【摘要】免抵退法是稅法中的疑難問題，本文通過對(duì)“免”、“抵”和“退”含義的理解，公式的釋疑，以及相關(guān)例題的深入解析，逐步破解增值稅中免抵退稅方法的難點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】免抵退 增值稅

免抵退稅法是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及財(cái)稅[2012]39號(hào)文件附件5列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還?！懊狻⒌?、退”辦法是很多企業(yè)應(yīng)該選擇的方法，本文主要對(duì)于這種方法進(jìn)行分析并探索關(guān)于這種方法及公式的簡便理解。

一、“免”、“抵”和“退”的理解

（一）“免”稅

實(shí)行“免、抵、退”稅的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的資產(chǎn)貨物，在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅。實(shí)質(zhì)上，“免”指的是出口時(shí)不征銷項(xiàng)稅。

（二）“抵”和“退”稅

“抵”和“退”要放在一起理解。出口貨物銷項(xiàng)稅不征了，同時(shí)生產(chǎn)出口貨物的原材料、燃料等物料的進(jìn)項(xiàng)稅還可以退一部分。內(nèi)銷貨物征收銷項(xiàng)稅，所以進(jìn)項(xiàng)稅額全部可以抵扣。而出口貨物的銷項(xiàng)稅已經(jīng)全部免征，進(jìn)項(xiàng)稅的退稅率為：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%，很多情況下不能全退，差額部分是不能退的部分，即“不得免征和抵扣稅額”。

本來按照退稅率計(jì)算出來的退稅是要全部退給企業(yè)的，稅務(wù)局為了簡化征管手續(xù)，當(dāng)該企業(yè)有內(nèi)銷貨物要繳納的增值稅時(shí)，退稅首先用來抵頂內(nèi)銷貨物要繳納的增值稅，如果某期退稅額較大，大于內(nèi)銷貨物要繳納的增值稅，則剩余部分為“退”的部分。即：

出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅可退總額=“抵”+“退”，先抵后退。

如果一個(gè)企業(yè)貨物完全出口，沒有內(nèi)銷，就不存在“抵”的金額，因?yàn)闆]有內(nèi)銷的增值稅要交。

小結(jié)：一是“免”、“抵”和“退”是針對(duì)出口貨物。

二是“免”：不征出口貨物銷項(xiàng)稅。

三是“退”+“抵”=出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅可退稅總額。

二、公式理解

“免、抵、退”稅方法的核心是對(duì)于出口貨物所退進(jìn)項(xiàng)稅總額進(jìn)行“抵”和“退”的分?jǐn)?。而“免”的銷項(xiàng)稅，直接不征收了，不再出現(xiàn)在計(jì)算過程中?！暗帧焙汀巴恕钡姆?jǐn)倢?shí)際上是先計(jì)算出“退”稅額，即企業(yè)與稅務(wù)局結(jié)算時(shí)，最終實(shí)際可以拿到的部分。由退稅金額倒推出“抵”稅額，即稱為：免抵稅額。雖然有“免”字，但并不包含“免”除的銷項(xiàng)稅。計(jì)算中，免除的銷項(xiàng)稅完全不涉及到，“免抵”只是名稱而已。

基本原理：

一是計(jì)算“退”稅額要計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，只有應(yīng)納稅額<0，才有退稅。

若應(yīng)納稅額>0，表示本期還要補(bǔ)交稅款，則不會(huì)有退稅。

二是“退”+“抵”=出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅退稅總額。

從這兩點(diǎn)中可以看出，“退”稅額通過計(jì)算和分析當(dāng)期應(yīng)納稅額得出。而“抵”=出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅退稅總額-“退”。

所以，要進(jìn)行“免、抵、退”稅計(jì)算分為三步：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額（2）出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅可退稅總額（3）“抵”和“退”的分?jǐn)偂?/p>

（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

公式1：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

由于進(jìn)項(xiàng)稅的退稅率≤進(jìn)項(xiàng)稅的征收率，所以當(dāng)期所有進(jìn)項(xiàng)稅并不能全部用于抵扣銷項(xiàng)稅，而不能扣除的部分就是退稅率與征收率之間的差額部分，即當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額。若征收率17%，退稅率13%，則差額為4%的部分。

1.如果沒有免稅購進(jìn)原材料價(jià)格，則：

公式2-1：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

2.如果有免稅購進(jìn)原材料價(jià)格，則：

公式2-2：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

沒有免稅購進(jìn)的原材料，則所有原材料都一樣，適用公式二。如果有免稅購進(jìn)的原材料，則不能一視同仁。免稅購進(jìn)的原材料及不存在征稅，也不存在退稅，所以要把免稅購進(jìn)原材料的差異剔除掉。

（二）免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額其實(shí)是出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅可退稅總額，包含了“抵”和“退”。

1.如果沒有免稅購進(jìn)原材料價(jià)格，則：

公式3-1：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率

2.如果有免稅購進(jìn)原材料價(jià)格，則：

公式3-2：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

三、例題解析

例1：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2012年11月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬元，稅額34萬元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣，上月末留抵稅款3萬元；內(nèi)銷貨物售價(jià)300萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅額51萬元；出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額=300×17%=51萬

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=34萬

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8萬

上期留抵稅額=3萬

所以，當(dāng)期應(yīng)納稅額=51-（34-8）-3=22萬

22萬>0，說明本期要補(bǔ)交稅款，所以沒有退稅，即“退”=0。endprint

出口貨物可退的進(jìn)項(xiàng)稅總額全部用于抵扣內(nèi)銷要交的增值稅，而且不夠。

即“抵”=出口貨物可退的進(jìn)項(xiàng)稅總額=200萬×13%=26萬，免抵稅額=26萬

例2：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2012年11月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬元，稅額34萬元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣，上月末留抵稅款3萬元；內(nèi)銷貨物售價(jià)100萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元；出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8萬元

當(dāng)期應(yīng)納稅額=17-（34-8）-3=-12萬元

應(yīng)納稅額<0，不交稅，可退稅12萬

進(jìn)項(xiàng)稅退稅總額=200×13%=26萬元

所以，“抵”=26-12=14萬。即免抵稅額=12萬

例3：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2012年11月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬元，稅額68萬元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣，上月末留抵稅款3萬元；內(nèi)銷貨物售價(jià)100萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元；出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額。

當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額=100×17%=17萬

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=68萬

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8萬

上期留抵稅額=3萬

所以，當(dāng)期應(yīng)納稅額=17-（68-8）-3=-46萬

計(jì)算應(yīng)納稅額，也就是看內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅能被抵扣掉多少。內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅被三個(gè)部分抵減，并且這三個(gè)部分有潛在順序，外銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅在最后抵減。

結(jié)果是-46萬，即名義上稅務(wù)局可以退給企業(yè)46萬的稅。但是這46萬的退稅是怎么產(chǎn)生的，有沒有用到出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅退稅進(jìn)行抵扣，要進(jìn)行具體分析。

出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅退稅總額=200萬×13%=26萬

26萬<46萬，說明不僅出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅退稅額可以全部退還，還多出20萬，這20萬即內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅中沒有抵扣完的，這部分名義上可退，但實(shí)際上必須要留在稅務(wù)局來年抵扣。

參考文獻(xiàn)

[1]全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組：稅法一[M].中國稅務(wù)出版社，2013.

作者簡介：李梅泉（1981-），女，漢族，安徽蕪湖人，任職于無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。endprint

出口貨物可退的進(jìn)項(xiàng)稅總額全部用于抵扣內(nèi)銷要交的增值稅，而且不夠。

即“抵”=出口貨物可退的進(jìn)項(xiàng)稅總額=200萬×13%=26萬，免抵稅額=26萬

例2：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2012年11月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬元，稅額34萬元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣，上月末留抵稅款3萬元；內(nèi)銷貨物售價(jià)100萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元；出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8萬元

當(dāng)期應(yīng)納稅額=17-（34-8）-3=-12萬元

應(yīng)納稅額<0，不交稅，可退稅12萬

進(jìn)項(xiàng)稅退稅總額=200×13%=26萬元

所以，“抵”=26-12=14萬。即免抵稅額=12萬

例3：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2012年11月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬元，稅額68萬元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣，上月末留抵稅款3萬元；內(nèi)銷貨物售價(jià)100萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元；出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額。

當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額=100×17%=17萬

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=68萬

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8萬

上期留抵稅額=3萬

所以，當(dāng)期應(yīng)納稅額=17-（68-8）-3=-46萬

計(jì)算應(yīng)納稅額，也就是看內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅能被抵扣掉多少。內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅被三個(gè)部分抵減，并且這三個(gè)部分有潛在順序，外銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅在最后抵減。

結(jié)果是-46萬，即名義上稅務(wù)局可以退給企業(yè)46萬的稅。但是這46萬的退稅是怎么產(chǎn)生的，有沒有用到出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅退稅進(jìn)行抵扣，要進(jìn)行具體分析。

出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅退稅總額=200萬×13%=26萬

26萬<46萬，說明不僅出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅退稅額可以全部退還，還多出20萬，這20萬即內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅中沒有抵扣完的，這部分名義上可退，但實(shí)際上必須要留在稅務(wù)局來年抵扣。

參考文獻(xiàn)

[1]全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組：稅法一[M].中國稅務(wù)出版社，2013.

作者簡介：李梅泉（1981-），女，漢族，安徽蕪湖人，任職于無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。endprint

出口貨物可退的進(jìn)項(xiàng)稅總額全部用于抵扣內(nèi)銷要交的增值稅，而且不夠。

即“抵”=出口貨物可退的進(jìn)項(xiàng)稅總額=200萬×13%=26萬，免抵稅額=26萬

例2：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2012年11月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬元，稅額34萬元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣，上月末留抵稅款3萬元；內(nèi)銷貨物售價(jià)100萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元；出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8萬元

當(dāng)期應(yīng)納稅額=17-（34-8）-3=-12萬元

應(yīng)納稅額<0，不交稅，可退稅12萬

進(jìn)項(xiàng)稅退稅總額=200×13%=26萬元

所以，“抵”=26-12=14萬。即免抵稅額=12萬

例3：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2012年11月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬元，稅額68萬元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣，上月末留抵稅款3萬元；內(nèi)銷貨物售價(jià)100萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元；出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額。

當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額=100×17%=17萬

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=68萬

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%-13%）=8萬

上期留抵稅額=3萬

所以，當(dāng)期應(yīng)納稅額=17-（68-8）-3=-46萬

計(jì)算應(yīng)納稅額，也就是看內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅能被抵扣掉多少。內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅被三個(gè)部分抵減，并且這三個(gè)部分有潛在順序，外銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅在最后抵減。

結(jié)果是-46萬，即名義上稅務(wù)局可以退給企業(yè)46萬的稅。但是這46萬的退稅是怎么產(chǎn)生的，有沒有用到出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅退稅進(jìn)行抵扣，要進(jìn)行具體分析。

出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅退稅總額=200萬×13%=26萬

26萬<46萬，說明不僅出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅退稅額可以全部退還，還多出20萬，這20萬即內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅中沒有抵扣完的，這部分名義上可退，但實(shí)際上必須要留在稅務(wù)局來年抵扣。

參考文獻(xiàn)

[1]全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組：稅法一[M].中國稅務(wù)出版社，2013.

作者簡介：李梅泉（1981-），女，漢族，安徽蕪湖人，任職于無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。endprint