賈淑莉

[摘 要] 隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的不斷加劇，世界各國都頻繁的出現(xiàn)企業(yè)購并的現(xiàn)象，而在企業(yè)合并的過程中，財務(wù)又是其關(guān)鍵的部分，弄清楚關(guān)聯(lián)交易、盈余公積的反提、間接持股、出現(xiàn)資不抵債子公司合并過程中產(chǎn)生未確認(rèn)投資損失、合并范圍的變更，少數(shù)股東的存在等問題無疑能夠讓企業(yè)走上更好的發(fā)展道路。同時，企業(yè)的合并不僅給其自身帶來了經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢和利潤，也能帶動整個社會的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 財務(wù)報表；企業(yè)合并；其他特殊問題

[中圖分類號] F231.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，近幾年企業(yè)合并的現(xiàn)象越來越多，隨之而來的問題也不斷出現(xiàn)。在企業(yè)合并過程中，合并財務(wù)報表是最為重要的問題之一，那么在合并財務(wù)報表過程中應(yīng)注意哪些問題，妥善并很好處理這些問題，對整個企業(yè)未來的發(fā)展顯得尤為重要。下面僅從關(guān)聯(lián)交易、盈余公積的反提、間接持股、出現(xiàn)資不抵債子公司合并過程中產(chǎn)生未確認(rèn)投資損失、合并范圍的變更，少數(shù)股東的存在六個方面做出簡要的論述。

一、關(guān)聯(lián)交易

1.納入合并范圍的企業(yè)間銷售存貨。全部內(nèi)部銷售存貨的對外銷售，本期內(nèi)部銷售中的存貨就會出現(xiàn)借和貸兩種情況，其中借的含義主要是指企業(yè)在此次業(yè)務(wù)管理過程中，所涉及到的所有業(yè)務(wù)，而貸的意義則是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，所涉及到的相關(guān)業(yè)務(wù)成本問題。這就對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著一定的影響。假如我們在對內(nèi)部銷售存貨進(jìn)行對外銷售的過程中，并沒有實(shí)現(xiàn)全部銷售，這就使企業(yè)內(nèi)部對外銷售的利潤和未對外銷售的貨物相互抵消。

通過上述情況我們可以發(fā)現(xiàn)，如果當(dāng)期進(jìn)行交易但是交易沒有實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部的利潤也會影響到凈利潤和未分配利潤，如果上期沒有進(jìn)行交易的內(nèi)部利潤在本期也不能夠予以實(shí)現(xiàn)，那么也會對財務(wù)報表的計算產(chǎn)生影響，如果上期沒有實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤在本期得到實(shí)現(xiàn)，那么只會對凈利潤產(chǎn)生影響，不會對未分配利潤產(chǎn)生影響。

2.企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易的過程中，作為內(nèi)部往來提取壞賬準(zhǔn)確是很有必要的，它是很好的抵消企業(yè)在內(nèi)部往來管理過程中存在的風(fēng)險。在一般情況下，如果在企業(yè)本期關(guān)聯(lián)往來所提取的壞賬準(zhǔn)備是70萬元，那么就說明在其中所需要的管理費(fèi)用也為70萬元。

3.當(dāng)一方在向另一方進(jìn)行銷售存貨或者固定資產(chǎn)進(jìn)行銷售的過程中，如果銷售方在對存貨或者固定支出所提出的銷售額度高于成本時，那么銷售的抵消分錄就存在著一個企業(yè)業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)成本以及固定資產(chǎn)原價相互抵消的情況。

二、盈余公積的反提

根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)范的要求，盈余公積是企業(yè)在一定期間對當(dāng)期純利潤的提取工資。因此，其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，就要按照自身經(jīng)濟(jì)利益的當(dāng)期和前期收益情況，來對盈余公積進(jìn)行提取。而且在具有母公司存在的情況下，子公司還需要按母公司在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所享有的相關(guān)比例，來對其純利潤進(jìn)行提取。

三、間接持股

在公司的合并過程中會涉及到間接持股的問題，無論是母公司還是子公司都有間接持股的股東，當(dāng)公司合并的時候就會涉及到股東的權(quán)益問題。假如母公司持有子公司A的股權(quán)比例為90%，持有子公司B的股權(quán)比例為70%，A公司持有B公司的股權(quán)比例為10%，則在合并過程中A公司需要對B公司進(jìn)行模擬權(quán)益法核算。模擬權(quán)益法的分錄無論是涉及損益還是資本公積，都是作為合并過程的抵消分錄，這主要是站在單個企業(yè)的角度進(jìn)行考慮的。

四、出現(xiàn)資不抵債子公司合并過程中產(chǎn)生未確認(rèn)投資損失

假設(shè)母公司新設(shè)立全資子公司A實(shí)收資本為100萬元，無其他所有者權(quán)益項目，本期該子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤-200萬元，則母公司確認(rèn)當(dāng)期投資收益-100萬元。在合并過程中，匯總報表將子公司A的-200萬元利潤包含進(jìn)來，而抵消分錄僅抵銷了母公司-100萬元的投資收益，另-100萬元在合并利潤表中凈利潤下方的本年未確認(rèn)投資損失項目反映，這樣導(dǎo)致合并財務(wù)報表的凈利潤比母公司報表凈利潤小100萬元。

五、合并范圍的變更

合并范圍的變更主要集中在戶數(shù)的增加方面，通常在進(jìn)行投資收益計算的時候，都要考慮到子公司的增減，以便于凈利潤的計算，這在公司合并過程中要考慮進(jìn)去，因?yàn)槿绻豢紤]合同范圍的變更會導(dǎo)致合并過程中的財務(wù)報表出現(xiàn)問題。還有一種情況就是合并變更過程中的未分配利潤方面，對于未分配的利潤在進(jìn)行合并過程中是不應(yīng)受到變更的影響，對于初期的資產(chǎn)負(fù)債和利潤計算也不受到合并變更的影響，這些都要在變更范圍的確定方面予以注意，做好相關(guān)財務(wù)報表的確定工作。

六、少數(shù)股東的存在

股東持有公司的股權(quán)，在合并過程中涉及到母公司與子公司的股東利益問題，此時，需要先將子公司的凈利潤匯至到合并的財務(wù)報表上，然后統(tǒng)一由母公司進(jìn)行操作，母公司將這一部分凈利潤以母公司投資收益及少數(shù)股東收益的形式進(jìn)行抵銷，并且要將報表中少數(shù)股東的收益列在“利潤總額”的下方，這樣就不會對已有的凈利潤及未分配的利潤造成影響，從而保證了股東的權(quán)益，使整個企業(yè)在不影響股東利益的前提下順利發(fā)展。

此外，年初未分配利潤的相等關(guān)系實(shí)際上是上年合并財務(wù)報表與母公司報表中未分配利潤的相等關(guān)系，上年各特殊事項對兩表未分配利潤的影響亦會對本年兩表年初未分配利潤造成影響。

七、小結(jié)

在企業(yè)合并過程中，財務(wù)是其關(guān)鍵的部分，弄清楚關(guān)聯(lián)交易、盈余公積的反提、間接持股、出現(xiàn)資不抵債子公司合并過程中產(chǎn)生未確認(rèn)投資損失、合并范圍的變更，少數(shù)股東的存在等問題無疑能夠讓企業(yè)走上更好的發(fā)展道路。當(dāng)然，企業(yè)的合并不僅給其自身帶來了經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢和利潤，也能帶動整個社會的發(fā)展。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]白如晶.合并會計報表中合并價差的研究[J].理論界，2005（9）

[2]何曉冬.合并會計報表編制中存在的問題探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2009（6）

[責(zé)任編輯：王鳳娟]