○ 文／江 河 陳建榮

資源稅改革一定程度上解決了目前我國(guó)重費(fèi)輕稅、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題，對(duì)石油企業(yè)總體有利。

近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2014]73號(hào)）和《關(guān)于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費(fèi)基金有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]74號(hào)），決定從12月1日起，調(diào)整原油、天然氣資源稅政策，并全面清理油氣收費(fèi)基金。

此次改革在一定程度上解決了目前我國(guó)重費(fèi)輕稅、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題，對(duì)石油企業(yè)總體有利。

我國(guó)資源類(lèi)稅費(fèi)存在的問(wèn)題

在資源稅改革前，我國(guó)石油行業(yè)資源類(lèi)稅費(fèi)種類(lèi)繁多，費(fèi)大于稅，主要包括資源稅、石油特別收益金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款等，部分油氣資源類(lèi)稅費(fèi)功能重疊。資源稅的征收目的是調(diào)節(jié)級(jí)差收入，礦補(bǔ)的征收目的是使礦產(chǎn)資源的勘探開(kāi)發(fā)更加合理化，二者均為促進(jìn)資源保護(hù)和管理，且都以油氣收入比例征收。因此，同時(shí)開(kāi)征資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，會(huì)造成會(huì)資源類(lèi)稅費(fèi)關(guān)系的紊亂。

此外，資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)分別由不同的管理部門(mén)征收。資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，管理比較規(guī)范；而礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)征收，管理層級(jí)復(fù)雜，征管難度較大，使用不公開(kāi)透明，可能導(dǎo)致礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)被挪用。同時(shí)，企業(yè)要多頭申報(bào)繳納資源稅和礦補(bǔ)，增加了稅費(fèi)征管成本。

近些年，地方政府不斷設(shè)立地方性稅費(fèi)及行政規(guī)費(fèi)，存在亂收、濫收現(xiàn)象。這些收費(fèi)大多由地區(qū)政府根據(jù)本地區(qū)情況制定征收標(biāo)準(zhǔn)，缺乏國(guó)家統(tǒng)一規(guī)范，從而形成各地收費(fèi)不統(tǒng)一的混亂局面，加重了企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，無(wú)法為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

此次資源稅政策調(diào)整，體現(xiàn)了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》關(guān)于清費(fèi)立稅、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的改革思路，是繼2011年油氣資源稅改革推向全國(guó)后的又一重要突破。

在油氣資源稅改革方面，一是將油氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，相應(yīng)將資源稅稅率由5%提高至6%。二是保留《關(guān)于原油天然氣資源稅改革有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]114號(hào)）中對(duì)五類(lèi)油氣資源的優(yōu)惠政策。三是由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定各油田資源稅綜合減征率和實(shí)際征收率（見(jiàn)附表），今后將根據(jù)陸上油氣田企業(yè)原油、天然氣產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的實(shí)際變化情況進(jìn)行調(diào)整。

同時(shí)，停止征收煤炭、原油、天然氣價(jià)格調(diào)節(jié)基金；對(duì)各省、自治區(qū)、直轄市出臺(tái)的涉及煤炭、原油、天然氣的收費(fèi)基金項(xiàng)目進(jìn)行全面清理，取消不合理、不合法收費(fèi)基金項(xiàng)目。今后除法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定外，任何地方、部門(mén)和單位均不得設(shè)立新的涉及煤炭、原油、天然氣的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金項(xiàng)目。

改革的影響

可以說(shuō)，此次資源稅改革對(duì)石油企業(yè)整體稅負(fù)影響不大，對(duì)各油田影響不同。

首先，總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)基本保持不變。改革后，新公布的各油氣田綜合減征率均比改革前提高了20%，增幅與資源稅稅率由5%提至6%的增幅相當(dāng)，意味著此次資源稅調(diào)整。一方面保持原有5項(xiàng)優(yōu)惠政策不變，另一方面礦補(bǔ)并入后，也同等程度享受資源稅5項(xiàng)優(yōu)惠。其次，部分油氣田稅費(fèi)負(fù)擔(dān)增加。改革前，部分油氣田由于資源稟賦差，可享受礦補(bǔ)優(yōu)惠政策。根據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》，對(duì)從尾礦中回收礦產(chǎn)品和低品位礦產(chǎn)資源等享受減免優(yōu)惠，并可向地方國(guó)土部門(mén)申請(qǐng)?jiān)烷_(kāi)采回采率(采收率)系數(shù)。綜合考慮上述優(yōu)惠后，部分油田實(shí)際減免比例超過(guò)20%、實(shí)際費(fèi)率不足0.8%，因此改革后稅收增加。再次，部分油田稅費(fèi)負(fù)擔(dān)下降。改革前，部分油田并無(wú)礦補(bǔ)優(yōu)惠政策；改革后，這些油田的綜合減征率較之前提高20%，相當(dāng)于并入資源稅的1%原礦補(bǔ)部分也享受了政策規(guī)定的5項(xiàng)稅收減免，從而降低實(shí)際征收率，整體稅費(fèi)減少。

此外，由于“稅”比“費(fèi)”更為規(guī)范，將礦補(bǔ)并入資源稅后，能更好的發(fā)揮稅收在資源配置中的作用，將進(jìn)一步完善石油行業(yè)稅制，體現(xiàn)了未來(lái)油氣行業(yè)稅費(fèi)金合并、以稅為主的發(fā)展方向。而全面清理包括價(jià)格調(diào)節(jié)基金等在內(nèi)的收費(fèi)基金，將實(shí)現(xiàn)稅收法制化，有效避免今后地方政府對(duì)企業(yè)亂收、濫收社會(huì)性規(guī)費(fèi)，為企業(yè)建立統(tǒng)一公平的稅收環(huán)境。

此次資源稅制改革還簡(jiǎn)化了稅費(fèi)征繳方式，降低企業(yè)稅費(fèi)征管成本。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅后，將統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，避免其他部門(mén)多頭管理，降低征管難度，能夠?yàn)槠髽I(yè)營(yíng)造較為規(guī)范的稅收征管環(huán)境。企業(yè)也無(wú)需再多頭繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并接受多方檢查。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行分稅制財(cái)政管理體制，資源稅除中國(guó)海洋石油歸中央外，其他均歸地方。而礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)則全額上繳中央金庫(kù)，年終按照一定比例中央與地方分成，即中央與省、直轄市的分成比例為5∶5，中央與自治區(qū)的分成比例為4∶6。將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅后，增加的稅收收入將全部歸地方受益，在一定程度上彌補(bǔ)地方因取消價(jià)格調(diào)節(jié)基金等收費(fèi)基金形成的收入缺口，改善企業(yè)和地方的關(guān)系。

實(shí)施改革應(yīng)動(dòng)態(tài)調(diào)整

基于上述分析，筆者建議國(guó)家應(yīng)及時(shí)調(diào)整綜合減征率。各油氣田企業(yè)綜合減征率是由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局基于2010年各油氣田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況測(cè)算確定，沒(méi)有考慮4年多來(lái)情況變化。鑒于國(guó)內(nèi)石油資源加快劣質(zhì)化趨勢(shì)，建議國(guó)家根據(jù)陸上油氣田企業(yè)原油、天然氣產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的實(shí)際變化，及時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整綜合減征率和實(shí)際征收率。

與此同時(shí)，國(guó)家還可將特別收益金并入資源稅管理。比照此次礦補(bǔ)并入資源稅調(diào)整思路及清費(fèi)立稅原則，以提高資源稅稅率為代價(jià)，換取特別收益金的取消。資源稅條例適用油氣稅率上限為10%，改革后油氣資源稅稅率為6%，離上限尚有4%的上調(diào)空間。在目前國(guó)際油價(jià)處于較低時(shí)期，也是特別收益金并入資源稅的窗口。

改革前 改革后序號(hào) 油氣田企業(yè) 所在省份 綜合減征率實(shí)際征收率 所在省份 綜合減征率 實(shí)際征收率1 大慶油田有限責(zé)任公司 內(nèi)蒙古黑龍江 0.65% 4.35% 內(nèi)蒙古 黑龍江新疆 0.78% 5.22%2 中國(guó)石油遼河油田分公司 內(nèi)蒙古遼寧 1.20% 3.80% 內(nèi)蒙古 遼寧海南 1.44% 4.56%3 中國(guó)石油吉林油田分公司 吉林 0.86% 4.14% 吉林 1.03% 4.97%4 中國(guó)石油大港油田分公司 天津 河北 0.68% 4.32% 天津 河北 0.82% 5.18%5 中國(guó)石油華北油田分公司 河北 山西內(nèi)蒙古 0.91% 4.09% 河北 山西內(nèi)蒙古 1.09% 4.91%6 中國(guó)石油冀東油田分公司 河北 0.22% 4.78% 河北 0.26% 5.74%7 中國(guó)石油浙江油田分公司 江蘇 2.00% 3.00% 江蘇 四川云南 2.40% 3.60%8 南方石油勘探開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司 廣東 海南 0.00% 5.00% 廣東 廣西海南 0 6%9 中國(guó)石油西南油氣田分公司 重慶 四川 0.57% 4.43% 重慶 四川 0.68% 5.32%10 中國(guó)石油長(zhǎng)慶油田分公司 陜西 甘肅寧夏 內(nèi)蒙古 0.91% 4.09% 陜西 甘肅寧夏 內(nèi)蒙古 1.09% 4.91%11 中國(guó)石油玉門(mén)油田分公司 甘肅 0.03% 4.97% 甘肅 0.04% 5.96%12 中國(guó)石油青海油田分公司 青海 0.33% 4.67% 甘肅 青海 0.40% 5.60%13 中國(guó)石油新疆油田分公司 新疆 0.37% 4.63% 新疆 0.44% 5.56%14 中國(guó)石油塔里木油田分公司 新疆 0.44% 4.56% 新疆 0.05% 5.95%15 中國(guó)石油吐哈油田分公司 新疆 0.44% 4.56% 甘肅 新疆 0.53% 5.47%16 中國(guó)石化勝利油田分公司 山東 新疆 1.20% 3.80% 山東 新疆 1.44% 4.56%17 中國(guó)石化中原油田分公司 內(nèi)蒙古山東 河南 1.00% 4.00% 內(nèi)蒙古 山東河南 1.20% 4.80%18 中國(guó)石化河南油田分公司 河南 1.31% 3.69% 河南 1.57% 4.43%19 中國(guó)石化江漢油田分公司 湖北 重慶 0.51% 4.49% 湖北 重慶 0.61% 5.39%20 中國(guó)石化江蘇油田分公司 江蘇 安徽 0.28% 4.72% 江蘇 安徽 0.34% 5.66%21 中國(guó)石化西北油田分公司 新疆 1.80% 3.20% 新疆 2.16% 3.84%22 中國(guó)石化西南油氣分公司 廣西 四川貴州 云南 1.00% 4.00% 廣西 四川貴州 云南 1.20% 4.80%23 中國(guó)石化華東分公司 江蘇 0.81% 4.19% 江蘇 重慶 0.97% 5.03%24 中國(guó)石化華北分公司內(nèi)蒙古陜西甘肅 寧夏1.00% 4.00% 內(nèi)蒙古 陜西甘肅 寧夏 1.20% 4.80%25 中國(guó)石化東北油氣分公司 吉林 0.44% 4.56% 吉林 遼寧 0.53% 5.47%26 中國(guó)石化中原油田普光分公司 四川 2.00% 3.00% 四川 2.40% 3.60%27 中國(guó)石化河南油田分公司新疆勘探開(kāi)發(fā)中心 新疆 0 5.00% 新疆 0 6%