(diào)了1個百分點，即對除企業(yè)以外的法人實體的應稅利潤征收15.5%的所得稅，對企業(yè)應稅利潤按照16.5%的企業(yè)所得稅征收。

而作為全球最具競爭力之一的自貿(mào)區(qū)離岸業(yè)務市場，新加坡在很大程度上也得益于政府優(yōu)惠的稅收政策。多年來，新加坡為了保持其在全球離岸市場中的競爭力，對所得稅進行不斷調(diào)整。例如，2010年新加坡將企業(yè)所得稅從之前的18%下調(diào)到17%，設在新加坡的跨國公司總部享受10%的優(yōu)惠稅率，設在新加坡的跨國公司地區(qū)總部享受15%的優(yōu)惠稅率。

可見，這些離岸業(yè)務中心都實施較低的所得稅率,并且都免征資本利得稅、利息預扣稅和股息預扣稅。對于離岸業(yè)務涉及的印花稅,倫敦不予優(yōu)惠減免，中國香港實行較低的稅率,新加坡和菲律賓馬尼拉則完全豁免。

3.離岸業(yè)務的稅收征管

全球離岸業(yè)務中心的稅收征管都表現(xiàn)出簡單和高效的共性。以中國香港和新加坡為例，中國香港的稅收征管采用一級稅制的征管體制，對稅收征管主體實行規(guī)范化和簡單化的管理，以通知申報納稅方式進行稅收征管，減輕納稅人的負擔。在征收環(huán)節(jié)上，征稅機關實現(xiàn)網(wǎng)絡化管理，與社會中介組織和其他政府機構(gòu)進行信息交流，保障納稅人的“課稅同意權(quán)”； 新加坡稅收征管的高效性主要體現(xiàn)在優(yōu)惠稅制的體系化以及稅率的簡單化，其實施的效果相當于實行了一種檔次少、級距小的超額累進稅率，降低征稅機關的征管難度，具有很強的實際操作性。

4.離岸業(yè)務的稅收監(jiān)管

隨著全球離岸業(yè)務的迅速發(fā)展,離岸業(yè)務市場的競爭也愈演愈烈。為了爭奪外資，一些國家和地區(qū)實施了有害的稅收競爭舉措,給國際稅收秩序帶來較大沖擊。國際組織以及各國政府愈發(fā)認識到此問題的嚴重性，希望通過加強稅收透明度建設和國際稅務合作來遏制有害稅收競爭。目前,無論是國際組織或國家的監(jiān)管機構(gòu)都趨于加強對離岸業(yè)務市場的監(jiān)管。監(jiān)管主要針對避稅活動展開，包括避稅的單方規(guī)制和多方規(guī)制。避稅的單方規(guī)制措施主要包括：限制本國居民在避稅地設立離岸公司、制定受控外國公司的制度和完善納稅申報制度等；對離岸公司避稅的多方規(guī)制措施主要包括：強化國際合作，與避稅地國家簽訂情報協(xié)定，與非避稅地國家合作等。另外，針對離岸公司常用的避稅手法(比如轉(zhuǎn)移價格),實行正常交易原則，采用預先定價協(xié)議(APA)機制等法律規(guī)制措施。

三、上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅收政策現(xiàn)狀

我國在離岸業(yè)務的發(fā)展過程中，由于相應的配套政策的制定較為滯后，使得離岸業(yè)務在我國的發(fā)展遇到了許多問題。到目前為止，我國的相關稅收政策仍沒有明文規(guī)定，究竟應該對離岸業(yè)務的哪些納稅主體征稅，征收哪些稅種，稅率是多少，等等。也就是說，我國還未制定出具體的政策和法規(guī)對離岸業(yè)務市場的監(jiān)管進行規(guī)范，因此，目前我國離岸業(yè)務市場的稅收政策處于真空狀態(tài)。

事實上，我國的離岸金融業(yè)務起始于1989年，而我國第一部離岸金融的正式法規(guī)《離岸銀行業(yè)務管理辦法》于1997年10月23日才由中國人民銀行出臺，并于1998年正式實施相關細則。在稅收管理的相關問題方面，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)都沒有對離岸業(yè)務稅收問題做出任何規(guī)定，這意味著我國離岸業(yè)務稅收優(yōu)惠也沒有成文的法律承諾。以上海和深圳為例，兩地同樣開展離岸金融業(yè)務，但是它們的稅負卻存在很大差異。例如，在上海經(jīng)營離岸金融業(yè)務的銀行面臨5%的營業(yè)稅和25%的所得稅，而在深圳經(jīng)營離岸金融業(yè)務的銀行免征營業(yè)稅，按10%的稅率征收所得稅。

建立上海自貿(mào)試驗區(qū)是在新形勢下推進改革開放的重大舉措。2013年7月，國務院常務會議原則上通過《中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案》。截至2014年3月25日，上海自貿(mào)試驗區(qū)新設企業(yè)7 492戶，其中外資628戶，平均每戶注冊資本468萬美元。內(nèi)資企業(yè)6 864戶，平均每戶注冊資本2 116萬元。如果再加上已辦理核名手續(xù)但還沒有設立的企業(yè)，數(shù)量將達到1萬戶左右。這意味著，在吸引企業(yè)入駐方面，上海自貿(mào)試驗區(qū)半年交出的成績單趕上了過去20年。但是上海自貿(mào)試驗區(qū)目前吸引的外資企業(yè)數(shù)量遠遠小于內(nèi)資企業(yè)數(shù)量。而在上海自貿(mào)試驗區(qū)內(nèi)建立離岸業(yè)務中心，開展離岸金融和離岸貿(mào)易等相關業(yè)務，有利于上海自貿(mào)試驗區(qū)吸引外資和帶動相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于目前上海自貿(mào)試驗區(qū)尚未制定出臺針對離岸業(yè)務的稅收政策，如果上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務的稅收政策難以與國際接軌，一方面會降低外資進入的積極性，大量的外資企業(yè)因為較高的稅負而對上海自貿(mào)試驗區(qū)望而卻步；另一方面，較高的稅負可能會刺激離岸業(yè)務交易主體逃避稅收監(jiān)管，對國內(nèi)和國際稅收競爭秩序產(chǎn)生一定的消極影響。本文正是在此背景下，在符合我國稅制改革方向和國際慣例，以及不導致利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，研究設計適合上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務發(fā)展的稅收政策，不僅為提升上海自貿(mào)試驗區(qū)的發(fā)展等級，也為全國提供可復制、可推廣的制度創(chuàng)新經(jīng)驗。

四、上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅收政策設計

建立上海自貿(mào)試驗區(qū)對加快政府職能轉(zhuǎn)變、積極探索管理模式創(chuàng)新、促進貿(mào)易和投資便利化，為全面深化改革和擴大開放探索新途徑、積累新經(jīng)驗，都具有重要意義。由于上海自貿(mào)試驗區(qū)是連接境內(nèi)在岸市場和境外離岸市場、具有雙向輻射與滲透功能的市場區(qū)域，因此，上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅收政策應從上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅收制度、稅收監(jiān)管制度和稅收政策的可復制、可推廣等方面進行設計。

1.上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅收制度

以最常見的離岸業(yè)務——離岸金融業(yè)務為例，其主要是吸收非居民資金為非居民提供的一項國際金融業(yè)務，是兩頭在外的業(yè)務活動(outside to outside)*離岸金融市場主要分為避稅型(如開曼、巴哈馬、加勒比海)、內(nèi)外一體型(如中國香港和倫敦)和內(nèi)外分離型(如新加坡、紐約、東京)。鑒于我國金融開放程度低、資本項目未實現(xiàn)自由兌換、匯率和利率市場化機制改革仍在推進過程中，上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸金融市場初期應實行內(nèi)外分離型模式。內(nèi)外分離型離岸金融業(yè)務主要是吸收非居民資金為非居民提供金融業(yè)務，是兩頭在外的金融業(yè)務。。由于非居民個人或機構(gòu)是資本的持有者，他們可以決定將資本投放于何處，如果對其資本投資收益征稅，則不利于吸引外資進入上海自貿(mào)試驗區(qū)開展離岸業(yè)務。為此，本文從設計原則、稅種、稅率、稅收征管等方面對上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅收進行設計。

(1)設計原則。根據(jù)上海自貿(mào)試驗區(qū)總體目標、主要任務等功能，自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅收政策設計的原則是：第一，稅制具有國際競爭性，至少在東亞具有相對競爭性，使上海自貿(mào)試驗區(qū)快速成長為東亞乃至亞太離岸業(yè)務中心。第二，稅收征管制度更簡潔高效。這既是發(fā)展國際業(yè)務的要求，也是政府管理體制改革的要求。

(2)稅種：單一直接稅。依據(jù)全球離岸市場的共同點，稅種少、低稅率是推動全球離岸業(yè)務中心快速成長的助推器。為此，建議在上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務中心只征收一項直接稅，即所得稅，免征包括營業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對任何形式的外來資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預扣稅、股息預扣稅等；取消離岸業(yè)務相關的印花稅。

(3)稅率：多級分類所得稅率。在稅率的制定方面，要保證離岸業(yè)務的稅率處于較低的水平，即保證離岸公司的稅率不高于在岸公司的稅率，保證離岸公司面臨的稅負不高于周邊離岸業(yè)務市場的稅負水平，這是發(fā)展離岸業(yè)務所必須具備的基本條件。同時，為適應上海自貿(mào)試驗區(qū)建設的需要，稅率設計須有一定彈性，以便于利用稅收杠桿調(diào)控離岸業(yè)務結(jié)構(gòu)。為此，上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務所得稅率設計為15%～17%(見表2)。

表2 上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅種與稅率設計

(4)稅收征管。為實現(xiàn)上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅收的高效征管，應從征管對象和征管機構(gòu)兩方面進行政策制定。征管對象的核心要素一是離岸業(yè)務界定，二是離岸業(yè)務分類。本文建議上海自貿(mào)試驗區(qū)實行內(nèi)外分離型離岸市場模式，這種模式的業(yè)務鏈是兩頭在外，即為非居民提供服務，與在岸業(yè)務嚴格分離，便于識別界定。關于離岸業(yè)務分類，主要是對離岸業(yè)務包進行分拆，根據(jù)國家戰(zhàn)略給予不同的稅率待遇。例如，離岸金融業(yè)務的企業(yè)所得稅率為15%；總部設在自貿(mào)試驗區(qū)的跨國公司企業(yè)所得稅率(離岸業(yè)務)為15%，地區(qū)總部設在自貿(mào)試驗區(qū)的跨國公司企業(yè)所得稅率(離岸業(yè)務)為16%(見表3)。

表3 上海自貿(mào)試驗區(qū)稅收征管制度設計：征管對象

在稅收征管機構(gòu)方面，征管機構(gòu)的核心要素一是設置“離岸業(yè)務稅務登記證號”，二是設置“離岸賬戶”(見表4)。

表4 上海自貿(mào)試驗區(qū)稅收征管制度設計：征管機構(gòu)

2.上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅收監(jiān)管制度

國際避稅行為是離岸業(yè)務稅收政策的固有風險。在岸公司通過離岸業(yè)務中心設置子公司，采用轉(zhuǎn)移定價行為*轉(zhuǎn)移定價行為是通過低稅率國子公司(離岸公司)以高轉(zhuǎn)移價格向高稅率國子公司(在岸公司)出口或低轉(zhuǎn)移價格從高稅率國子國公司(在岸公司)進口，把利潤從高稅率國子公司(在岸公司)轉(zhuǎn)移到低稅率國子公司(離岸公司)，降低整個跨國公司的納稅總額。這種轉(zhuǎn)移，并不一定是貨物的實際轉(zhuǎn)移。避稅，轉(zhuǎn)移了利潤，侵蝕了在岸公司的稅基，扭曲了國際貿(mào)易和投資模式，影響國際資本的流向，增加了離岸業(yè)務中心以外的國家征收稅款的成本，導致競爭環(huán)境缺乏公平性和有序性。國際上針對離岸業(yè)務稅收監(jiān)管的通行做法是采用預約定價協(xié)議機制和加強國際合作。

(1)采用預約定價協(xié)議機制，規(guī)制國際避稅行為。預約定價協(xié)議(advance pricing agreement，APA)機制就是由納稅人與稅務機關就有關關聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移價格方法事先簽訂的協(xié)議，用以解決和確定在未來年度關聯(lián)交易所涉及的稅收問題。作為國際通行的反關聯(lián)企業(yè)避稅的方式(目前預約定價協(xié)議機制被認為是解決轉(zhuǎn)移定價反避稅最有效的方式，已成為美國、經(jīng)合組織國家、韓國、新西蘭、墨西哥、中國香港等20多個國家和地區(qū)普遍使用的反避稅調(diào)整方法)，預約定價顯然可以被運用到離岸市場上，而且基于離岸業(yè)務的國際性以及離岸業(yè)務關聯(lián)企業(yè)國籍的復雜性，在離岸市場上應主要采取多邊預約定價*預約定價可以分為單邊預約定價(納稅人僅與東道國稅務當局達成預約定價協(xié)議)、雙邊預約定價(納稅人與東道國和母國稅務當局達成預約定價協(xié)議)和多邊預約定價(納稅人與兩個以上的稅務當局達成預約定價協(xié)議)。的方式，即納稅人與兩個以上的稅務當局達成預約定價協(xié)議。

上海自貿(mào)試驗區(qū)可以借鑒國際通行做法規(guī)制國際避稅行為，即通過預約定價協(xié)議機制，離岸公司通過與稅務機關進行協(xié)商討論，預先確定稅務機構(gòu)和離岸企業(yè)雙方同意的關聯(lián)交易定價原則，即將轉(zhuǎn)移定價的事后稅務審計變?yōu)槭虑凹s定。結(jié)合離岸業(yè)務的特點，上海自貿(mào)試驗區(qū)也可采用多邊預約定價的方式以防范稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移，并充實完善涉及預約定價協(xié)議機制的法律規(guī)范。

(2)加強國際合作，提高稅收透明度。以經(jīng)合組織為代表的國際組織都紛紛加強了對離岸業(yè)務中心的監(jiān)管。上海在建設自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務市場的時候也理應遵守相關的國際準則，積極參與國際合作，與世界上部分低稅率國家和地區(qū)以及部分國際離岸業(yè)務中心簽訂稅收情報交換協(xié)議、雙邊稅收協(xié)定和避免雙重征稅協(xié)定等，以提高稅收透明度。

3.稅收政策的可復制、可推廣

自貿(mào)試驗區(qū)區(qū)內(nèi)與區(qū)外的稅制協(xié)調(diào)是保障離岸業(yè)務稅收監(jiān)管統(tǒng)一化，防控在離岸市場中交易主體因內(nèi)外政策差異而套利的風險。作為境內(nèi)關外的海關特殊監(jiān)管區(qū)域，如何與區(qū)外稅制改革銜接將是上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅收制度可復制、可推廣的前提。此外，上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅制的制定，應借鑒全球離岸業(yè)務市場的經(jīng)驗，針對離岸業(yè)務設計具有普遍性的稅收政策?；诖?，稅收政策的可復制、可推廣應從技術(shù)、制度和管理模式國際化等層面進行(見表5)。

表5 上海自貿(mào)試驗區(qū)稅收政策的可復制、可推廣

此外，在政策制定的過程中，應將上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務的稅收政策納入我國稅法體系中，為今后我國境內(nèi)成立的其他自貿(mào)區(qū)制定離岸業(yè)務稅收制度提供法律依據(jù)。同時，應加強上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務中心與我國其他各離岸業(yè)務市場之間的溝通合作，逐步使境內(nèi)離岸業(yè)務市場的各項稅收政策實現(xiàn)統(tǒng)一，實現(xiàn)資金在這些離岸中心的有效配置。

五、結(jié)論與啟示

離岸業(yè)務是上海自貿(mào)試驗區(qū)重要的功能性業(yè)務。離岸業(yè)務的發(fā)展要求有相配套的、具有國際競爭力的離岸業(yè)務稅收政策的支持。通過研究，本文得出如下主要結(jié)論和啟示。

1.結(jié)論

(1)全球離岸業(yè)務的產(chǎn)生到現(xiàn)在只有半個世紀左右的時間，其之所以能迅速發(fā)展與稅收政策有著直接的關系。

(2)全球離岸業(yè)務中心的共同特征就是涉及離岸業(yè)務的稅收都處于很低水平,大多數(shù)離岸業(yè)務中心對其離岸業(yè)務提供部分或全部稅收優(yōu)惠。

(3)具體而言，全球離岸業(yè)務中心在稅收結(jié)構(gòu)上以直接稅為主，一般無間接稅。全球離岸業(yè)務中心都實施較低的所得稅率,并且都免征資本利得稅、利息預扣稅和股息預扣稅。對于離岸業(yè)務涉及的印花稅,大多實行優(yōu)惠減免或完全豁免。

(4)全球離岸業(yè)務中心的稅收征管都表現(xiàn)出簡單和高效的共性。征稅機關實現(xiàn)網(wǎng)絡化管理，與社會中介組織和其他政府機構(gòu)進行信息交流，相當于實行一種級距小、檔次少的超額累進稅率，降低征稅機關的征管難度，具有較強的實際操作性。

(5)各國都趨于加強對離岸業(yè)務市場的監(jiān)管。監(jiān)管的措施主要是對避稅的單方規(guī)制和多方規(guī)制。此外，針對離岸公司最常用的避稅手法即轉(zhuǎn)讓價格,實行正常交易原則，采用預先定價協(xié)議(APA)制度等法律規(guī)制措施。

2.啟示

為使上海自貿(mào)試驗區(qū)快速成長為東亞乃至亞太地區(qū)的離岸業(yè)務中心，需要根據(jù)我國國家戰(zhàn)略即自貿(mào)試驗區(qū)總體目標，設計離岸業(yè)務稅制和稅收監(jiān)管制度。同時，自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅收政策不僅能提升上海自貿(mào)試驗區(qū)的發(fā)展等級，也為全國提供可復制、可推廣的制度創(chuàng)新經(jīng)驗。借鑒國際經(jīng)驗，對制定上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅收政策有如下啟示：

(1)建議在上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務中心只征收一項直接稅，即所得稅，免征包括營業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對任何形式的外來資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預扣稅、股息預扣稅等；取消離岸業(yè)務相關的印花稅。

(2)為適應上海自貿(mào)試驗區(qū)建設需要，稅率設計有一定彈性，采用多級分類所得稅率，以便于利用稅收杠桿調(diào)控離岸業(yè)務結(jié)構(gòu)。為此，上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務所得稅率設計為15%～17%。

(3)為實現(xiàn)自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅收的高效征管，應從征管對象和征管機構(gòu)兩方面進行政策制定。就征管對象而言，其核心要素一是離岸業(yè)務界定，二是離岸業(yè)務分類。本文建議上海自貿(mào)試驗區(qū)實行內(nèi)外分離型離岸市場模式，這種模式的業(yè)務鏈是兩頭在外，即為非居民提供服務，與在岸業(yè)務嚴格分離，便于識別界定。關于離岸業(yè)務分類，主要是對離岸業(yè)務包進行分拆，根據(jù)國家戰(zhàn)略予以不同的稅率待遇；就稅收征管機構(gòu)而言，征管機構(gòu)的核心要素一是設置“離岸業(yè)務稅務登記證號”，二是設置“離岸賬戶”。

(4)針對離岸業(yè)務的稅收監(jiān)管，上海自貿(mào)試驗區(qū)應從采用預約定價協(xié)議機制和加強國際合作兩方面來規(guī)制國際避稅行為。

(5)上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務稅制的制定，應針對離岸業(yè)務且具有普遍性，以便未來能在全國其他自貿(mào)區(qū)范圍內(nèi)，從技術(shù)、制度和管理模式國際化等層面進行復制和推廣，為今后我國境內(nèi)成立的其他自貿(mào)區(qū)制定離岸業(yè)務稅收制度提供法律依據(jù)。

總之，為了使上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務能夠健康有序地發(fā)展，我國應當為其制定科學合理的、符合國際規(guī)范的、具有自貿(mào)區(qū)自身特色的離岸業(yè)務稅收政策。當然，除稅收政策外，我國還可以適度放松銀行離岸業(yè)務附加資本金的要求，實施更加寬松的準備金政策，打破銀行、證券、保險之間經(jīng)營界限，建立更加自由開放的金融市場，推動各類機構(gòu)之間交叉競爭與合作，擴大整體競爭力，建立完整的上海自貿(mào)試驗區(qū)離岸業(yè)務政策體系。

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