作業(yè)成本法是近年來成本管理理論發(fā)展的新方向，它是以作業(yè)為核心，對企業(yè)經(jīng)營過程中的所有作業(yè)所耗用的資源進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并將這些資源的成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象的一種成本計(jì)算方法。

一.作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)運(yùn)用的可行性

作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的運(yùn)用是可行的，具體原因如下：

（1）煤炭企業(yè)的作業(yè)成本核算對象明確

煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程比較清晰，主要包括開拓、前進(jìn)、采煤、運(yùn)輸、供電、通氣、排水等生產(chǎn)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都可以作為一個(gè)作業(yè)中心進(jìn)行成本核算。

（2）煤炭企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，便于作業(yè)成本核算

煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本主要包括工資、材料、電力、維修等固定項(xiàng)目，安全費(fèi)用、綠化費(fèi)相對變化也較小，便于分成作業(yè)進(jìn)行核算。

（3）生產(chǎn)技術(shù)不斷提高

隨著新技術(shù)的運(yùn)用，煤炭企業(yè)也在進(jìn)行技術(shù)改造，新技術(shù)、新工藝的應(yīng)用推廣，為實(shí)施作業(yè)成本法打下了基礎(chǔ)。

二.作業(yè)的劃分

根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)流程的特點(diǎn)，我們可以把煤炭企業(yè)劃分如下一些作業(yè)中心：

（1）生產(chǎn)計(jì)劃作業(yè)，即前期的規(guī)劃工作，主要包括：挖煤路線、通風(fēng)，供電供水等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)。

（2）開掘作業(yè)，即礦井的開掘，包括：打眼，裝藥，放炮等；

（3）采煤作業(yè)，即煤炭生產(chǎn)的基本工作，包括落煤、裝煤等工作。

（4）運(yùn)輸作業(yè)，即井下、井上運(yùn)輸工作，包括：煤炭、人員等的運(yùn)輸；

（5）排水作業(yè)，即煤炭生產(chǎn)中的排水工作，包括：排水管道的設(shè)計(jì)、安裝、巷道、地面的排水和清理等工作。

（6）洗煤作業(yè)，依據(jù)用戶對煤炭質(zhì)量的要求，除去原煤中的雜質(zhì)，提高原煤質(zhì)量的工作。

（7）銷售作業(yè)，即煤的廣告宣傳、銷售等工作。

（8）機(jī)電作業(yè)，包括：礦井供電系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝、維護(hù)等工作。

（9）管理作業(yè)，指煤炭企業(yè)的行政、財(cái)務(wù)等管理工作。

三.成本動(dòng)因分析

煤炭企業(yè)的最終產(chǎn)品一般是原煤和精煤，而且精煤是通過原煤得到的，所以可以確認(rèn)它們的成本庫只有管理成本庫、供應(yīng)成本庫、銷售成本庫和機(jī)電成本庫，確認(rèn)這些庫的成本動(dòng)因即可。

（1）管理成本庫，工作工時(shí)是該成本庫的成本動(dòng)因，單位為人小時(shí)。

（2）供應(yīng)成本庫，該庫費(fèi)用主要是材料所致，所以選單數(shù)目為它的成本動(dòng)因，單位為個(gè)數(shù)。

（3）銷售成本庫，該庫費(fèi)用主要是銷售煤炭數(shù)所致，所以選定單數(shù)目為它的成本動(dòng)因，單位為個(gè)數(shù)。

（4）機(jī)電成本庫，它的工作量決定了工作時(shí)間，所以選工作工時(shí)為它的成本動(dòng)因，單位為人小時(shí)。

四.成本分配的流程

（1）劃分作業(yè)中心

一個(gè)作業(yè)中心是生產(chǎn)程序的一部分，每個(gè)作業(yè)是一個(gè)成本核算的對象。進(jìn)行作業(yè)分析，然后確認(rèn)主要的作業(yè)。

（2）分配歸集的投入成本到作業(yè)中心的成本庫

成本庫是按照作業(yè)中心設(shè)置的，每個(gè)庫代表所屬的作業(yè)中心所引發(fā)的成本。

（3）講各作業(yè)中心的成本分配到原煤成本

按以上方法分配，計(jì)算出各作業(yè)中心的成本，然后將各作業(yè)中心的成本按成本動(dòng)因結(jié)轉(zhuǎn)給原煤，這樣就計(jì)算出原煤的總成本。

五.應(yīng)用中可能存在的問題及解決方案

5.1實(shí)施作業(yè)成本法中存在的問題

（1）專業(yè)人才比較缺乏

作業(yè)成本法要得到有效實(shí)施，需要大量的復(fù)合型人才，他們不僅要懂生產(chǎn)流程，明確作業(yè)中心的劃分，還要懂得成本核算，成本動(dòng)因的選取。作業(yè)成本法要求財(cái)務(wù)人員具有很強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，否則作業(yè)成本法實(shí)施效果會(huì)不佳。

（2）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較滯后

現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化水平雖然很高，但還未形成采購、生產(chǎn)、成本管理等綜合管理的系統(tǒng)化，財(cái)務(wù)軟件開發(fā)水平還很低，作業(yè)成本法的應(yīng)用缺少必要的技術(shù)支持。

5.2問題的解決方案

（1）作業(yè)成本法的實(shí)施需要領(lǐng)導(dǎo)的高度重視

實(shí)施作業(yè)成本法需要得到公司領(lǐng)導(dǎo)的重視。因?yàn)閷?shí)施這種方法需要各個(gè)部門的配合，只有領(lǐng)導(dǎo)才能給他們壓力。我國許多企業(yè)正是缺乏上層領(lǐng)導(dǎo)的支持，沒有進(jìn)行全院的認(rèn)識教育，最終失敗收場。

（2）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

先進(jìn)的管理方法，需要高級的管理人才，需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的管理方法，在不同的企業(yè)，要和具體實(shí)際情況相結(jié)合才能發(fā)揮作用，需要專業(yè)人員來設(shè)計(jì)，因此，加強(qiáng)專業(yè)指導(dǎo)尤為重要。

（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)

作業(yè)成本法的實(shí)施，涉及了大量的數(shù)據(jù)處理，成本計(jì)算過程復(fù)雜，需要精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)計(jì)算系統(tǒng)。開發(fā)作業(yè)成本法相關(guān)應(yīng)用軟件不僅可以解決作業(yè)成本數(shù)據(jù)與原有財(cái)務(wù)軟件的銜接問題，而且必將使得應(yīng)用成本法的費(fèi)用降低。

（4）在實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善作業(yè)成本法

在任何一個(gè)企業(yè)，作業(yè)成本法的實(shí)施都不是一蹴而就的，企業(yè)必須要積極的進(jìn)行改革和創(chuàng)新，不斷完善和發(fā)展作業(yè)成本管理。而且成本管理模式會(huì)隨著市場環(huán)境的變化而產(chǎn)生新的不適應(yīng)性，所以持續(xù)的改善是必要的。對于企業(yè)生產(chǎn)成本的改善而言，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真的進(jìn)行事前預(yù)算、事中控制以及事后評價(jià)考核。企業(yè)應(yīng)該發(fā)現(xiàn)低效作業(yè)，并予以改善，改善各個(gè)作業(yè)之間的接口，使作業(yè)間的價(jià)值傳遞更加通暢，并縮短作業(yè)間的距離。高效的、健全的成本管理模式才能使得企業(yè)的成本管理機(jī)制功能大大加強(qiáng)。所以說，成本管理模式的和生產(chǎn)成本的改善是相輔相成的，同等重要，企業(yè)需要重視它們。

總之，作業(yè)成本法是一種成本計(jì)算方法，是企業(yè)計(jì)劃、決策和控制的有用工具。 它把企業(yè)成本的計(jì)算深入到作業(yè)層次，以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，對所有作業(yè)活動(dòng)跟蹤并動(dòng)態(tài)反映，為企業(yè)的決策提供相對準(zhǔn)確的成本信息，可以消除不增值作業(yè)提高作業(yè)效率，把損失、浪費(fèi)減少到最低程度，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益做出了巨大貢獻(xiàn)。

作者簡介：蔡安英，男，江西南昌人，會(huì)計(jì)碩士，研究方向：公司理財(cái)。endprint