張學(xué)軍++錢妮伶

【摘 要】 審計質(zhì)量和審計效率這兩個因素通常是相互矛盾的，如何實(shí)現(xiàn)它們的最佳結(jié)合是會計師事務(wù)所一直探討的話題。每年，會計師事務(wù)所都是以項(xiàng)目組的形式來開展年報審計工作的，這些作為審計工作最小單位的審計組構(gòu)成了一個強(qiáng)有力的審計群體，對會計師事務(wù)所的發(fā)展起著決定性作用。因此，文章主要研究在不影響審計質(zhì)量的前提下，如何提高項(xiàng)目組的審計效率。

【關(guān)鍵詞】 審計項(xiàng)目組； 審計質(zhì)量； 審計效率

中圖分類號：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）15-0117-03

按照我國《會計法》，企業(yè)的會計年度都是從每年的1月1日開始，至12月31日結(jié)束，這就意味著企業(yè)年報的截止日也就都在同一天——12月31日。因此企業(yè)年報的審計工作也都集中在了同一時期開始，即1月份。對于會計師事務(wù)所（以下簡稱為：事務(wù)所）來說，其工作量也會從此時開始徒然增加，并且要持續(xù)三四個月的時間。如此現(xiàn)狀給事務(wù)所帶來的壓力顯而易見——如何能在保障每一個審計項(xiàng)目工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡可能提高效率。一般來說，審計質(zhì)量與審計效率的同時提高是很難實(shí)現(xiàn)的，且提高審計質(zhì)量往往伴隨著審計效率的降低；相反，提高審計效率通常又會以犧牲審計質(zhì)量為代價。

審計質(zhì)量是事務(wù)所的生命，審計質(zhì)量的好壞直接決定著事務(wù)所的發(fā)展。但事務(wù)所也是一個營利性機(jī)構(gòu)，在激烈的市場競爭中，必須考慮成本效益原則。在審計過程中，難以做到對公司提交的所有資料都質(zhì)疑，都去查，如果真的那樣做，恐怕一年也做不了幾個客戶的審計工作。所以，在使用審計資源的過程中，一定要注意避免兩種傾向：一種是在某一個項(xiàng)目中，投入了過多的審計力量，因此出現(xiàn)窩工、浪費(fèi)審計資源、降低審計效率等情況；另一種是投入的審計力量不足，以致該查出的問題沒有被查出，甚至審計失敗等情況。本文針對如何做好審計項(xiàng)目組工作效率與審計質(zhì)量之間關(guān)系協(xié)調(diào)的工作提出以下五個方面的建議。

一、加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)

眾所周知，事務(wù)所是人力資本密集型的知識型企業(yè)，它的經(jīng)營過程中主要投入的資源是專業(yè)人士的智力。如何又好又快地完成審計工作，審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)起著關(guān)鍵作用。由此可見，事務(wù)所要想在競爭中處于有利地位，必須重視對人才的培養(yǎng)。

首先，事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)對審計人員職業(yè)道德及相關(guān)審計責(zé)任（包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任）的教育。在目前我國審計人員職業(yè)道德意識普遍薄弱，職業(yè)道德教育又相對落后的情況下，可以從引導(dǎo)審計人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律規(guī)范（如注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范、注冊會計師法、公司法、證券法、內(nèi)部控制規(guī)范等）入手，實(shí)施職業(yè)道德教育，以使其樹立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德觀念。在教育過程中，要堅持以人為本的思想，不僅要教育人、引導(dǎo)人，更要尊重人、關(guān)心人，使審計人員能夠真心愛上審計工作，把事務(wù)所看作是實(shí)現(xiàn)人生價值的場所。同時，要充分利用各種載體做好宣傳工作，營造良好的教育氛圍。例如，經(jīng)常組織審計人員參加當(dāng)?shù)刈詴嫀焻f(xié)會舉辦的一些培訓(xùn)班，認(rèn)真傾聽有關(guān)法律法規(guī)的宣講以及資深人士對業(yè)內(nèi)動態(tài)的分析，交流業(yè)務(wù)心得，以提高審計人員對審計職業(yè)道德價值的認(rèn)識，養(yǎng)成自覺遵守職業(yè)道德的良好習(xí)慣。

其次，要重視對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以調(diào)整他們的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)技能并提高其在從業(yè)過程中的熟練程度，加速知識更新，進(jìn)而加強(qiáng)其專業(yè)勝任能力。在業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面，可以定期或不定期組織內(nèi)部培訓(xùn)或利用業(yè)余時間加強(qiáng)自學(xué)，使審計人員通過不斷的學(xué)習(xí)，熟悉并掌握各種新知識和新技能，提高自己的執(zhí)業(yè)水平；也可以在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，采取讓實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或高級審計人員指導(dǎo)新從事審計工作的員工，把審計的實(shí)際工作與后續(xù)知識培訓(xùn)相結(jié)合，不斷積累審計知識，增強(qiáng)審計人員執(zhí)業(yè)過程中的判斷力，提高專業(yè)勝任能力。

二、優(yōu)化組合審計組

每年一進(jìn)入年報審計時期，事務(wù)所就會將審計人員分派到不同的項(xiàng)目組，由各個項(xiàng)目組分別完成各自的審計任務(wù)。因?yàn)椴煌慕M合將會產(chǎn)生不同的效果，所以，實(shí)現(xiàn)審計項(xiàng)目組的最佳組合是提高審計質(zhì)量同時兼顧審計效率的一個重要方面。在人力資源既定的情況下，開展審計工作前，就要開始對現(xiàn)有資源進(jìn)行合理調(diào)配，優(yōu)化組合。如果審計項(xiàng)目組分配合理，就能使組內(nèi)的審計人員各盡其能、各司其職，提高大家的工作積極性，進(jìn)而促使審計效率成倍增長；相反，如果審計項(xiàng)目組的分配不合理，工作安排不當(dāng)，審計人員無法發(fā)揮自己的所長，不僅會大大降低審計效率，而且還會在很大程度上影響審計質(zhì)量。

首先，要確定審計組長。審計組長對項(xiàng)目組的審計質(zhì)量和效率起著至關(guān)重要的作用。作為審計組長，必須要有很強(qiáng)的專業(yè)技能、豐富的審計業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的計算機(jī)應(yīng)用能力和文字綜合水平，能夠找準(zhǔn)突破口，把問題查深查透。另外，審計組長還要具備綜合協(xié)調(diào)能力，既要做好審計項(xiàng)目組之間的組織協(xié)調(diào)，又要做好項(xiàng)目組與被審計單位的溝通協(xié)調(diào)。當(dāng)然，審計組長在項(xiàng)目審計過程中要總攬全局，要有良好的宏觀把握能力，在保證工作計劃有序進(jìn)行的前提下，突出重點(diǎn)，和其他審計成員齊心協(xié)力，高質(zhì)量地完成審計工作。

其次，在分配項(xiàng)目組其他成員上，要實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)。審計質(zhì)量的高低取決于審計人員的專業(yè)勝任能力和道德素養(yǎng)。每年，事務(wù)所都會招進(jìn)大量的新人，主要是大學(xué)本科應(yīng)屆畢業(yè)生，這些學(xué)生有著比較扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，但缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?，F(xiàn)代審計要求審計人員不僅要有過硬的理論知識，更要有敏銳的洞察力及較強(qiáng)的分析判斷力，審計人員如果沒有長期的審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，是不可能達(dá)到這些要求的。所以，事務(wù)所應(yīng)根據(jù)人力資源現(xiàn)狀合理配置項(xiàng)目組成員，做到新老審計人員交叉，知識與經(jīng)驗(yàn)交叉，讓有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的老員工和有一定理論知識的新員工進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，優(yōu)勢互補(bǔ)，相互探討審計中發(fā)現(xiàn)的問題，便于共同進(jìn)步。這無疑是發(fā)揮項(xiàng)目組成員個人潛力和創(chuàng)造力，最大程度地提高項(xiàng)目組工作效率的重要手段。

三、重視和完善預(yù)審工作

每年的9—12月，一般的事務(wù)所業(yè)務(wù)相對不多，人力資源閑置，事務(wù)所可以利用這段時間先對年報進(jìn)行預(yù)審。這樣，可以充分利用淡季閑置的人力資源，分解年報審計的工作量，提高審計效率，降低審計風(fēng)險，確保審計質(zhì)量。endprint

預(yù)審主要包括審閱期中財務(wù)報表、董事會決議及一些重要會議紀(jì)要，抽查企業(yè)的明細(xì)賬、記賬憑證等。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，而重大錯報風(fēng)險又與控制風(fēng)險和固有風(fēng)險有關(guān)。為了降低審計風(fēng)險，預(yù)審期間可以先對企業(yè)進(jìn)行控制測試?？刂茰y試一般是3年一次，包括對財務(wù)報告循環(huán)、資金管理、固定資產(chǎn)循環(huán)、人力及工資循環(huán)等環(huán)節(jié)的測試。在整個過程中，審計人員應(yīng)與財務(wù)人員保持良好的溝通，有效的溝通可以節(jié)省時間，提高工作效率。

預(yù)審的時間比較寬松，對初級審計員而言，是他們學(xué)習(xí)的最佳時間段。所以，初級審計員一定要抓住機(jī)會，認(rèn)真思考，遇到不明白的地方，虛心向他人請教。這樣，不僅提升了自己的能力，同時在交流過程中，也使得團(tuán)隊(duì)更深入地了解了整個項(xiàng)目。從風(fēng)險控制的角度看，了解得越多，對審計質(zhì)量的保障就越有把握。

然而，現(xiàn)實(shí)中，很多事務(wù)所的預(yù)審并不讓人滿意。一個審計小組中，除了項(xiàng)目經(jīng)理主要負(fù)責(zé)與客戶溝通、了解企業(yè)整體層面外，其他審計人員基本只做抽憑、復(fù)印等工作，而且很快就完成了，接下來的時間基本都是浪費(fèi)了。很多人都覺得那段期間沒有必要做底稿，因?yàn)槠髽I(yè)都沒有結(jié)賬，做了到最后也得重新改，根本就是浪費(fèi)時間。其實(shí)，這些說法是不全面的。比如說成本類項(xiàng)目，如果審計人員在預(yù)審時進(jìn)行成本分析，一方面可以了解企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程以及生產(chǎn)用料的影響因素，分析結(jié)束后針對一些變動差異較大的部分，同企業(yè)進(jìn)行溝通，找出問題所在。像費(fèi)用類賬戶，通過先做數(shù)據(jù)透視表，審計人員可以發(fā)現(xiàn)數(shù)額異?；蛘吒髟伦儎臃容^大的科目，通過與財務(wù)人員溝通，根據(jù)異常情況有針對性地進(jìn)行抽憑，這樣不僅能提高工作效率，而且可以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。預(yù)審做好了，一方面可以對后期的終審工作提供很大幫助；另一方面可以熟悉被審單位的情況，使審計人員終審時有了方向，可以更好地進(jìn)行人員的安排，突出工作的重點(diǎn)。

四、重視溝通所起的作用

溝通是審計項(xiàng)目組在工作中不可缺少的一部分，貫穿于整個審計過程。溝通受阻會直接導(dǎo)致審計范圍受限，增大風(fēng)險，同時降低審計效率和審計質(zhì)量。因此，有效的溝通可以大大提高審計效率，達(dá)到事半功倍的效果。這里所說的溝通包括項(xiàng)目組與被審計單位的溝通以及項(xiàng)目組的內(nèi)部溝通。調(diào)查表明：被審計單位的配合程度對項(xiàng)目組的工作效率以及審計質(zhì)量的提高起著很大的作用。如果在審計開始前，被審計單位就能按照審計項(xiàng)目組的要求把所有需要的資料準(zhǔn)備齊全，那么審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，就可以得心應(yīng)手地隨時找到所需資料，這樣可以節(jié)約很多時間。要保持良好的溝通，這就需要事務(wù)所與被審計單位之間建立并保持良好的合作關(guān)系。在審計過程中，審計人員也要與被審計單位人員頻繁接觸、交流，以防止由于對某些記錄的誤解而浪費(fèi)時間，要及時與被審計單位的財務(wù)人員溝通，及時解決問題。在實(shí)務(wù)中，很多審計人員都會陷入溝通的困境。他們溝通意識較差，再加上自我意識較強(qiáng)，因此習(xí)慣于埋頭做自己的事，而不善于與被審單位的有關(guān)人員進(jìn)行及時的交流，很容易錯過及時發(fā)現(xiàn)問題、把握審計重點(diǎn)的機(jī)會，進(jìn)而對審計效率產(chǎn)生影響。由此可見，與客戶保持良好的溝通對于項(xiàng)目組提高審計效率方面起著重要的作用。

項(xiàng)目組的內(nèi)部溝通對于協(xié)調(diào)審計質(zhì)量和審計效率的關(guān)系也非常重要。審計工作需要團(tuán)體成員的共同努力。在審計實(shí)務(wù)中，由于工作強(qiáng)度非常大，項(xiàng)目組成員之間基本是自己忙自己的，也就是你查你的，我查我的，這樣，很容易造成重疊和遺漏。比如說同一筆業(yè)務(wù)，有兩三個人都關(guān)注了，都把重要的憑證、發(fā)票、合同等復(fù)印了下來，且都被納入了審計底稿中；相反，有些重要的業(yè)務(wù)，卻可能無人問津。這樣，不僅浪費(fèi)人力物力，還會加大審計風(fēng)險，降低審計質(zhì)量。因此，項(xiàng)目組成員之間一定要加強(qiáng)溝通，密切配合，隨時與其他成員核對。比如做固定資產(chǎn)底稿的審計人員應(yīng)該將固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額與做費(fèi)用類和成本類科目底稿的審計人員獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)及時核對，這樣才能及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，促進(jìn)審計成員之間抓緊時間，保持進(jìn)度?？梢?，工作中隨時保持溝通可以極大地提高審計效率，同時也有利于審計質(zhì)量的保障。

五、盡可能優(yōu)化處理項(xiàng)目進(jìn)程中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)

年報審計是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，事務(wù)所從接受業(yè)務(wù)委托到完成審計工作需要耗費(fèi)大量的時間和精力。在此期間，項(xiàng)目組要想提高審計效率，必須盡可能優(yōu)化處理項(xiàng)目進(jìn)程中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)。比如，抽查憑證環(huán)節(jié)。從1月到12月，被審計單位肯定有很多憑證，每位審計人員在抽完自己需要的那本憑證后，應(yīng)該把它繼續(xù)按順序放好，以方便其他審計人員翻閱。每次，都要把復(fù)印的憑證、發(fā)票、合同等標(biāo)上索引號，并及時裝進(jìn)文件夾，這些資料會有很多，所以每位成員一定要妥善保管好自己的資料，以防丟失。再比如，打印底稿環(huán)節(jié)。因?yàn)槊课粚徲嬋藛T在做完各個科目的底稿后，都要把它打印出來。如果每做完一個都要去財務(wù)室打印，那會很浪費(fèi)時間，而且很有可能大家會擠到一起。如果有條件的話，項(xiàng)目組可以向被審計單位借打印機(jī)，或者自帶打印機(jī)，讓網(wǎng)管連接起來，就可以直接在自己的電腦上打印了。還比如，整理審計檔案環(huán)節(jié)。審計項(xiàng)目質(zhì)量完成得好壞與審計檔案歸整的完整性密不可分。歸檔工作看似最簡單的小事，但真正做起來并非易事，要求所有的審計資料必須全面、完整；審計記錄、審計底稿必須一事一記，不能出現(xiàn)任何的混亂；該有簽字、印章、編號等的底稿一頁也不能少?？傊?，對于審計項(xiàng)目組審計過程中無法在此一一贅述的細(xì)節(jié)，如果都盡可能地做到優(yōu)化處理，那么對審計效率的提高和審計質(zhì)量的保障無疑會起到積極的作用。

綜上所述，就事務(wù)所而言，要想在保障審計質(zhì)量的前提下，同時提高審計效率，首先就要重視審計人員良好職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)技能的培養(yǎng)和提升；其次，在審計過程中，要合理配置審計資源，優(yōu)化項(xiàng)目組的分組，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)；再次，在執(zhí)業(yè)過程中，要養(yǎng)成良好的溝通習(xí)慣，并提升溝通技巧，使審計效率和質(zhì)量都能得到積極的保障；最后，還應(yīng)重視審計過程中各項(xiàng)細(xì)節(jié)的處理。相信只要做到了以上方面，就能使審計質(zhì)量和審計效率之間的關(guān)系得到有效協(xié)調(diào)，進(jìn)而保障審計項(xiàng)目圓滿完成。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張清玉.談注冊會計師審計的項(xiàng)目組內(nèi)部溝通問題[J].財會月刊，2010（23）.

[2] 劉潔，馬東森.從審計質(zhì)量與審計效率之關(guān)系看審計效率的提高[J].北方經(jīng)貿(mào)，2004（10）.

[3] 馬寧.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的全過程分析[J].會計之友，2012（2）.endprint