（西南林業(yè)大學(xué) 云南昆明 650224）

一、現(xiàn)實(shí)與問題

高等教育實(shí)行收費(fèi)改革以來，高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本如何分擔(dān)，受教育者個(gè)人或家庭分擔(dān)多少，一直是我國政府高度重視并正在著力解決的問題，也是社會(huì)各方面廣泛關(guān)注的教育熱點(diǎn)問題之一。對(duì)于我國的高等教育，相關(guān)法律法規(guī)沒有提出成本管理的強(qiáng)制規(guī)定和要求。1998年以來，高校執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。我國高校的成本管理，表現(xiàn)出多方面迫切需要與在高校難以實(shí)施的兩難局面。

2012年12月，財(cái)政部、教育部印發(fā)的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第十章中明確提出 “高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理”。2013年12月頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”高校實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理已沒有異議；但由于財(cái)政部門、教育部門還沒有制定實(shí)施高校實(shí)行成本費(fèi)用的實(shí)施細(xì)則，對(duì)于高校如何實(shí)行成本費(fèi)用管理，還存在諸多爭議。包括以下幾方面具體問題：（1）關(guān)于高校成本核算：如何確定相關(guān)成本核算對(duì)象？選取哪些成本核算方法？如何正確歸集發(fā)生的費(fèi)用？各項(xiàng)費(fèi)用按照何原則和標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偅咳绾渭?xì)化成本核算？（2）關(guān)于成本費(fèi)用與支出的關(guān)系：如何建立成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對(duì)機(jī)制；（3）關(guān)于成本費(fèi)用分析和管理：如何實(shí)施成本事中控制？如何實(shí)施成本事前預(yù)測？如何進(jìn)行成本費(fèi)用分析和比較？現(xiàn)階段推行成本全面管理可行嗎？

二、相關(guān)理論和研究

（一）成本管理理論

成本管理，就是運(yùn)用管理學(xué)的理論和方法，對(duì)企業(yè)資源的耗費(fèi)和使用進(jìn)行預(yù)算和控制的理論、程序和方法的總稱。成本核算是成本管理的基礎(chǔ)，成本核算始于l5世紀(jì)中葉。研究學(xué)者認(rèn)為，成本管理的思想大致經(jīng)歷了4個(gè)階段，包括萌芽期的事后成本核算、形成期的事中成本控制、發(fā)展期的事前成本預(yù)測與事中成本控制相結(jié)合、成熟期的戰(zhàn)略成本管理。成本管理的核心內(nèi)容，是以成本核算為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約和控制，進(jìn)行全面成本管理，達(dá)到戰(zhàn)略成本管理，其管理目標(biāo)是事后核算、事中控制、事前預(yù)測的全方位全過程管理，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理。

（二）高校成本相關(guān)研究

致力于高校成本管理的研究學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者，對(duì)于高等教育成本和高校成本有關(guān)問題進(jìn)行了積極的研究和探討。運(yùn)用CNKI遠(yuǎn)程包庫站點(diǎn)查詢統(tǒng)計(jì)，1988-2013年期間，以高等教育成本和高校成本為研究主題的文獻(xiàn)，研究內(nèi)容包括高等教育成本計(jì)量探討、高等教育成本分析、高等教育投入與產(chǎn)出研究、高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)量、高校人才成本核算、高等教育成本核算、高等教育成本與收費(fèi)等，這些研究和探討的積累，提供了大量研究成果和實(shí)證研究案例。基于高校成本核算是高校成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)，本文主要研究高校成本核算的有關(guān)問題。

三、高校成本核算的必要性

高校實(shí)行成本核算具有重要意義。高等教育是非義務(wù)教育，學(xué)生培養(yǎng)成本由國家、社會(huì)、學(xué)生家長和個(gè)人共同分擔(dān)，這是許多國家高等教育成本分擔(dān)的基本原則。高校實(shí)行成本核算，既為高校的成本管理奠定基礎(chǔ)，也有利于高校根據(jù)資源配置效率決定資源投向，促進(jìn)高?？己诵逝c加強(qiáng)管理；有利于國家依據(jù)學(xué)生培養(yǎng)成本的一定比例（如不超過25%）確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；有利于國家和政府確定與調(diào)整高等教育財(cái)政投入，為財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助提供依據(jù)和參考，考核高校產(chǎn)出品人才培養(yǎng)質(zhì)量；為國家和政府開展事業(yè)單位成本管理提供有益探索和借鑒。

高校實(shí)行成本核算具備有利條件。政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)施，高校會(huì)計(jì)制度改革的推動(dòng)，高校自身豐富的人才資源和技術(shù)力量，財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)務(wù)信息化建設(shè)水平的提高，都使高校具備了實(shí)行成本核算的條件。

四、高校成本核算的內(nèi)容和原則

高校成本核算，是按照相關(guān)核算對(duì)象和核算方法，對(duì)高等學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和計(jì)算。其實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的信息處理、加工轉(zhuǎn)換、信息再輸出過程，即將高校按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算的各項(xiàng)費(fèi)用，按一定的成本核算方法和核算程序，在已經(jīng)確定的成本核算對(duì)象或使用范圍內(nèi)，進(jìn)行費(fèi)用的匯集、分配和計(jì)算的過程。

（一）高校成本核算的內(nèi)容

高校成本核算的內(nèi)容，包括：（1）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，完整地歸集與核算成本計(jì)算對(duì)象所發(fā)生的各種費(fèi)用；（2）按照配比原則，在支出管理和核算的基礎(chǔ)上，正確劃分效益與成本核算期相關(guān)的支出，采用當(dāng)期計(jì)入或分期計(jì)入，計(jì)算成本核算對(duì)象應(yīng)計(jì)入本期成本的費(fèi)用；（3）確定成本核算對(duì)象、項(xiàng)目、期間，采用一定的成本計(jì)算方法和費(fèi)用分配方法，確保各類成本的核算及時(shí)準(zhǔn)確。

（二）高校成本核算的原則

高校的辦學(xué)資金，來源于國家財(cái)政撥款、學(xué)生繳費(fèi)和社會(huì)資金等，決定了其成本核算遵循的原則，主要包括：（1）合法性原則。即當(dāng)期計(jì)入或分期計(jì)入的各項(xiàng)費(fèi)用，必須遵循國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，遵循國家財(cái)政性資金管理有關(guān)規(guī)定，符合高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度等。（2）可靠性原則。高校通過成本核算所提供的成本信息，與高校會(huì)計(jì)制度核算的各項(xiàng)支出及分期計(jì)入的費(fèi)用相一致，不能人為地提高、降低成本。（3）相關(guān)性原則。高校成本核算要及時(shí)為上級(jí)主管部門和學(xué)校管理提供有用的信息，為成本費(fèi)用管理、成本預(yù)測、學(xué)校決策提供決策參考。（4）分期核算原則。高校成本核算要將效益與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，將效益與兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出，分期計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。成本核算的分期，必須與會(huì)計(jì)年度的分月、分季、分年一致；在校生與畢業(yè)生的成本核算，應(yīng)與學(xué)生培養(yǎng)周期相銜接。（5）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。高校的成本核算要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以正確提供成本信息。（6）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。高校在教學(xué)科研及其輔助等業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中，所領(lǐng)用的存貨和所耗用的原材料、燃料、動(dòng)力，按實(shí)際耗用數(shù)量的實(shí)際單位成本計(jì)算；在校生和已畢業(yè)學(xué)生的成本核算要按實(shí)際發(fā)生成本計(jì)算。（7）一致性原則。高校成本核算中，所采用的核算方法應(yīng)前后各期一致，同一指標(biāo)應(yīng)口徑統(tǒng)一，前后連貫，互相可比。

五、高校成本核算的程序

（一）成本核算的對(duì)象及時(shí)空范圍的確定

高校成本核算對(duì)象，是指高校業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各種費(fèi)用的承擔(dān)者，是各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集的各個(gè)對(duì)象。它可以是高校培養(yǎng)的所有學(xué)生、一個(gè)院系的學(xué)生、一個(gè)學(xué)科的學(xué)生、一個(gè)專業(yè)的學(xué)生、一個(gè)年級(jí)的學(xué)生、一個(gè)科研項(xiàng)目、一個(gè)部門、一項(xiàng)服務(wù)或一名學(xué)生等。高校的教育成本核算，應(yīng)以所培養(yǎng)的學(xué)生為主要核算對(duì)象；高校的科研成本核算，應(yīng)以所開展的科研項(xiàng)目為主要核算對(duì)象。

高校開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，是在一定的時(shí)間和空間范圍內(nèi)對(duì)特定的對(duì)象實(shí)施，即確定的成本核算期和成本核算范圍。成本核算期，是指高校以多長時(shí)間作為成本核算的周期。高校培養(yǎng)學(xué)生，在校生通常是以學(xué)年為周期，畢業(yè)生是以學(xué)業(yè)完成年限為周期，會(huì)計(jì)核算是以公歷年度為周期，科研項(xiàng)目是以項(xiàng)目開展至結(jié)束所經(jīng)歷的時(shí)間為周期。高校的成本核算，通常應(yīng)與會(huì)計(jì)年度一致，以公歷年度為核算周期；在此基礎(chǔ)上，根據(jù)管理需要和實(shí)際，通過調(diào)整核算學(xué)年或畢業(yè)生學(xué)習(xí)年限內(nèi)的成本。成本核算范圍，是指高校以多大范圍作為成本核算的空間范圍。高校所培養(yǎng)的學(xué)生，其空間范圍的劃分，可以是：按照院系劃分、按照學(xué)科劃分、按照培養(yǎng)層次劃分、按照專業(yè)劃分、按照培養(yǎng)類別是否為全日制劃分、按照年級(jí)劃分、按照在校與非在校劃分等。

（二）成本核算的方法如何選擇

企業(yè)在成本核算中，通常采用品種法、分批法和分步法或分批法與分步法的結(jié)合。高校的成本核算中，也可借鑒采用以上成本核算方法。高校采用品種法核算，以教育或服務(wù)的學(xué)生培養(yǎng)層次為品種核算成本，如本科生成本核算、碩士研究生成本核算、博士研究生成本核算等。采用分批法，以教育或服務(wù)的學(xué)生年級(jí)為批數(shù)核算成本，如一年級(jí)學(xué)生成本核算、二年級(jí)學(xué)生成本核算、三年級(jí)學(xué)生成本核算、四年級(jí)學(xué)生（畢業(yè)生）成本核算等。采用分步法，是以學(xué)生培養(yǎng)過程為步驟核算成本，如通常課程教學(xué)成本核算、專業(yè)課程教學(xué)成本核算、實(shí)習(xí)實(shí)踐教學(xué)成本核算、畢業(yè)實(shí)習(xí)與論文教學(xué)成本核算等。由于高校教育的特殊性，按照三種成本核算方法核算的成本有很大差異。

（三）設(shè)置與核算成本項(xiàng)目

為全面系統(tǒng)地反映高校的成本費(fèi)用，高校成本核算中，既要計(jì)算總成本和單位成本，也要對(duì)總成本按業(yè)務(wù)活動(dòng)分類，以反映成本的組成和結(jié)構(gòu)，為高校進(jìn)行成本控制奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)高校實(shí)施績效考核、部門考核評(píng)價(jià)和項(xiàng)目考核評(píng)價(jià)。

1.成本項(xiàng)目的分類與核算。根據(jù)高校開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中各項(xiàng)支出的用途，成本劃分為教育成本、科研成本和其他成本。教育成本，是指高校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)成本?？蒲谐杀荆侵父咝ｉ_展科研及其服務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)成本。其他成本，是指高校無法歸屬到教育科研成本中的管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用及其他費(fèi)用。即：高校成本=教育成本+科研成本+其他成本。

根據(jù)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各項(xiàng)支出計(jì)入成本的方式，成本劃分為直接成本和間接成本。直接成本，是指直接可計(jì)入的教育科研成本，間接成本是指不能直接計(jì)入教育科研成本，需要按一定原則和標(biāo)準(zhǔn)合理分?jǐn)偟某杀尽＜矗焊咝３杀?直接成本+間接成本。

直接成本，包括直接人工（教學(xué)人員、科研人員、教學(xué)科研輔助人員的工資福利）、直接教育科研業(yè)務(wù)支出（教育教學(xué)和科研業(yè)務(wù)中的辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、資料費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、教育教學(xué)科研用固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等）和其他直接支出（發(fā)給學(xué)生的各項(xiàng)補(bǔ)助、獎(jiǎng)助學(xué)金、特殊補(bǔ)助補(bǔ)貼等）。即：直接成本=直接人工+直接教育科研業(yè)務(wù)支出+其他直接支出。

間接成本，是指高校為組織管理教育教學(xué)和科研所發(fā)生的各項(xiàng)支出以及無法歸屬的其他各項(xiàng)支出。包括管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用、其他費(fèi)用等。即：間接成本=管理費(fèi)用+離退休費(fèi)用+其他費(fèi)用。

高校成本按照所培養(yǎng)學(xué)生的總?cè)藬?shù)和單位人數(shù)，劃分為總成本和生均成本?？偝杀?，是高校在一定時(shí)期內(nèi)（成本核算中按年計(jì)算，內(nèi)部管理中也可按學(xué)年計(jì)算）為培養(yǎng)學(xué)生而發(fā)生的總耗費(fèi)。生均成本，是高校在一定時(shí)期內(nèi)（成本核算中按年計(jì)算，內(nèi)部管理中也可按學(xué)年計(jì)算）為培養(yǎng)學(xué)生而平均耗費(fèi)的成本。生均成本的計(jì)算，一般用總成本除以總折合在校生數(shù)，它反映同類高校培養(yǎng)學(xué)生的費(fèi)用水平?？傉酆显谛Ｉ鷶?shù)的計(jì)算，按教育部有關(guān)折合在校生計(jì)算。即：生均成本=總成本÷總折合在校生數(shù)。

折合在校生數(shù)=普通本?？?（高職）生數(shù)+碩士生數(shù)×1.5+博士生數(shù)×2+留學(xué)生數(shù)×3+預(yù)科生數(shù)+進(jìn)修生數(shù)+成人脫產(chǎn)班學(xué)生數(shù)+夜大（業(yè)余）學(xué)生數(shù)×0.3+函授生數(shù)×0.1

按高校業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，總成本包括教育成本、科研成本和其他成本，相應(yīng)生均成本包括生均教育成本、生均科研成本和生均其他成本。根據(jù)其核算口徑，核算資料容易取得。

2.細(xì)化成本項(xiàng)目。高校按教學(xué)機(jī)構(gòu)設(shè)置，可細(xì)化核算院系總成本、院系教育科研成本、院系生均成本、院系生均教育科研成本。按學(xué)生培養(yǎng)層次，可細(xì)化核算某學(xué)科教育科研成本、某學(xué)科生均教育科研成本。按學(xué)生所學(xué)專業(yè)，可細(xì)化核算某專業(yè)教育成本、某專業(yè)生均教育成本等。

3.分?jǐn)偱c計(jì)算成本。高校的成本核算中，實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出和費(fèi)用，能夠直接歸集的各項(xiàng)支出和費(fèi)用，采用直接追溯法進(jìn)行歸集；不能直接歸集的，按照一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)采用分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行歸集。關(guān)鍵是，哪些對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)該多一點(diǎn)，哪些對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)該少一點(diǎn)？其分配的原則是“誰耗費(fèi)、誰負(fù)擔(dān)”或“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”。

高校應(yīng)根據(jù)不同的成本口徑，選擇與之相適應(yīng)的分?jǐn)倕?shù)，分?jǐn)倕?shù)包括：人員比例（學(xué)生人數(shù)、教學(xué)科研人員人數(shù)、管理人員人數(shù)、離退休人員人數(shù)）、教學(xué)實(shí)驗(yàn)課時(shí)、科研工作量（科研完工進(jìn)度）、收入比例、支出比例、占用資產(chǎn)面積及價(jià)值等。在實(shí)際中具體為：管理費(fèi)用，可選擇學(xué)生人數(shù)、教學(xué)實(shí)驗(yàn)課時(shí)、收入比例、支出比例等分?jǐn)倕?shù)；離退休費(fèi)用，可按離退休前所在院系或所屬學(xué)科、學(xué)生人數(shù)、教學(xué)實(shí)驗(yàn)課時(shí)、收入比例、支出比例等分?jǐn)倕?shù)；其他費(fèi)用，可根據(jù)其實(shí)際用途直接分?jǐn)偂W(xué)生人數(shù)、教學(xué)實(shí)驗(yàn)課時(shí)、收入比例、支出比例等分?jǐn)倕?shù)。

為便于操作和簡化分配過程，高校成本的分?jǐn)傔^程建議為：各項(xiàng)支出和費(fèi)用，可直接計(jì)入教育成本和科研成本的，直接計(jì)入相應(yīng)成本；需要在教育成本和科研成本間分?jǐn)偟?，建議按高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度核算的教育費(fèi)用和科研費(fèi)用計(jì)算各自所占比重，分?jǐn)傆?jì)入教育成本和科研成本。即：高校成本=直接成本+間接成本。

高校成本=（直接教育成本+直接科研成本）+（間接教育成本+間接科研成本）

間接教育成本=間接成本×［教育費(fèi)用÷（教育費(fèi)用+科研費(fèi)用）］

間接科研成本=間接成本×［科研費(fèi)用÷（教育費(fèi)用+科研費(fèi)用）］

4.如何細(xì)化教育成本。高校在開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，每學(xué)年學(xué)生人數(shù)和教學(xué)實(shí)驗(yàn)課時(shí)相對(duì)固定，并且該指標(biāo)在各院系、各培養(yǎng)層次學(xué)生和各年級(jí)學(xué)生等指標(biāo)能夠計(jì)量，在教育成本各院系、各年級(jí)、各培養(yǎng)層次內(nèi)細(xì)化核算，選擇學(xué)生人數(shù)或教學(xué)實(shí)驗(yàn)課時(shí)分?jǐn)?。不同類型和不同培養(yǎng)層次的教學(xué)實(shí)驗(yàn)課時(shí)，按各學(xué)校管理實(shí)際進(jìn)行折合換算為標(biāo)準(zhǔn)教學(xué)實(shí)驗(yàn)課時(shí)。

教育成本如采用學(xué)生人數(shù)作為分?jǐn)倕?shù)，某院系、某年級(jí)、某培養(yǎng)層次學(xué)生成本分別為：

某院系學(xué)生教育成本=該院系折合在校生數(shù)×（教育成本÷總折合在校生數(shù)）

某年級(jí)學(xué)生教育成本=該年級(jí)折合在校生數(shù)×（教育成本÷總折合在校生數(shù)）

某培養(yǎng)層次學(xué)生教育成本=該培養(yǎng)層次折合在校生數(shù)×（教育成本÷總折合在校生數(shù)）

教育成本如采用教學(xué)實(shí)驗(yàn)課時(shí)作為分?jǐn)倕?shù)，某院系、某年級(jí)、某培養(yǎng)層次學(xué)生成本分別為：

某院系學(xué)生教育成本=該院系教學(xué)實(shí)驗(yàn)課時(shí)×（教育成本÷總教學(xué)實(shí)驗(yàn)課時(shí)）

某年級(jí)學(xué)生教育成本=該年級(jí)教學(xué)實(shí)驗(yàn)課時(shí)×（教育成本÷總教學(xué)實(shí)驗(yàn)課時(shí)）

某培養(yǎng)層次學(xué)生教育成本=該培養(yǎng)層次教學(xué)實(shí)驗(yàn)課時(shí)×（教育成本÷總教學(xué)實(shí)驗(yàn)課時(shí)）

教育成本的細(xì)化，也可采用先直接計(jì)入、再分?jǐn)傆?jì)入的辦法，核算各院系、各年級(jí)、各培養(yǎng)層次學(xué)生成本，并且間接成本可按照以上分?jǐn)傓k法進(jìn)行。

5.細(xì)化科研成本。在科研成本各項(xiàng)目內(nèi)細(xì)化核算，選擇項(xiàng)目到位經(jīng)費(fèi)或科研費(fèi)用實(shí)際占比分?jǐn)傆?jì)入項(xiàng)目?？蒲谐杀救绮捎玫轿唤?jīng)費(fèi)作為分?jǐn)倕?shù)，某科研項(xiàng)目成本為：

某科研項(xiàng)目成本=該項(xiàng)目到位經(jīng)費(fèi)×（科研成本÷年度科研到位總經(jīng)費(fèi)）

科研成本如采用科研費(fèi)用實(shí)際占比作為分?jǐn)倕?shù)，某科研項(xiàng)目成本為：

某科研項(xiàng)目成本=該項(xiàng)目科研費(fèi)用×（科研成本÷年度總科研費(fèi)用）

科研成本的細(xì)化，也可采用先直接計(jì)入、再分?jǐn)傆?jì)入的辦法，核算各科研項(xiàng)目成本，并且間接成本可按照以上分?jǐn)傓k法進(jìn)行。

6.核算畢業(yè)生的教育成本。畢業(yè)生的成本核算，即高校從培養(yǎng)學(xué)生發(fā)生各項(xiàng)支出費(fèi)用開始，到計(jì)算出畢業(yè)生總成本和單位成本為止的整個(gè)成本計(jì)算。

方法一：以某年級(jí)修業(yè)年限內(nèi)的學(xué)生教育成本累加，計(jì)算該屆畢業(yè)生教育成本總額；以該年級(jí)折合在校生數(shù)，計(jì)算該屆畢業(yè)生生均成本。

畢業(yè)生教育成本=修業(yè)年限×該年級(jí)學(xué)生教育成本

該屆畢業(yè)生生均成本=畢業(yè)生教育成本÷該屆畢業(yè)生折合在校生數(shù)

方法二：以某培養(yǎng)層次修業(yè)年限內(nèi)學(xué)生教育成本累加，計(jì)算該屆畢業(yè)生各培養(yǎng)層次畢業(yè)生教育成本總額；以該年級(jí)折合在校生數(shù)，計(jì)算該屆畢業(yè)生生均成本。

該屆某培養(yǎng)層次畢業(yè)生教育成本=修業(yè)年限×該屆畢業(yè)某培養(yǎng)層次學(xué)生教育成本

該屆某培養(yǎng)層次畢業(yè)生生均教育成本=某培養(yǎng)層次畢業(yè)生教育成本÷該屆畢業(yè)生數(shù)

7.核算已完工項(xiàng)目的科研成本。已完工項(xiàng)目的科研成本核算，即高校從開展某科研項(xiàng)目發(fā)生各項(xiàng)支出費(fèi)用開始，到科研項(xiàng)目完工驗(yàn)收為止的整個(gè)成本計(jì)算?？刹捎媚晨蒲许?xiàng)目的成本細(xì)化，也可采取直接成本加分?jǐn)傆?jì)入的間接成本加總得到。即：已完工項(xiàng)目的科研成本=直接成本+分?jǐn)傆?jì)入的間接成本。

六、結(jié)論與建議

本文研究表明，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》對(duì)高校實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理提出了明確要求，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）為高校實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理從制度設(shè)計(jì)提供了支持，高校財(cái)務(wù)信息建設(shè)的發(fā)展和具備的人才資源與技術(shù)力量，都使高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理具備有利條件。確定成本核算對(duì)象、成本核算期和成本核算范圍，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本核算和細(xì)化成本核算，為高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理奠定基礎(chǔ)。隨著高校會(huì)計(jì)制度的即將實(shí)施、高校成本核算實(shí)施細(xì)則的制定，高校成本核算即將成為現(xiàn)實(shí)。但各高校的成本核算數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)相互可比、實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用與相關(guān)支出核對(duì)、實(shí)行成本費(fèi)用全面管理等，還需要進(jìn)一步開展深入的理論與實(shí)務(wù)研究。J