洪煜

【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)告作為財(cái)務(wù)工作的最終成果，對(duì)于報(bào)表使用者具有重要意義，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)高度重視，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告從編制、分析、報(bào)送等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制 企業(yè)

財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)股東、債權(quán)人進(jìn)行投資信貸的重要依據(jù)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下優(yōu)化資源配置、引導(dǎo)資金流向的重要手段，是提高財(cái)務(wù)透明度，維護(hù)市場(chǎng)秩序的重要途徑。強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，對(duì)于改進(jìn)企業(yè)治理和經(jīng)管管理水平、促進(jìn)資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。本文主要針對(duì)企業(yè)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制進(jìn)行研究。

一、加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的意義

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)工作的核心，有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制通過明確崗位分工，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的規(guī)范流程，加強(qiáng)全過程的審核審批，規(guī)定各崗位所承擔(dān)的責(zé)任等各種手段，來確保會(huì)計(jì)信息的生成、加工、分析、利用輸出全過程的質(zhì)量，有效防范企業(yè)因不當(dāng)編制與披露行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的重大負(fù)面影響，確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而有助于投資者、債權(quán)人和監(jiān)管者等利益相關(guān)方及時(shí)得到有效的信息，降低信息不對(duì)稱，促進(jìn)企業(yè)管理升級(jí)和市場(chǎng)效率的提高。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有助于防范和化解企業(yè)法律責(zé)任，確保財(cái)務(wù)報(bào)告合法合規(guī)

依照我國相關(guān)法律法規(guī)，在中國境內(nèi)的企業(yè)必須編制財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告必須遵循財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性、對(duì)法律法規(guī)的遵循性提供合理的保證，將財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤表示和違反法律法規(guī)要求的風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)恰當(dāng)?shù)乃剑兄诜婪逗突馄髽I(yè)及相關(guān)人員承擔(dān)的法律責(zé)任。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有助于分析企業(yè)經(jīng)營管理狀況、確保財(cái)務(wù)報(bào)告有效利用

財(cái)務(wù)報(bào)告分析是以財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量及其相關(guān)其他資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力等進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可以保證相關(guān)信息的可靠性和及時(shí)性，提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的利用效率，有助于管理層正確評(píng)價(jià)過去的經(jīng)營成果，衡量目前的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，從而為管理層及時(shí)準(zhǔn)確的了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷挖掘潛力，改進(jìn)經(jīng)營管理水平，防范企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)得到貫徹執(zhí)行，并進(jìn)一步提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制階段的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

（一）制訂財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案

該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)在于：會(huì)計(jì)政策未能有效更新，不符合相關(guān)法律法規(guī)，重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更未經(jīng)審批，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策使用不當(dāng)，會(huì)計(jì)政策未能有效貫徹執(zhí)行，各部門職責(zé)、分工不清，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯(cuò)、遺漏、格式不一致等，各步驟時(shí)間安排不明確，導(dǎo)致整體編制進(jìn)度延后，違反相關(guān)報(bào)送要求。針對(duì)上述問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以關(guān)注：1.會(huì)計(jì)政策應(yīng)符合國家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和最新監(jiān)管要求。企業(yè)應(yīng)有專人關(guān)注與會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的變化以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的最新規(guī)定，及時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章和財(cái)務(wù)報(bào)告流程做出相應(yīng)修改；2.會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的調(diào)整，無論是強(qiáng)制還是自愿，均需按照規(guī)定的權(quán)限與程序?qū)徟?.企業(yè)應(yīng)建立完備的信息溝通渠道，將內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度與財(cái)務(wù)流程、會(huì)計(jì)科目表和相關(guān)文件及時(shí)有效的傳達(dá)至有關(guān)人員，使其了解相關(guān)職責(zé)要求，掌握適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)等方式，定期進(jìn)行測(cè)試，保證會(huì)計(jì)政策有效執(zhí)行，在不同部門、不同期間保證一致性。

（二）確定重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)在于：債務(wù)重組、非貨幣性交易、公允價(jià)值計(jì)量、收購兼并、資產(chǎn)減值等重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不合理。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息扭曲，無法如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況。針對(duì)上述問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以應(yīng)對(duì)：1.企業(yè)應(yīng)對(duì)重大事項(xiàng)予以關(guān)注，通常包括以前年度審計(jì)調(diào)整以及相關(guān)事項(xiàng)對(duì)當(dāng)前的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的變化及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響、新增業(yè)務(wù)和其他新發(fā)生的事項(xiàng)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響、年度合并報(bào)告范圍的變化以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響等。企業(yè)應(yīng)建立重大事項(xiàng)的處理流程，報(bào)適當(dāng)管理層批準(zhǔn)后，予以執(zhí)行；2.及時(shí)溝通需要專業(yè)判斷的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)并確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)規(guī)定下屬各部門及時(shí)將重大信息報(bào)告至同級(jí)會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門應(yīng)分期研究、分析并與相關(guān)部門組織溝通重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，逐級(jí)報(bào)請(qǐng)總會(huì)計(jì)師或分管財(cái)務(wù)的單位負(fù)責(zé)人審批后下達(dá)各相關(guān)單位執(zhí)行。

（三）清查資產(chǎn)核實(shí)債務(wù)

企業(yè)應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，組織財(cái)務(wù)和有關(guān)部門進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查、減值測(cè)試和債權(quán)債務(wù)核實(shí)工作。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：資產(chǎn)、負(fù)債賬實(shí)不符。虛增或者虛減資產(chǎn)、負(fù)債，資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法隨意變更，提前、推遲甚至不確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以應(yīng)對(duì)：1.確定具體可行的資產(chǎn)清查、負(fù)債核實(shí)計(jì)劃。安排合理的時(shí)間和進(jìn)度，配備足夠的人員、確定實(shí)務(wù)盤點(diǎn)的具體方法和過程。同時(shí)做好業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作；2.做好各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的清查、核實(shí)工作，包括與銀行核對(duì)對(duì)賬單、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金、核對(duì)票據(jù)、核查結(jié)算款項(xiàng)；核查原材料、在產(chǎn)品、自制半成品。庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)際數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢損失與擠壓物質(zhì)等；核查房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；3.對(duì)清查過程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)當(dāng)分析原因，提出處理意見，取得合法證據(jù)和按按照規(guī)定權(quán)限經(jīng)審批，將清查核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)的機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（四）結(jié)賬

企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，應(yīng)在日常定期核對(duì)信息的基礎(chǔ)上完成對(duì)賬、調(diào)賬、差錯(cuò)更正等錯(cuò)誤。然后實(shí)施關(guān)章操作。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：賬務(wù)處理存在錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬證、賬賬不符，虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入，隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入，隨意改變費(fèi)用、成本確認(rèn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列費(fèi)用、成本；結(jié)賬的時(shí)間、程序不符合相關(guān)規(guī)定，關(guān)賬后又隨意打開已經(jīng)關(guān)閉的會(huì)計(jì)期間等。本環(huán)節(jié)的主要應(yīng)對(duì)措施有：（1）核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。（2）檢查相關(guān)賬務(wù)處理是否符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和企業(yè)制定的會(huì)計(jì)核算辦法。（3）調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用。例如，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備等。（4）檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。對(duì)于調(diào)整項(xiàng)目，需取得和保留審批文件，以保證調(diào)整有據(jù)可依。（5）不得為了趕制財(cái)務(wù)報(bào)告而提前結(jié)賬，或把本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下去登賬，也不得先編制財(cái)務(wù)報(bào)告后結(jié)賬，應(yīng)在當(dāng)前所有交易事項(xiàng)處理完畢后經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核同意后，實(shí)施關(guān)賬和結(jié)賬操作。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)送階段的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前的審核

財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前需要按照規(guī)定程序進(jìn)行審核，主要包括財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性并簽名蓋章，總會(huì)計(jì)師或者負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性、合法合規(guī)性，并簽名蓋章；企業(yè)負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告的整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前未按規(guī)定程序進(jìn)行審核，對(duì)內(nèi)容的真實(shí)性、完整性以及格式的合規(guī)性等審核不充分。針對(duì)上述問題，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)對(duì)措施有：1.企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的審批程序，由各級(jí)負(fù)責(zé)人逐級(jí)把關(guān)，對(duì)外出報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性、格式的合規(guī)性等予以審核；2.企業(yè)應(yīng)保留審核記錄建立責(zé)任追究制度；3.財(cái)務(wù)報(bào)告在對(duì)外提供前應(yīng)當(dāng)裝訂成冊(cè)，加蓋公章，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽名蓋章。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)送前提供的審計(jì)

公司法等法律法規(guī)規(guī)定，公司應(yīng)將其編制的年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后對(duì)外報(bào)送，因此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)送前，選擇具有相關(guān)資格的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。筆者認(rèn)為，該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)送前未經(jīng)審計(jì)；審計(jì)機(jī)構(gòu)不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)串通舞弊。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，采取的相應(yīng)措施包括：1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定選擇符合資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)；2.企業(yè)不得干擾審計(jì)人員的正常工作，并應(yīng)對(duì)審計(jì)意見予以落實(shí)；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)隨財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供。