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（山東弘裕會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 山東濟(jì)寧272000）

2014年1月1日，事業(yè)單位開(kāi)始實(shí)施新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》?！犊茖W(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算重新進(jìn)行了規(guī)范，以確保固定資產(chǎn)安全完整，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文對(duì)新制度下科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算定義及內(nèi)容、初始計(jì)量、虛擬折舊和清查盤點(diǎn)談一點(diǎn)看法。

一、科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)定義及內(nèi)容

科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指科學(xué)事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。其特點(diǎn)有三個(gè)：一是使用期限為一年以上；二是單位價(jià)值在1 000元（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元）以上。但是，有些物資單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年（不含1年），且數(shù)量較大，也可以作為固定資產(chǎn)核算和管理；三是可以使用多次，能夠保持原有物質(zhì)形態(tài)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，采用列舉法將事業(yè)單位固定資產(chǎn)分為六類，即房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。

二、科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)初始計(jì)量

科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)初始計(jì)量就是指科學(xué)事業(yè)單位增加固定資產(chǎn)的核算，包括購(gòu)買固定資產(chǎn)、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)、融資租賃租入固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)核算。固定資產(chǎn)增加采用“雙分錄”核算，即在借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目的同時(shí)，借記“科研支出”（或“經(jīng)營(yíng)支出”）科目，貸記相關(guān)會(huì)計(jì)科目。

例1：2014年1月份，某科學(xué)研究所通過(guò)政府采購(gòu)方式購(gòu)買專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，均以支票付訖。設(shè)備驗(yàn)收后，交付使用。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 1 170 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1 170 000

借：科研支出 1 170 000

貸：銀行存款 1 170 000

上述固定資產(chǎn)，如果采用國(guó)庫(kù)集中支付方式下的直接支付，則借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目；如果采用國(guó)庫(kù)集中支付方式下的直授權(quán)支付，則借記“事業(yè)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

例2：2014年1月5日，某科學(xué)研究所通過(guò)融資租賃方式購(gòu)買專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)1．5萬(wàn)元，總計(jì)60萬(wàn)元，分6年等額付款，設(shè)備驗(yàn)收后，交付使用。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 600 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 600 000

采用融資租賃取得固定資產(chǎn)付款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 100 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)100 000

借：科研支出 100 000

貸：銀行存款 100 000

科學(xué)事業(yè)單位接受捐贈(zèng)或無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)只做增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金的會(huì)計(jì)分錄，不做其他處理。即借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目即可。

例3：2014年2月18日，某科學(xué)研究所接受捐贈(zèng)專用設(shè)備一臺(tái)，同類設(shè)備價(jià)款90萬(wàn)元。另以支票支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元。設(shè)備驗(yàn)收后，交付使用。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 920 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)920 000

借：科研支出 20 000

貸：銀行存款 20 000

上述業(yè)務(wù)，包括無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)等，如果沒(méi)有額外支出，只做借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，這樣一個(gè)簡(jiǎn)單分錄即可。

三、固定資產(chǎn)虛擬折舊

根據(jù)固定資產(chǎn)是否存在損耗，科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是損耗較少或基本沒(méi)有損耗的固定資產(chǎn)，這部分特殊固定資產(chǎn)主要有文物和陳列品、圖書、動(dòng)物植物、檔案及以1元名義價(jià)格計(jì)量的固定資產(chǎn)；二類是存在正常損耗（包括有形損耗和無(wú)形損耗）的一般固定資產(chǎn)，如房屋建筑物及各類設(shè)備等。

科學(xué)事業(yè)單位特殊固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。如，文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案及以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

科學(xué)事業(yè)單位一般固定資產(chǎn)，如房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、家具、用具、裝具及運(yùn)輸車輛等，均應(yīng)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊時(shí)間采用“算尾不算頭”方式，當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月計(jì)提折舊；當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月停提折舊。科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方式為虛擬折舊，固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入單位支出，只沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

例4：2014年1月份，某科學(xué)研究所交付使用房屋一幢，原價(jià)600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值率4%；同時(shí)，報(bào)廢專用設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)100萬(wàn)元，月折舊率為0.8%，1月份計(jì)提折舊額28萬(wàn)元。2月份折舊額計(jì)算如下：

1月份增加房屋月折舊額=（600-600×4%）÷20÷12=2.4（萬(wàn)元）

1月份減少專用設(shè)備月折舊額=100×0.8%=0.8（萬(wàn)元）

2月份折舊額=28+2.4-0.8=29.6（萬(wàn)元）

根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)296 000

貸：累計(jì)折舊 296 000

四、定期清查盤點(diǎn),做到賬實(shí)相符

根據(jù)《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》有關(guān)規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)或者專人對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。年度終了前，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)組織財(cái)產(chǎn)清查小組對(duì)單位財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)，做到賬賬、賬卡、賬實(shí)相符，對(duì)于固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理：盤盈固定資產(chǎn)直接入賬。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；盤虧固定資產(chǎn)先注銷固定資產(chǎn)，將其凈值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)后再?zèng)_減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

例5：2014年1月3日，某科學(xué)研究所根據(jù)上年末“財(cái)產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”可知：盤盈專用設(shè)備一臺(tái)，重置完全價(jià)值5萬(wàn)元，估計(jì)已提折舊1萬(wàn)元；盤虧通用設(shè)備一臺(tái)原值20萬(wàn)元，累計(jì)折舊12萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）盤盈固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 50 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)40 000

累計(jì)折舊 10 000

（2）發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)：

借：待處置資產(chǎn)損溢 80 000

累計(jì)折舊 120 000

貸：固定資產(chǎn) 200 000

批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)處理：

借：待處置資產(chǎn)損溢 80 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)80 000