李生賀

(中國科學(xué)院沈陽應(yīng)用生態(tài)研究所，遼寧 沈陽 110000)

1 引言

實施新科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度不但有效建立了科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)制度，加強了科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)核算，從根本上規(guī)范了科學(xué)事業(yè)單位項目資金有效使用，而且滿足了利益相關(guān)者的需求，對科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)營或者非經(jīng)營活動起到了有效的監(jiān)督作用。新科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度從財務(wù)核算的質(zhì)量和內(nèi)容上提出了新的要求，并且增加了新的會計科目，對財務(wù)核算內(nèi)容進行了細化處理，例如對相關(guān)支出區(qū)分出資本化和費用化的支出。

新制度對會計內(nèi)容和質(zhì)量的要求提高了財務(wù)會計機構(gòu)的要求，增設(shè)會計科目，核算詳細內(nèi)容，嚴(yán)格區(qū)分成本和費用和資本支出，使各級政府部門明確、全面掌握科研機構(gòu)的財務(wù)收支情況，利用財政資金、結(jié)余，如實反映單位財務(wù)狀況。新科學(xué)事業(yè)單位會計制度的成本管理提出了嚴(yán)格的要求，統(tǒng)一了科學(xué)制度成本核算的方法、內(nèi)容、成本劃分和界定，建立了規(guī)范、有效的成本核算體系。在科學(xué)機構(gòu)支出管理中，會計期間的相關(guān)費用將計入當(dāng)期支出，如果相關(guān)的費用支出屬于不同的會計期間，應(yīng)將該部分成本以攤銷或者折舊的方式加以列支，并做好成本費用的臺賬和月度、年度的費用支出報告。

科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分發(fā)生在當(dāng)期的成本費用內(nèi)容，比如可以將成本費用內(nèi)容劃分為科研項目成本、非科研項目成本、管理費用、財務(wù)費用和銷售費用等內(nèi)容，從而真實準(zhǔn)確的反映科研事業(yè)單位成本費用支出情況。同時科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)該做好信息的披露工作，如可以將科學(xué)事業(yè)單位的成本費用信息在單位的內(nèi)部予以公開披露。

2 科學(xué)事業(yè)單位成本費用核算內(nèi)容

科學(xué)事業(yè)單位成本費用是指其為完成科研項目等活動而發(fā)生的相關(guān)支出，包括科研項目的成本、非科研項目成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等內(nèi)容。

科學(xué)事業(yè)單位科研項目成本核算科研事業(yè)單位進行科研項目研究發(fā)生的損耗和支出，具體包括科研直接成本和科研間接成本?？蒲兄苯映杀局笧檫M行科研項目研究發(fā)生的，與科研項目直接相關(guān)的直接材料、直接人工和其他相關(guān)的直接費用?？蒲许椖块g接成本指為進行科研項目研究發(fā)生的，不能直接歸屬于科研活動的相關(guān)支出，該部分支出需要按照一定的比例和標(biāo)準(zhǔn)進行分?jǐn)?。管理費用、銷售費用和財務(wù)費用是指科研事業(yè)單位的管理部門進行科研項目和非科研項目的組織或其他活動而發(fā)生的損耗和支出。

3 科學(xué)事業(yè)單位成本費用管理的問題

3.1 科學(xué)事業(yè)單位成本費用核算的意識不夠

科學(xué)事業(yè)單位的管理層對成本費用核算的沒有足夠的重視，并且單位的員工也缺乏相關(guān)成本管理的意識。很多科學(xué)事業(yè)單位的高管層覺得成本費用核算和管控是財務(wù)部門的事情，全員成本管控的意識弱化，想當(dāng)然認(rèn)為科研事業(yè)單位的成本和損益有財務(wù)部門和上級主管部門管控，與自己無關(guān)。甚至有的科學(xué)事業(yè)管理層為了科研事業(yè)單位的業(yè)績，要求財務(wù)人員調(diào)減成本，需增利潤，改變單位的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，造成科研事業(yè)單位的成本核算內(nèi)容嚴(yán)重不實。

3.2 科學(xué)事業(yè)單位成本核算制度不完善

科學(xué)事業(yè)單位成本核算管理模式相對落后，未建立完善的成本核算制度，造成科學(xué)事業(yè)單位成本費用分?jǐn)偛粶?zhǔn)確，缺乏科學(xué)性。并且科學(xué)事業(yè)單位成本核算不完整，固定資產(chǎn)的折舊未反應(yīng)在科學(xué)事業(yè)單位的成本核算中來，造成成本費用不準(zhǔn)確，虛增了科學(xué)事業(yè)單位的損益，并且不能準(zhǔn)確反映科學(xué)事業(yè)單位成本核算的配比原則，存在超前或者超后確認(rèn)成本費用的情況，不能給利益相關(guān)者提供準(zhǔn)確財務(wù)信息。

3.3 科學(xué)事業(yè)單位成本核算流程不合理，未進行成本分析

一些科學(xué)機構(gòu)沒有建立成本核算制度，雖然建立了制度，但不是在科學(xué)研究機構(gòu)的財務(wù)和會計制度按照成本會計的規(guī)定，為不符合制度的規(guī)定的過程中，導(dǎo)致科學(xué)事業(yè)單位成本會計不準(zhǔn)確。部分科研機構(gòu)成本控制在控制變更事前控制，只注重對企業(yè)日常支出控制，如果沒有科學(xué)的研究項目的整體把握，包括事前成本分析和計算，事中成本費用未進行集中管理，事后也未進行成本費用的分析，找出原因，預(yù)防下次類似成本費用的發(fā)生。

3.4 科學(xué)事業(yè)單位成本核算內(nèi)容不規(guī)范

科學(xué)事業(yè)單位對成本費用核算過程中，對經(jīng)營性業(yè)務(wù)的發(fā)生采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，而對其他業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制進行核算，這樣造成同一個單位出現(xiàn)兩種核算制度，不利于成本核算和績效考核。同時科學(xué)事業(yè)單位同一項業(yè)務(wù)出現(xiàn)后，財務(wù)人員不易區(qū)分應(yīng)采用何種核算制度，影響科研項目和非科研項目核算的準(zhǔn)確性，也影響了科研事業(yè)單位內(nèi)部和相關(guān)主管部門考核管控和有效使用預(yù)算資金的情況發(fā)生。

4 科學(xué)事業(yè)單位成本費用加強管控的建議

4.1 強化科學(xué)事業(yè)單位成本管控的意識

科學(xué)事業(yè)單位的高管層和財務(wù)人員應(yīng)樹立成本核算觀念，對成本核算提高重視程度。科學(xué)事業(yè)單位做好成本的培訓(xùn)和宣傳工作，促使科研事業(yè)單位的財務(wù)人員提高成本核算的意識，同時對科研事業(yè)單位的財務(wù)人員提高成本核算的能力，增強責(zé)任感，為更好的成本核算打好基礎(chǔ)。

4.2 科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)對成本費用科目進行細化

科學(xué)事業(yè)單位進行成本費用時，應(yīng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，區(qū)分按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，制定出不同的會計核算的會計科目，準(zhǔn)確反映科學(xué)事業(yè)單位的成本費用。如可以將科學(xué)事業(yè)單位事業(yè)支出科目細分，分別進行成本費用的核算和反映，將”事業(yè)支出”分為“科研項目支出”、“非科學(xué)企業(yè)支出”和“支持業(yè)務(wù)支出”、“行政費用”和后勤費用和“退休費用”六個層次的會計科目，分別進行核算和反映。同時，科學(xué)機構(gòu)應(yīng)按照金融機構(gòu)和金融部門的要求或根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，以科研項目為基本核算對象實施內(nèi)部成本費用管理。

4.3 科學(xué)事業(yè)單位改進固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算方式

科學(xué)事業(yè)單位在對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行成本核算時，應(yīng)考慮到固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的自身的特性和損耗的方式，來制定相應(yīng)的會計政策。如對固定資產(chǎn)計提折舊時，要考慮到固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移和損耗情況，采用不同的折舊方法進行固定資產(chǎn)折舊計提。無形資產(chǎn)計提攤銷時，因其價值轉(zhuǎn)移和損耗不一定隨著時間的推移而發(fā)生變化，需改變原有無形資產(chǎn)的價值的攤銷的形式，應(yīng)增加加速折舊法對無形資產(chǎn)計提攤銷。同時每年對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行減值測試，如果發(fā)生價值需對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值損失。

4.4 完善科學(xué)事業(yè)單位成本費用核算的方法

科學(xué)事業(yè)單位成本核算的內(nèi)容和方法可以借鑒企業(yè)的成本核算方法，對科學(xué)事業(yè)單位成本費用支出做好數(shù)據(jù)分析，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)，對科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量得以客觀真實的反映。嚴(yán)格區(qū)分科學(xué)事業(yè)單位為購置資產(chǎn)發(fā)生支出和其他資本性支出，準(zhǔn)確區(qū)分科學(xué)事業(yè)單位上繳上級單位的支出和撥付下級單位的支出，同時對不得列入到科研項目的成本費用規(guī)定不得計入科研項目的成本中。

5 研究結(jié)論

科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)成本核算是科學(xué)事業(yè)單位一定會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況的真實反映。因此，提高科學(xué)事業(yè)單位的成本核算，可以顯著提高科研機構(gòu)的管理水平和資金的效益，是科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)會計信息更加客觀和準(zhǔn)確。同時科學(xué)事業(yè)單位的高管層應(yīng)提高成本管控意識，提高對成本核算的重視程度，制定和全面落實成本管控制度，這樣才能使科學(xué)事業(yè)單位能夠可持續(xù)發(fā)展。

[1] 畢瑩.論新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》對財務(wù)管理工作的影響[J]．中國總會計師，2014，(09)：64-65.

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[3] 蔡霞.科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理的問題和解決方法研究田[J]．廣東交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2014，(2)：62-65.