（浙江省供銷合作社 浙江杭州310006）

效益審計(jì)，是指對(duì)獨(dú)立核算單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行審查、分析和評(píng)價(jià)，并圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益提出改進(jìn)意見和建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。對(duì)社有企業(yè)開展效益審計(jì)意義深遠(yuǎn)，不僅關(guān)系著社有資產(chǎn)的保值與增值，而且能夠促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)模式，調(diào)整管理機(jī)制，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)控制度。

一、審計(jì)對(duì)象

為加強(qiáng)對(duì)社有資產(chǎn)的監(jiān)控與管理，效益審計(jì)的對(duì)象應(yīng)包含全部社有全資子公司、控股公司，必要時(shí)可涵蓋部分參股公司。

二、審計(jì)重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)開展一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，因此效益審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)復(fù)核相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合理性以及增長(zhǎng)性等方面。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)著重關(guān)注銷售收入、資本積累、凈資產(chǎn)收益率、三項(xiàng)資金（應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和存貨）、年末結(jié)算資金壞賬率、可控費(fèi)用總額及全年費(fèi)用水平等指標(biāo)及其變動(dòng)。上述的審計(jì)重點(diǎn)細(xì)化到實(shí)際工作中，則可以轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)如下經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的考核：

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)。（1）凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)×100%。該指標(biāo)反映了公司運(yùn)營(yíng)的綜合效益，即企業(yè)自有資本獲利的能力。（2）資本保值升值率=期末所有者權(quán)益/期初所有者權(quán)益×100%。該指標(biāo)反映了企業(yè)資產(chǎn)保值增值的能力，也在一定程度上反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的主觀努力和利潤(rùn)分配積累情況。（3）費(fèi)用利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/費(fèi)用總額×100%。該指標(biāo)直觀地反映企業(yè)的投入產(chǎn)出比，同時(shí)也能反映增收節(jié)支、增產(chǎn)節(jié)約的效果。

（二）企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)營(yíng)運(yùn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。（1）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均流動(dòng)資產(chǎn)總額。該指標(biāo)從流動(dòng)資產(chǎn)的角度考核企業(yè)資產(chǎn)利用效率，分析企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量水平。（2）不良資產(chǎn)率=年末不良資產(chǎn)總額/年末資產(chǎn)總額×100%。企業(yè)的不良資產(chǎn)主要體現(xiàn)在三項(xiàng)資金，包括：周轉(zhuǎn)（變現(xiàn)）受阻的商品或產(chǎn)品，預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，實(shí)際發(fā)生減值的各種資產(chǎn)（主要是盤虧和潛虧）等。

（三）企業(yè)償債能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)。（1）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%。該指標(biāo)反映企業(yè)的負(fù)債水平、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、籌資能力及償債能力。（2）現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債率=年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/年末流動(dòng)負(fù)債×100%。該指標(biāo)從現(xiàn)金流入和流出的動(dòng)態(tài)角度評(píng)價(jià)企業(yè)的實(shí)際償債能力。

（四）企業(yè)發(fā)展?jié)摿υu(píng)價(jià)指標(biāo)。（1）資本積累率=本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額/年初所有者權(quán)益。該指標(biāo)反映了企業(yè)資本的保全性和增長(zhǎng)性，也反映了應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)發(fā)展的能力。（2）生產(chǎn)要素（人）的素質(zhì)狀況，主要指企業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)層的管理水平、職工平均文化程度、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、開拓創(chuàng)新能力等。這類要素的評(píng)價(jià)主觀性相對(duì)較強(qiáng)，屬于定性指標(biāo)，可作為評(píng)價(jià)的參考。

三、方法與步驟

（一）審計(jì)方法。效益審計(jì)發(fā)展至今，行業(yè)內(nèi)已形成了一套相對(duì)完善的審計(jì)方法，即核實(shí)、對(duì)比、分析與評(píng)價(jià)。核實(shí)，就是復(fù)核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料的真實(shí)性和合理性，這是審計(jì)工作的基礎(chǔ)；對(duì)比，就是將經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)與歷年的經(jīng)營(yíng)效益及當(dāng)年的預(yù)算指標(biāo)相比較；分析，就是從上述對(duì)比的結(jié)果出發(fā)，分析形成該結(jié)果的各項(xiàng)因素，并結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和本行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)或分析經(jīng)營(yíng)中存在的缺陷與不足；評(píng)價(jià)，就是根據(jù)分析結(jié)果，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益作出客觀中肯的評(píng)價(jià)，并針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與不足提出改進(jìn)意見和建議。

當(dāng)前，社有企業(yè)的效益審計(jì)以目標(biāo)責(zé)任制考核為主，財(cái)會(huì)部主導(dǎo)，企管部協(xié)助。實(shí)際工作中基本按照核實(shí)、對(duì)比、分析和評(píng)價(jià)的方法，廣泛收集資料，認(rèn)真核實(shí)，細(xì)心對(duì)比，深入分析，并通過(guò)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)層的探討，形成相對(duì)合理的評(píng)判。當(dāng)然，兼聽則明，在推進(jìn)目標(biāo)責(zé)任制考核的過(guò)程中也會(huì)借鑒其他單位或部門的工作成果：（1）借鑒外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作成果。社有企業(yè)每年均聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，考核人員可著重關(guān)注報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（若有），重點(diǎn)研究附注中對(duì)三項(xiàng)資金的分析和說(shuō)明，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的或有風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)公司持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生的影響。（2）借鑒監(jiān)事會(huì)和財(cái)會(huì)部的工作成果。監(jiān)事會(huì)關(guān)注企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)，并依據(jù)公司章程履行監(jiān)督職能，考核人員需認(rèn)真研讀每年的監(jiān)事會(huì)報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注涉及或有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，作為對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)的參考；財(cái)會(huì)部不僅動(dòng)態(tài)關(guān)注各企業(yè)的資金流向，定期核實(shí)三項(xiàng)資金，而且不定期地檢查財(cái)務(wù)及憑證工作，對(duì)各公司的經(jīng)濟(jì)效益和資金變動(dòng)情況最為敏感，借鑒財(cái)會(huì)部的工作成果可使考核工作事半功倍。

（二）審計(jì)步驟。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告撰寫和整改跟蹤（后續(xù)審計(jì)）五個(gè)階段，每個(gè)階段都遵循一定的程序，并靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法。

1.立項(xiàng)階段。立項(xiàng)是確定審計(jì)單位和審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程，要使效益審計(jì)卓有成效，立項(xiàng)需把握如下三個(gè)原則：（1）重要性原則。重要性是指該審計(jì)事項(xiàng)對(duì)所在企業(yè)或部門經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響程度。（2）增值性原則。通過(guò)審前調(diào)查，重點(diǎn)選擇資金使用效率低、增值空間大的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。（3）可行性原則。根據(jù)審計(jì)主體客體的情況以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境，判斷是否能達(dá)到審計(jì)目的。

2.準(zhǔn)備階段。準(zhǔn)備階段的主要工作是成立審計(jì)小組，制定審計(jì)方案和下達(dá)審計(jì)通知。審計(jì)小組根據(jù)項(xiàng)目的復(fù)雜程度及工作量要求組建，其成員需具備與項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，必要時(shí)可邀請(qǐng)行業(yè)專業(yè)人員；審計(jì)小組在充分了解被審計(jì)單位的相關(guān)情況后制定相應(yīng)的效益審計(jì)方案，明確審計(jì)重點(diǎn)；審計(jì)方案確定后，向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。

3.實(shí)施階段。實(shí)施階段主要包括三方面的工作：（1）初步測(cè)試，以訪談為主；（2）細(xì)節(jié)測(cè)試，審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性；（3）比較分析，醞釀審計(jì)意見。

初步測(cè)試時(shí)，通過(guò)訪談充分了解管理層的經(jīng)營(yíng)理念，企業(yè)的中長(zhǎng)期規(guī)劃，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)；細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，開展如下3個(gè)方面的工作：（1）審查成本費(fèi)用的效益性，促使企業(yè)降成本，增利潤(rùn)；（2）審查銷售規(guī)模及銷售的效益性，促進(jìn)企業(yè)增收增利；（3）審查資金使用以及實(shí)際獲利情況；最后，對(duì)比歷年效益及相關(guān)預(yù)算指標(biāo)，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并醞釀審計(jì)意見。

4.報(bào)告撰寫階段。效益審計(jì)報(bào)告不同于一般的財(cái)務(wù)報(bào)告，它的最終目的不局限于證實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，更為了揭示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的高低及其原因，因此，報(bào)告應(yīng)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上作出客觀公允的評(píng)價(jià)，并有針對(duì)性地提出建議和措施。

5.整改跟蹤階段。效益審計(jì)的目的在于幫助被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益，因此，項(xiàng)目完成后需進(jìn)行后續(xù)跟蹤回訪，促使被審計(jì)單位更好地執(zhí)行審計(jì)建議和改進(jìn)措施。對(duì)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，應(yīng)查明原因，根據(jù)實(shí)情督促其嚴(yán)格執(zhí)行或提出更加可行的改進(jìn)措施。

四、思考及建議

目前，社有企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)多數(shù)還停留在目標(biāo)責(zé)任制考核的階段，當(dāng)然，也有少部分業(yè)務(wù)調(diào)研在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)向效益審計(jì)靠攏。那么，如何將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與社有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，不斷推動(dòng)經(jīng)營(yíng)效率的提升，是企業(yè)管理層亟待思考的一個(gè)命題，筆者認(rèn)為可以從以下幾方面入手：

（一）解放思想，轉(zhuǎn)變觀念。建議管理層用戰(zhàn)略眼光重新認(rèn)識(shí)效益審計(jì)在現(xiàn)代審計(jì)中的地位，樹立經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理念，形成一套行之有效的審計(jì)方法，逐步推進(jìn)社有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

（二）逐步完善企業(yè)效益考核機(jī)制。建議管理層充分運(yùn)用效益審計(jì)這一有利武器，將社有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升與年度考核相結(jié)合，并建立與之匹配的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，提高各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)積極性，不斷提升經(jīng)濟(jì)效益。

（三）不斷充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。建議管理層著力培養(yǎng)一支滿足經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要求的強(qiáng)大隊(duì)伍，完善執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)的知識(shí)架構(gòu)，聘請(qǐng)資深專業(yè)人士作為審計(jì)顧問(wèn)，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)水平，為社有企業(yè)發(fā)展提出更加有效和可行的措施和方案，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)提升。J