黃菊英

【摘 要】 改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，稅收成為支撐我國(guó)國(guó)家職能和保障國(guó)家安全建設(shè)的重要資金來(lái)源之一。然而，我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段，稅法正在完善中，加之部分納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致出現(xiàn)個(gè)人所得稅的流失現(xiàn)象。針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的流失，我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)該完善個(gè)人所得稅課稅模式，合理界定和擴(kuò)展個(gè)人所得稅的稅基，完善個(gè)人所得稅征管方式，加強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，建立健全個(gè)人所得稅收入規(guī)范制度，中央和地方積極合作，制定和頒布明細(xì)的稅收征收管理辦法等，進(jìn)一步防止我國(guó)個(gè)人所得稅的流失。

【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅； 稅收流失； 征收管理； 稅制改革

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0103-05

當(dāng)前隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅流失現(xiàn)象嚴(yán)重，據(jù)有關(guān)部門(mén)的權(quán)威統(tǒng)計(jì)，每年我國(guó)個(gè)人所得稅流失額在50%以上。個(gè)人所得稅的流失，不但嚴(yán)重影響到了政府的收入，而且也影響到了稅收對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)作用。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅流失狀況分析及其表現(xiàn)方面

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅流失狀況分析

2012年我國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)5 820.24億元，較2011年下降3.9個(gè)百分點(diǎn)，比2011年增速下降29.1%。2012年個(gè)人所得稅占稅收總收入的5.8%，見(jiàn)圖1。

但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂(lè)觀。2001年全國(guó)稅收總共達(dá)15 000億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.6%，印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國(guó)家平均為30%，而中國(guó)如果能達(dá)到15%的話(huà)就是2 250億元，目前還少一千多個(gè)億。2000年個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國(guó)家行政學(xué)院博士焦建國(guó)曾測(cè)算過(guò)個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右，而2011年他認(rèn)為流失稅款應(yīng)該在1 000億元左右，真正應(yīng)征稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際征收的數(shù)額，兩者的差額仍在兩倍以上?？梢?jiàn)我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重。2002年6月，由中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》，對(duì)北京、上海、廣州700余位居民的訪(fǎng)問(wèn)調(diào)查，結(jié)果顯示：調(diào)查中除23%的受訪(fǎng)居民表明自己不在納稅人范圍外，24.7%的受訪(fǎng)居民宣稱(chēng)自己按時(shí)按量完全繳納個(gè)人所得稅，與此同時(shí)分別有33.4%、18.2%的受訪(fǎng)居民承認(rèn)只繳納部分個(gè)人所得稅或完全未繳納個(gè)人所得稅，兩者合計(jì)51.6%，是完全繳稅者的2.1倍。由此可見(jiàn)，我國(guó)的逃漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，人們納稅意識(shí)不強(qiáng)。

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局此前公布的數(shù)據(jù)，世界各個(gè)國(guó)家，個(gè)人所得稅占GDP以及稅收總收入的情況見(jiàn)表1。

從表1可以看出，我國(guó)總稅收占國(guó)民收入比重以及個(gè)稅占國(guó)民收入比重均低于世界發(fā)達(dá)國(guó)家，加之我國(guó)個(gè)稅流失嚴(yán)重，個(gè)稅對(duì)國(guó)民收入GDP的貢獻(xiàn)率就更低了。

（二）個(gè)人所得稅流失表現(xiàn)方面

1.居民個(gè)人收入隱性化非常嚴(yán)重

在我國(guó)目前居民個(gè)人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。2002年在我國(guó)8萬(wàn)多億元的居民儲(chǔ)蓄存款余額中，有2萬(wàn)億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個(gè)人在取得這些收入時(shí)根本就不進(jìn)行納稅申報(bào)或申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法如實(shí)掌握居民個(gè)人的收入來(lái)源和收入狀況，也就談不上對(duì)其征稅。

2.個(gè)人所得稅代扣代繳單位沒(méi)有依法履行代扣代繳的職責(zé)

浙江省某市稅務(wù)部門(mén)在進(jìn)行個(gè)稅的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市電力廠高級(jí)技術(shù)人員的月工資在一萬(wàn)元到五萬(wàn)元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒(méi)有依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的職責(zé)，使得這些應(yīng)納稅人員都沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。

3.納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)稅

這主要是利用我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等寬免規(guī)定，將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以多個(gè)姓名虛報(bào)冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等手段來(lái)逃避交納個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人所得稅流失的原因

個(gè)人所得稅的流失是多方面的原因造成的，既包括主觀方面也包括客觀方面，主要包括以下幾點(diǎn)：

（一）課稅模式具有弊端

個(gè)人所得稅的征稅模式，目前世界上最普遍的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)為三類(lèi)，即混合所得課稅模式、綜合所得課稅模式、分類(lèi)所得課稅模式。而我國(guó)在個(gè)人所得稅的征收模式上方式不唯一，有的按次征收；有的按月匯繳，年終做匯算清繳；有的按月征收。個(gè)人所得稅課稅模式混亂，無(wú)統(tǒng)一的形式，容易造成避稅現(xiàn)象。納稅人往往通過(guò)轉(zhuǎn)移課稅類(lèi)型，分解應(yīng)納稅收入，從而造成納稅人能夠刻意地虛增費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額，降低相應(yīng)級(jí)別的稅率，達(dá)到納稅人避稅的目的。課稅模式上的分項(xiàng)扣繳也導(dǎo)致了稅源的不真實(shí)，一些納稅人正是利用了課稅模式上的弊端達(dá)到少納稅的目的，造成了個(gè)人所得稅的流失。

（二）稅收征管環(huán)節(jié)存在漏洞

我國(guó)在稅收征管環(huán)節(jié)存在納稅人信息資料沒(méi)有達(dá)到共享化的程度問(wèn)題，征管手段較為落后。由于個(gè)人所得稅具有零星和分散化的特點(diǎn)，這就要求相關(guān)的稅收管理部門(mén)要建立起敏感和靈活機(jī)動(dòng)的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)。但是，目前我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的稅收征管缺少現(xiàn)代化的能夠使各省相互達(dá)成信息共享的網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)，同時(shí)加之我國(guó)沒(méi)有建立起完備的個(gè)人所得稅申報(bào)法規(guī)和有效的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和稽核制度，這樣就使得稅務(wù)征管部門(mén)在個(gè)人所得稅征繳方面存在信息不完整和信息不對(duì)稱(chēng)的漏洞，造成個(gè)人所得稅的流失。

（三）公民納稅意識(shí)淡薄

公民的納稅意識(shí)在征繳個(gè)人所得稅過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用。公民納稅意識(shí)的強(qiáng)弱直接決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅成本的高低和納稅機(jī)制運(yùn)行效率的高低。在現(xiàn)代社會(huì)中，由于繳納個(gè)人所得稅納稅主體的個(gè)人素質(zhì)參差不齊，特別是一些低素質(zhì)的納稅人納稅意識(shí)淡薄，偷稅、漏稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重。納稅人納稅金額申報(bào)不實(shí)，瞞報(bào)、虛報(bào)現(xiàn)象極其普遍。公民納稅意識(shí)淡薄體現(xiàn)在個(gè)人所得稅納稅主體刻意隱瞞收入渠道和各種逃稅、偷稅行為。

公民納稅意識(shí)淡薄的根源在于公民對(duì)納稅的作用認(rèn)識(shí)不到位。稅收的一大作用是“取之于民，用之于民”，個(gè)人所得稅將高收入者手中的稅收用到科學(xué)教育研究、國(guó)防軍隊(duì)建設(shè)，保障了國(guó)家的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國(guó)家的安全。而很大一部分個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，只看到了“取之于民”的那部分，而沒(méi)有意識(shí)到“用之于民”的重要性。公民納稅意識(shí)淡薄，沒(méi)有看到個(gè)人所得稅款作為維持國(guó)家機(jī)器本身正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需資金的一個(gè)組成部分，而且還是國(guó)家執(zhí)行政治職能、提供公共產(chǎn)品、維持社會(huì)穩(wěn)定的資金來(lái)源。此外，利己主義思想在個(gè)人所得稅納稅主體的思想觀念中根深蒂固，他們只看到了個(gè)人利益的流失，沒(méi)有看到自己從繳納稅款中得到的利益補(bǔ)償，造成納稅不主動(dòng)、納稅不真實(shí)的情況，導(dǎo)致個(gè)人所得稅的嚴(yán)重流失。

（四）居民收入難以有效確定

在經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，公民取得收入的渠道也呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。許多人的收入途徑不僅僅局限于單一的收入形式，而是存在各種收入并存的現(xiàn)象。居民個(gè)人收入難以有效確定很大一部分原因在于個(gè)人收入的隱性化，并且個(gè)人收入的隱性化成為了我國(guó)居民拉開(kāi)收入差距的最主要的原因。稅務(wù)征收機(jī)關(guān)目前對(duì)于個(gè)人所得稅的征繳范圍中的工資、薪金所得有著相對(duì)完整的規(guī)范化程序和監(jiān)督機(jī)制，但是對(duì)于公民其他形式的個(gè)人收入?yún)s很難做到監(jiān)督得力，有效征收，特別是對(duì)于一些灰色收入部分和一些不易有效發(fā)現(xiàn)的收入形式較難發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督，這在很大程度上造成了個(gè)人所得稅的嚴(yán)重流失現(xiàn)象。

對(duì)于一些個(gè)人所得稅的納稅大戶(hù)，存在個(gè)人收入來(lái)源不明晰，稅務(wù)部分對(duì)其的現(xiàn)金管理難以有效控制和監(jiān)督，個(gè)人收入難以確定的現(xiàn)象。特別是單位為職工提供的變相工資形式，例如向員工發(fā)放代幣購(gòu)物券、電話(huà)福利、住房福利等，稅務(wù)征收部門(mén)都無(wú)法對(duì)其一一有效地確定和征繳個(gè)人所得稅。個(gè)人收入形式的多樣化和單位提供的變相工資多樣化都不利于稅務(wù)征收部門(mén)對(duì)個(gè)人所得稅的有效征繳，造成個(gè)人所得稅的流失。

銀行對(duì)個(gè)人收入的現(xiàn)金管理不到位，制度體系不健全，也加大了稅收征管部門(mén)對(duì)居民收入確定的難度。商業(yè)銀行對(duì)于大客戶(hù)的現(xiàn)金管理制度很寬松，可變性很強(qiáng)，使得大客戶(hù)進(jìn)行現(xiàn)金的套現(xiàn)非常容易，對(duì)于客戶(hù)利用現(xiàn)金進(jìn)行交易取得的現(xiàn)金收入形式，銀行很難進(jìn)行有效的跟蹤和反饋，這也在一定程度上加大了稅務(wù)征繳部門(mén)對(duì)個(gè)人所得稅征繳的難度，使得部分人利用現(xiàn)金體制外循環(huán)取得的收入逃過(guò)了稅務(wù)征管部門(mén)的稅收監(jiān)控范圍，導(dǎo)致個(gè)人所得稅的流失。

（五）具體征收管理辦法不完善

目前我國(guó)稅務(wù)征收的管理部門(mén)主要為國(guó)家各地市的稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，下級(jí)執(zhí)行單位為稅務(wù)分局及稅務(wù)所和稅務(wù)稽查局，分別負(fù)責(zé)稅務(wù)管理、稅款征收和稅務(wù)稽查的工作。目前我國(guó)的稅務(wù)管理辦法實(shí)行以國(guó)地稅系統(tǒng)為主體，征管相查互相分離的稅務(wù)管理辦法。這種稅收征收管理辦法容易造成稅權(quán)劃分的統(tǒng)一性不協(xié)調(diào)、規(guī)則不穩(wěn)定的情況。我國(guó)稅收征管過(guò)程中出現(xiàn)了地方與中央稅務(wù)部門(mén)相互之間的“博弈”。在稅收的權(quán)控方面，容易出現(xiàn)中央集權(quán)嚴(yán)重、地方越權(quán)嚴(yán)重的現(xiàn)象。而部分個(gè)人所得稅的納稅人恰恰利用了中央與地方這種征管辦法中的矛盾，少繳或偷逃稅款。地方稅務(wù)征管機(jī)關(guān)越權(quán)減稅免稅，甚至實(shí)行稅收承包，造成個(gè)人所得稅的大量流失。

由于我國(guó)在實(shí)行個(gè)人所得稅過(guò)程中出現(xiàn)了對(duì)不同的納稅個(gè)體采取分別對(duì)待的稅收政策，即對(duì)于不同類(lèi)型的納稅人根據(jù)具體情況分別繳納不同金額的個(gè)人所得稅，因而導(dǎo)致了許多非法分子鉆法律的空子，個(gè)人收入憑據(jù)或賬目造假現(xiàn)象嚴(yán)重，企圖逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳。個(gè)體、私營(yíng)老板存在大量的賬外收入，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)個(gè)人所得稅征繳額很好地把握和控制。而在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)很少能對(duì)透漏個(gè)人所得稅的行為依法查處，造成很多人能夠僥幸蒙混過(guò)關(guān)，進(jìn)一步助長(zhǎng)了偷漏稅的行為，給國(guó)家?guī)?lái)?yè)p失。

三、應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅流失的對(duì)策

（一）完善個(gè)人所得稅課稅模式，合理界定和擴(kuò)展稅基

針對(duì)我國(guó)復(fù)雜的個(gè)人所得稅征繳情況，分類(lèi)所得稅課稅模式完全摒棄不太現(xiàn)實(shí)，在短時(shí)間內(nèi)容易造成稅源混亂、稅收失控和稅源流失的現(xiàn)象。因此，結(jié)合國(guó)際上現(xiàn)行的通常做法和目前我國(guó)的個(gè)人所得稅征繳國(guó)情，我國(guó)適宜采用以綜合所得稅課稅模式為主，以分類(lèi)課稅模式為輔的課稅模式，避免單一課稅模式帶來(lái)的弊端和造成的個(gè)人所得稅的流失現(xiàn)象。

目前國(guó)際上普遍的做法是“寬稅基，低稅率”，而我國(guó)目前的情況通常是“窄稅基，高稅率”的稅收征收制度。而這種“窄稅基，高稅率”的稅收征收制度極易導(dǎo)致不同納稅主體之間納稅的不平衡和不公平現(xiàn)象。因此，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行的課稅模式加以完善，合理界定和擴(kuò)展稅基，明確個(gè)人所得稅交稅項(xiàng)目之間的區(qū)分度與適用的不同辦法。只有這樣，稅收征管部門(mén)才能更好地防止個(gè)人所得稅的流失。

（二）完善個(gè)人所得稅征管方式，優(yōu)化個(gè)人所得稅納稅模型

完善個(gè)人所得稅的稅收征管方式，從納稅人自覺(jué)性的監(jiān)督方面，應(yīng)該建立雙向交叉納稅的稽核制度。雙向交叉納稅制度是指稅務(wù)征管部門(mén)不僅要要求稅務(wù)的依法納稅人個(gè)人向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)繳稅，而且代扣代繳義務(wù)人也應(yīng)該同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交關(guān)于納稅義務(wù)人與納稅有關(guān)的憑據(jù)、資料和文件。只有建立雙向的納稅申報(bào)制度，才能防止納稅個(gè)體單方面納稅存在的刻意隱瞞、欺騙和虛報(bào)納稅的違法行為，才能有效地保障國(guó)家稅收及時(shí)有效地征繳。

根據(jù)個(gè)人所得稅七級(jí)累進(jìn)征稅級(jí)別表，如表2所示，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅納稅模型。

設(shè)某人某月工資為X元，則當(dāng)月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅模型為：

表3為不同級(jí)別收入所繳納的個(gè)人所得稅情況。

（三）加強(qiáng)公民的納稅意識(shí)

1.政府職能部門(mén)要切實(shí)加強(qiáng)觀念的轉(zhuǎn)變

政府部門(mén)在規(guī)范個(gè)人所得稅納稅申報(bào)方面力求有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)政支出，應(yīng)對(duì)廣大個(gè)人所得稅的納稅個(gè)體將每個(gè)開(kāi)支項(xiàng)目公布于眾，讓廣大的個(gè)人所得稅主體對(duì)于稅收的去向和用途了然于心，這樣既能使納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)，也能使他們積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅工作。

2.稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立個(gè)人所得稅納稅人的信息共享機(jī)制

稅務(wù)部門(mén)要加大個(gè)人所得稅法宣傳的力度，采取多渠道、多方位、多形式的個(gè)人所得稅法宣傳活動(dòng)。加大稅法宣傳網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，充分利用網(wǎng)絡(luò)宣傳平臺(tái)和有效的新聞媒介向廣大公民宣傳“納稅光榮”的納稅理念。只有這樣，才能避免納稅人稅收的流失，保障國(guó)家稅收的合理性。

3.公民加強(qiáng)納稅意識(shí)

廣大個(gè)人所得稅納稅個(gè)人要“從我做起”，增強(qiáng)納稅意識(shí)，積極納稅，自覺(jué)納稅，不刻意隱瞞和欺騙申報(bào)個(gè)人收入。此外，也要以自己的實(shí)際行動(dòng)感染周?chē)娜艘婪{稅，以自己的納稅實(shí)際行動(dòng)驗(yàn)證“納稅光榮”的口號(hào)。個(gè)人所得稅納稅主體要在納稅方面與政府達(dá)成共識(shí)，在全社會(huì)形成自覺(jué)納稅的良好風(fēng)氣。

4.建立健全個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)規(guī)范制度

對(duì)于個(gè)人所得稅的虛報(bào)情況，要建立稅務(wù)號(hào)碼標(biāo)識(shí)系統(tǒng)，以身份證作為唯一納稅號(hào)碼的標(biāo)識(shí)，個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的收入和相應(yīng)繳納的稅款情況都要一一登記在稅務(wù)號(hào)碼標(biāo)識(shí)系統(tǒng)中，以便于稅收征管部門(mén)的稅收核實(shí)和對(duì)納稅人個(gè)人收入情況的進(jìn)一步了解和掌握。

建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)的收入統(tǒng)計(jì)財(cái)產(chǎn)登記制度，對(duì)于個(gè)人在從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的報(bào)酬收入或是其他收入要登記在有關(guān)部門(mén)的實(shí)名登記錄里。同時(shí)對(duì)于個(gè)人的高檔奢侈品消費(fèi)、金融資產(chǎn)、房屋擁有情況也要登記在實(shí)名備忘錄里。這樣有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅納稅主體有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，把握個(gè)人所得稅應(yīng)征額的多少，有利于避免個(gè)人所得稅的流失。

5.中央和地方積極合作，制定和頒布明細(xì)的稅收征收管理辦法

建立全面有效的稅法公示制度，中央和地方要積極配合，互相推進(jìn)。國(guó)家稅務(wù)總局要頒布個(gè)人所得稅的稅務(wù)行政規(guī)章制度和個(gè)人所得稅的規(guī)范性文件。地方稅務(wù)局要頒布個(gè)人所得稅的納稅指南和提供相關(guān)的納稅法律手冊(cè)。只有中央和地方在納稅辦法的制度制定方面互相合作，才有利于最大化地避免納稅個(gè)人在納稅過(guò)程中的偷漏稅行為。

此外，發(fā)展中央和地方的稅務(wù)代理制度也有利于避免中央和地方的“博弈”矛盾，保障個(gè)人所得稅稅源的不流失。積極建立稅務(wù)代理的中介企業(yè)，為其提供必要的指導(dǎo)性意見(jiàn)，同時(shí)為納稅人提供納稅咨詢(xún)服務(wù)、繳納稅款服務(wù)。在中央和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)督下，既避免了中央和地方的稅務(wù)邊緣地帶的爭(zhēng)議，也有利于保障國(guó)家的個(gè)人所得稅的稅源不流失，防止個(gè)人所得稅的流失現(xiàn)象。

四、結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，隨著個(gè)人收入的提高，繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。征稅過(guò)程中出現(xiàn)的個(gè)人所得稅流失，不但會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)家稅收收入的流入，而且也是公民違法行為的表現(xiàn)。只有找出個(gè)人所得稅流失的原因，并相應(yīng)地采取有效的措施（例如：完善個(gè)人所得稅課稅模式，合理界定和擴(kuò)展稅基；完善個(gè)人所得稅征管方式；加強(qiáng)公民的納稅意識(shí)；建立健全個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)規(guī)范制度；加強(qiáng)公民的納稅意識(shí)；建立健全個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)規(guī)范制度；中央和地方積極合作，制定和頒布明細(xì)的稅收征收管理辦法），才能更好地防止個(gè)人所得稅的流失，才能為中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷注入資金支持和發(fā)展動(dòng)力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉奕佚.我國(guó)個(gè)人所得稅流失治理探討[J].世界經(jīng)濟(jì)情況，2010（8）.

[2] 高培勇.收入分配：經(jīng)濟(jì)學(xué)界如是說(shuō)〔M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002.

[3] 王惠殊.我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失問(wèn)題及對(duì)策研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（19）.

[4] Young，H Peyton.Progressive and Sacrifice [J].The American Economic Review，1990：253-266.

[5] 耿軍會(huì)，劉莉，李巧莎.效用最大化模型與中國(guó)個(gè)人所得稅的治理[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2008（4）.

[6] Saez， E. Using elasticities to derive optimal tax rates[J].Review of Economic Studies，2001，68：205-229.

[7] 李一花，董■，羅強(qiáng).個(gè)人所得稅收入能力與稅收流失的實(shí)證研究——以山東省為例[J].經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2010（2）.

[8] Heady， C. Optimal taxation as a guideto tax policy[J].Fiscal Studies， 1993，14：15-41.

[9] 劉榮.強(qiáng)化個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的研究——基于對(duì)天津市城鎮(zhèn)居民收入數(shù)據(jù)的分析[A].新規(guī)劃·新視野·新發(fā)展——天津市社會(huì)科學(xué)界第七屆學(xué)術(shù)年會(huì)優(yōu)秀論文集（天津?qū)W術(shù)文庫(kù)）[C].2011.

2.稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立個(gè)人所得稅納稅人的信息共享機(jī)制

稅務(wù)部門(mén)要加大個(gè)人所得稅法宣傳的力度，采取多渠道、多方位、多形式的個(gè)人所得稅法宣傳活動(dòng)。加大稅法宣傳網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，充分利用網(wǎng)絡(luò)宣傳平臺(tái)和有效的新聞媒介向廣大公民宣傳“納稅光榮”的納稅理念。只有這樣，才能避免納稅人稅收的流失，保障國(guó)家稅收的合理性。

3.公民加強(qiáng)納稅意識(shí)

廣大個(gè)人所得稅納稅個(gè)人要“從我做起”，增強(qiáng)納稅意識(shí)，積極納稅，自覺(jué)納稅，不刻意隱瞞和欺騙申報(bào)個(gè)人收入。此外，也要以自己的實(shí)際行動(dòng)感染周?chē)娜艘婪{稅，以自己的納稅實(shí)際行動(dòng)驗(yàn)證“納稅光榮”的口號(hào)。個(gè)人所得稅納稅主體要在納稅方面與政府達(dá)成共識(shí)，在全社會(huì)形成自覺(jué)納稅的良好風(fēng)氣。

4.建立健全個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)規(guī)范制度

對(duì)于個(gè)人所得稅的虛報(bào)情況，要建立稅務(wù)號(hào)碼標(biāo)識(shí)系統(tǒng)，以身份證作為唯一納稅號(hào)碼的標(biāo)識(shí)，個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的收入和相應(yīng)繳納的稅款情況都要一一登記在稅務(wù)號(hào)碼標(biāo)識(shí)系統(tǒng)中，以便于稅收征管部門(mén)的稅收核實(shí)和對(duì)納稅人個(gè)人收入情況的進(jìn)一步了解和掌握。

建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)的收入統(tǒng)計(jì)財(cái)產(chǎn)登記制度，對(duì)于個(gè)人在從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的報(bào)酬收入或是其他收入要登記在有關(guān)部門(mén)的實(shí)名登記錄里。同時(shí)對(duì)于個(gè)人的高檔奢侈品消費(fèi)、金融資產(chǎn)、房屋擁有情況也要登記在實(shí)名備忘錄里。這樣有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅納稅主體有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，把握個(gè)人所得稅應(yīng)征額的多少，有利于避免個(gè)人所得稅的流失。

5.中央和地方積極合作，制定和頒布明細(xì)的稅收征收管理辦法

建立全面有效的稅法公示制度，中央和地方要積極配合，互相推進(jìn)。國(guó)家稅務(wù)總局要頒布個(gè)人所得稅的稅務(wù)行政規(guī)章制度和個(gè)人所得稅的規(guī)范性文件。地方稅務(wù)局要頒布個(gè)人所得稅的納稅指南和提供相關(guān)的納稅法律手冊(cè)。只有中央和地方在納稅辦法的制度制定方面互相合作，才有利于最大化地避免納稅個(gè)人在納稅過(guò)程中的偷漏稅行為。

此外，發(fā)展中央和地方的稅務(wù)代理制度也有利于避免中央和地方的“博弈”矛盾，保障個(gè)人所得稅稅源的不流失。積極建立稅務(wù)代理的中介企業(yè)，為其提供必要的指導(dǎo)性意見(jiàn)，同時(shí)為納稅人提供納稅咨詢(xún)服務(wù)、繳納稅款服務(wù)。在中央和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)督下，既避免了中央和地方的稅務(wù)邊緣地帶的爭(zhēng)議，也有利于保障國(guó)家的個(gè)人所得稅的稅源不流失，防止個(gè)人所得稅的流失現(xiàn)象。

四、結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，隨著個(gè)人收入的提高，繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。征稅過(guò)程中出現(xiàn)的個(gè)人所得稅流失，不但會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)家稅收收入的流入，而且也是公民違法行為的表現(xiàn)。只有找出個(gè)人所得稅流失的原因，并相應(yīng)地采取有效的措施（例如：完善個(gè)人所得稅課稅模式，合理界定和擴(kuò)展稅基；完善個(gè)人所得稅征管方式；加強(qiáng)公民的納稅意識(shí)；建立健全個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)規(guī)范制度；加強(qiáng)公民的納稅意識(shí)；建立健全個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)規(guī)范制度；中央和地方積極合作，制定和頒布明細(xì)的稅收征收管理辦法），才能更好地防止個(gè)人所得稅的流失，才能為中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷注入資金支持和發(fā)展動(dòng)力。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 王惠殊.我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失問(wèn)題及對(duì)策研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（19）.

[4] Young，H Peyton.Progressive and Sacrifice [J].The American Economic Review，1990：253-266.

[5] 耿軍會(huì)，劉莉，李巧莎.效用最大化模型與中國(guó)個(gè)人所得稅的治理[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2008（4）.

[6] Saez， E. Using elasticities to derive optimal tax rates[J].Review of Economic Studies，2001，68：205-229.

[7] 李一花，董■，羅強(qiáng).個(gè)人所得稅收入能力與稅收流失的實(shí)證研究——以山東省為例[J].經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2010（2）.

[8] Heady， C. Optimal taxation as a guideto tax policy[J].Fiscal Studies， 1993，14：15-41.

[9] 劉榮.強(qiáng)化個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的研究——基于對(duì)天津市城鎮(zhèn)居民收入數(shù)據(jù)的分析[A].新規(guī)劃·新視野·新發(fā)展——天津市社會(huì)科學(xué)界第七屆學(xué)術(shù)年會(huì)優(yōu)秀論文集（天津?qū)W術(shù)文庫(kù)）[C].2011.

2.稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立個(gè)人所得稅納稅人的信息共享機(jī)制

稅務(wù)部門(mén)要加大個(gè)人所得稅法宣傳的力度，采取多渠道、多方位、多形式的個(gè)人所得稅法宣傳活動(dòng)。加大稅法宣傳網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，充分利用網(wǎng)絡(luò)宣傳平臺(tái)和有效的新聞媒介向廣大公民宣傳“納稅光榮”的納稅理念。只有這樣，才能避免納稅人稅收的流失，保障國(guó)家稅收的合理性。

3.公民加強(qiáng)納稅意識(shí)

廣大個(gè)人所得稅納稅個(gè)人要“從我做起”，增強(qiáng)納稅意識(shí)，積極納稅，自覺(jué)納稅，不刻意隱瞞和欺騙申報(bào)個(gè)人收入。此外，也要以自己的實(shí)際行動(dòng)感染周?chē)娜艘婪{稅，以自己的納稅實(shí)際行動(dòng)驗(yàn)證“納稅光榮”的口號(hào)。個(gè)人所得稅納稅主體要在納稅方面與政府達(dá)成共識(shí)，在全社會(huì)形成自覺(jué)納稅的良好風(fēng)氣。

4.建立健全個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)規(guī)范制度

對(duì)于個(gè)人所得稅的虛報(bào)情況，要建立稅務(wù)號(hào)碼標(biāo)識(shí)系統(tǒng)，以身份證作為唯一納稅號(hào)碼的標(biāo)識(shí)，個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的收入和相應(yīng)繳納的稅款情況都要一一登記在稅務(wù)號(hào)碼標(biāo)識(shí)系統(tǒng)中，以便于稅收征管部門(mén)的稅收核實(shí)和對(duì)納稅人個(gè)人收入情況的進(jìn)一步了解和掌握。

建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)的收入統(tǒng)計(jì)財(cái)產(chǎn)登記制度，對(duì)于個(gè)人在從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的報(bào)酬收入或是其他收入要登記在有關(guān)部門(mén)的實(shí)名登記錄里。同時(shí)對(duì)于個(gè)人的高檔奢侈品消費(fèi)、金融資產(chǎn)、房屋擁有情況也要登記在實(shí)名備忘錄里。這樣有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅納稅主體有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，把握個(gè)人所得稅應(yīng)征額的多少，有利于避免個(gè)人所得稅的流失。

5.中央和地方積極合作，制定和頒布明細(xì)的稅收征收管理辦法

建立全面有效的稅法公示制度，中央和地方要積極配合，互相推進(jìn)。國(guó)家稅務(wù)總局要頒布個(gè)人所得稅的稅務(wù)行政規(guī)章制度和個(gè)人所得稅的規(guī)范性文件。地方稅務(wù)局要頒布個(gè)人所得稅的納稅指南和提供相關(guān)的納稅法律手冊(cè)。只有中央和地方在納稅辦法的制度制定方面互相合作，才有利于最大化地避免納稅個(gè)人在納稅過(guò)程中的偷漏稅行為。

此外，發(fā)展中央和地方的稅務(wù)代理制度也有利于避免中央和地方的“博弈”矛盾，保障個(gè)人所得稅稅源的不流失。積極建立稅務(wù)代理的中介企業(yè)，為其提供必要的指導(dǎo)性意見(jiàn)，同時(shí)為納稅人提供納稅咨詢(xún)服務(wù)、繳納稅款服務(wù)。在中央和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)督下，既避免了中央和地方的稅務(wù)邊緣地帶的爭(zhēng)議，也有利于保障國(guó)家的個(gè)人所得稅的稅源不流失，防止個(gè)人所得稅的流失現(xiàn)象。

四、結(jié)語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，隨著個(gè)人收入的提高，繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。征稅過(guò)程中出現(xiàn)的個(gè)人所得稅流失，不但會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)家稅收收入的流入，而且也是公民違法行為的表現(xiàn)。只有找出個(gè)人所得稅流失的原因，并相應(yīng)地采取有效的措施（例如：完善個(gè)人所得稅課稅模式，合理界定和擴(kuò)展稅基；完善個(gè)人所得稅征管方式；加強(qiáng)公民的納稅意識(shí)；建立健全個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)規(guī)范制度；加強(qiáng)公民的納稅意識(shí)；建立健全個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)規(guī)范制度；中央和地方積極合作，制定和頒布明細(xì)的稅收征收管理辦法），才能更好地防止個(gè)人所得稅的流失，才能為中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷注入資金支持和發(fā)展動(dòng)力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉奕佚.我國(guó)個(gè)人所得稅流失治理探討[J].世界經(jīng)濟(jì)情況，2010（8）.

[2] 高培勇.收入分配：經(jīng)濟(jì)學(xué)界如是說(shuō)〔M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002.

[3] 王惠殊.我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失問(wèn)題及對(duì)策研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（19）.

[4] Young，H Peyton.Progressive and Sacrifice [J].The American Economic Review，1990：253-266.

[5] 耿軍會(huì)，劉莉，李巧莎.效用最大化模型與中國(guó)個(gè)人所得稅的治理[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2008（4）.

[6] Saez， E. Using elasticities to derive optimal tax rates[J].Review of Economic Studies，2001，68：205-229.

[7] 李一花，董■，羅強(qiáng).個(gè)人所得稅收入能力與稅收流失的實(shí)證研究——以山東省為例[J].經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2010（2）.

[8] Heady， C. Optimal taxation as a guideto tax policy[J].Fiscal Studies， 1993，14：15-41.

[9] 劉榮.強(qiáng)化個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的研究——基于對(duì)天津市城鎮(zhèn)居民收入數(shù)據(jù)的分析[A].新規(guī)劃·新視野·新發(fā)展——天津市社會(huì)科學(xué)界第七屆學(xué)術(shù)年會(huì)優(yōu)秀論文集（天津?qū)W術(shù)文庫(kù)）[C].2011.