鄭黎

[摘 要] 近年來(lái)，隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在全國(guó)范圍和行業(yè)內(nèi)逐步試點(diǎn)實(shí)施，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中所受的稅收影響也越來(lái)越大。倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)在營(yíng)改增中受到的影響，主要體現(xiàn)在稅負(fù)有所增加，倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，發(fā)票管理較為混亂，稅率不統(tǒng)一，增值稅核算難度增大等方面。鑒于此，一方面，政府應(yīng)統(tǒng)一稅目稅率，適當(dāng)降低稅率，切實(shí)解決企業(yè)稅負(fù)重、重復(fù)征稅、從高征稅的問(wèn)題。另一方面，倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)稅務(wù)籌劃，及時(shí)爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼資金，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，從而降低“營(yíng)改增”帶來(lái)的負(fù)面影響，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] “營(yíng)改增”；倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)；影響；措施

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、相關(guān)背景概述

國(guó)務(wù)院決定從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。試點(diǎn)的開(kāi)始標(biāo)志著貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。2012年8月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大到10省市。2013年8月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍已推廣到全國(guó)。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中指出，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)實(shí)行的都是營(yíng)業(yè)稅與增值稅同時(shí)并行的雙稅制稅務(wù)征管政策，但是借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，并從我國(guó)企業(yè)、市場(chǎng)以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期健康發(fā)展來(lái)看，雙稅制的稅務(wù)征收政策具有自身弊端，并非最優(yōu)的稅收政策。當(dāng)前西方國(guó)家大都采用單一的增值稅稅收政策，并且這種單一稅收政策正逐步推廣普及。根據(jù)財(cái)稅體制改革的深入進(jìn)行和發(fā)展的需要，營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變勢(shì)在必行。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的根本目的是減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)和市場(chǎng)活力。目前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的工作正在全國(guó)范圍內(nèi)逐步試點(diǎn)推廣。

二、營(yíng)改增的必要性分析

（一）營(yíng)改增是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅并存，不利于社會(huì)分工，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。兩稅并存是稅制設(shè)計(jì)上的不合理，存在重復(fù)交稅的情況。比如采購(gòu)的原材料、工程材料已經(jīng)繳納過(guò)增值稅，如果最終產(chǎn)品繳納營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)繳稅不可避免。營(yíng)業(yè)稅本身包含了較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅的納稅負(fù)擔(dān)從名義上講為百分之三或者是百分之五，但是由于重復(fù)征稅，納稅單位實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的稅率是明顯大于名義上的稅率的。不少企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)相較于增值稅要高不少，所承受的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)較重。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，對(duì)中小企業(yè)而言，執(zhí)行增值稅低稅率，顯著減輕了納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了中小企業(yè)的活力。

（二）營(yíng)改增有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

營(yíng)業(yè)稅本身包含了較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。僅僅從名義上講，營(yíng)業(yè)稅的納稅負(fù)擔(dān)為3%或者是5%，但是應(yīng)當(dāng)注意到緣于重復(fù)征稅，納稅單位實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的稅率是明顯大于名義上的稅率的。兩稅并存的局面不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，更不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。兩稅并存加重了第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不符合稅收公平公正的原則，通過(guò)稅率的調(diào)整和國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼力度的加大，第三產(chǎn)業(yè)將迎來(lái)快速發(fā)展的黃金時(shí)期。

（三）營(yíng)改增有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平

原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅只需要營(yíng)業(yè)額即可核算納稅，改征增值稅后，需要計(jì)算進(jìn)行稅額和銷項(xiàng)稅額，這就需要規(guī)范會(huì)計(jì)核算，將采購(gòu)、銷售和抵扣詳細(xì)記賬，有利于存進(jìn)企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算水平，提供更加真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息。營(yíng)業(yè)成本占營(yíng)業(yè)收入的比重、以及營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目成本占比，是營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后決定企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和凈利潤(rùn)變動(dòng)幅度的兩項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)。通過(guò)等式互換，毛利率水平、職工薪酬占營(yíng)業(yè)成本的比重是營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后決定企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和凈利潤(rùn)變動(dòng)幅度的兩項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)。

三、倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)在營(yíng)改增中受到的影響

（一）稅負(fù)有所增加

通過(guò)營(yíng)改增，由于處于試點(diǎn)，行業(yè)劃分不細(xì)致，措施落實(shí)不到位等等。由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅5%，提高到了增值稅的6%，為了保持相應(yīng)的稅負(fù)，只能大量增加進(jìn)項(xiàng)稅額。但倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額仍較低，大部分倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到1%。對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，原來(lái)購(gòu)入的固定資產(chǎn)不允許抵扣，但是現(xiàn)在的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備又不需要更新，所以現(xiàn)在倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后稅負(fù)是有所增加的。根據(jù)一般測(cè)算，當(dāng)其毛利率水平為50%左右時(shí)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)其企業(yè)凈利潤(rùn)沒(méi)有影響；當(dāng)其毛利率低于50%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅增厚企業(yè)凈利潤(rùn)，毛利率越低，對(duì)凈利潤(rùn)的增厚幅度越大；當(dāng)其毛利率大于50%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅將減少凈利潤(rùn)。據(jù)上海市發(fā)展與改革委的調(diào)查研究，2012年一季度63.9%的運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)稅負(fù)增加。

（二）倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少

就倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)而言，營(yíng)改增后主要是購(gòu)買倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備、車輛等運(yùn)輸工具等，這些設(shè)備或固定資產(chǎn)價(jià)格高、使用時(shí)間長(zhǎng)，可以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)實(shí)際可以抵扣的并不多。倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)一大塊成本是人力資本和房屋租金，這些要占到倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)總成本的50%，這些也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）發(fā)票管理較為混亂

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，存在著難以及時(shí)索取增值稅發(fā)票的問(wèn)題，倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)之前都是繳納營(yíng)業(yè)稅，而不是增值稅，基于之前的納稅政策，這些企業(yè)依然能夠按照營(yíng)業(yè)稅的納稅模式進(jìn)行日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但是無(wú)論這些企業(yè)還是其合作商、客戶等等都沒(méi)有開(kāi)具增值稅發(fā)票的資格，導(dǎo)致不少倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)在實(shí)行增值稅之后，難以取得增值稅發(fā)票。

（四）稅率不統(tǒng)一

隨著公司組織形式的不斷完善和混業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的不斷創(chuàng)新，倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)已經(jīng)不再是單純的倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存，也有裝卸、搬運(yùn)、配送業(yè)務(wù)，有時(shí)很難區(qū)分是具體哪個(gè)業(yè)務(wù)，同屬物流業(yè)務(wù)，但是稅率不一致，如運(yùn)輸、裝卸等屬于交通運(yùn)輸業(yè)，按照11%的稅率征收增值稅，倉(cāng)儲(chǔ)、配送和代理屬于服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，按照6%的稅率來(lái)征收增值稅。

（五）增值稅核算難度增大

財(cái)政部2012年13號(hào)文發(fā)布了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)增值稅差額征稅、期末留抵稅額、財(cái)政扶持資金、稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減稅額等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作了明確規(guī)定。增設(shè)二級(jí)明細(xì)營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額，用于記錄和反映一般納稅人因按規(guī)定扣減銷售額減少的銷項(xiàng)稅額。原來(lái)，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理都較為簡(jiǎn)單，營(yíng)改增后核算難度增大。倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照收入的確認(rèn)方法確認(rèn)相關(guān)收入。在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，按照增值稅票面金額直接計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)并不一定計(jì)入收入，這種時(shí)間差給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)難度。

四、相關(guān)建議措施

（一）做好相關(guān)稅務(wù)籌劃

按照財(cái)稅體制改革的預(yù)期目標(biāo)，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是為了進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)主體地位，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)和市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)活力，有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的順利健康發(fā)展。對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)積極考慮如何有效應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，盡量避免在稅制改革中出現(xiàn)的各種不利情況，有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，落實(shí)好營(yíng)改增所帶來(lái)的優(yōu)惠。各倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)要及時(shí)準(zhǔn)確地分析自身的稅負(fù)情況。通過(guò)研究，了解企業(yè)可以依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式來(lái)減輕納稅負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目在總的支出中的比例高低，這部分比例越高，則越有利于實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的，反之則難以實(shí)現(xiàn)這一目的甚至?xí)哟蠖愗?fù)。必要時(shí)通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)咨詢師為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。

（二）及時(shí)爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼資金

倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)屬于第三產(chǎn)業(yè)，在營(yíng)改增試點(diǎn)中可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)加重的情況，這個(gè)階段國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)頒布一系列的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼。倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)要積極響應(yīng)政策，進(jìn)行稅務(wù)優(yōu)惠申請(qǐng)，獲取國(guó)家財(cái)政扶持資金。補(bǔ)貼資金雖然不多，但是對(duì)于稅負(fù)增加的倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)來(lái)說(shuō)也是雪中送炭，幫助企業(yè)降低成本，避免因稅負(fù)的增加帶來(lái)負(fù)面影響。

（三）統(tǒng)一稅目稅率

由于稅率稅目的不統(tǒng)一，對(duì)于綜合性的物流倉(cāng)儲(chǔ)公司來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)復(fù)雜的任務(wù)。將來(lái)可以考慮設(shè)置新的稅目，如“物流綜合服務(wù)”，包括物流業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、搬運(yùn)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等，適當(dāng)降低稅率，切實(shí)解決稅負(fù)重、重復(fù)征稅、從高征稅的問(wèn)題。支持現(xiàn)代綜合服務(wù)業(yè)的發(fā)展，切實(shí)維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)

會(huì)計(jì)稅務(wù)培訓(xùn)要適應(yīng)國(guó)家政策的發(fā)展，對(duì)于“營(yíng)改增”的會(huì)計(jì)培訓(xùn)要做到及時(shí)、準(zhǔn)確和規(guī)范。不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平，有針對(duì)性的學(xué)習(xí)相關(guān)文件，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，熟練掌握相關(guān)政策規(guī)定。

（五）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

增值稅專用發(fā)票是抵扣的依據(jù)，增值稅發(fā)票管理在稅務(wù)管理中占有重要的地位。要逐步改革現(xiàn)有的增值稅發(fā)票申領(lǐng)使用流程，進(jìn)一步加強(qiáng)防偽識(shí)別。印制撕本定額發(fā)票，為小型營(yíng)改增的企業(yè)使用。嚴(yán)格打擊虛開(kāi)、倒賣、偽造增值稅專用發(fā)票的行為。企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和稅務(wù)管理人員要以法律為準(zhǔn)繩，認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅發(fā)票管理使用辦法。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[責(zé)任編輯：潘洪志]