趙治林　石作敏

摘 要：介紹了稅務(wù)籌劃的基本理論，考察了新企所得稅法實施之后對我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，分析了新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，基于此將風(fēng)險管理中的風(fēng)險應(yīng)對理論應(yīng)用于稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計中，提出了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：新形勢下；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險應(yīng)對；措施

一、我國稅務(wù)籌劃市場的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

（1）稅務(wù)籌劃概念混亂，未實現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實踐中，有的納稅人往往因為籌劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達到節(jié)稅目的；有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。 （2）沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準則和法定業(yè)務(wù)，高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。因此，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動。籌劃人員在進行稅務(wù)籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。 （3）社會效果差，主管機關(guān)對稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全，由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低，部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強，對稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下，給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機關(guān)擅自改變稅款的征收方法，擴大核定征收的范圍，本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法，抵銷了企業(yè)精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè)，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機構(gòu)的內(nèi)在動力，只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系，而不重視稅務(wù)籌劃。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因分析

（1）政策風(fēng)險。政府政策的制定和變化由一國的經(jīng)濟狀況所決定，同時也受到社會、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。政策的變動有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，達不到預(yù)期目標(biāo)。所以，為了保證既定目標(biāo)的順利實現(xiàn)稅務(wù)籌劃前和方案實施中要對相關(guān)國家政策進行跟蹤、分析和預(yù)測。（2）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差。企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別，但在實踐中，稅務(wù)籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門的確認。在這一“確認”過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。（3）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。稅務(wù)籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅務(wù)籌劃方法的認定。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險對策分析

（1）劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務(wù)籌劃，必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會減少國家的稅收收入，但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅務(wù)籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。 （2）了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機關(guān)的認可。稅務(wù)籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，是一項重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解對“合理和合法”的界定，并將其用于稅務(wù)籌劃的實施過程中。（3）加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng)，聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強、技術(shù)性要求較高的智力行為，也是一項創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動，稅務(wù)籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。 （4）完善稅法，堵塞漏洞，促進稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革，不斷完善稅法，同時嚴格執(zhí)法強化征管與稽查，使稅收宣傳教育與懲處并重，從而加深納稅人對依法納稅的認識，增強納稅人進行稅務(wù)籌劃的積極性。

結(jié)語：新企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具變少，稅務(wù)籌劃難度加大，失敗可能性和代價都變大的挑戰(zhàn)。為此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時應(yīng)樹立系統(tǒng)化的應(yīng)對戰(zhàn)略，同時注意在實施過程中的風(fēng)險監(jiān)控和事后績效評價。金融危機的背景下，應(yīng)優(yōu)先考慮國家的優(yōu)惠政策，尤其是順勢而為的使用技術(shù)活動優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策。endprint