劉慧娟 武雪梅

(佳木斯大學(xué)商學(xué)院，黑龍江佳木斯154007)

目前，我國(guó)中小企業(yè)達(dá)4200多萬(wàn)家，其中絕大多數(shù)是小企業(yè)，他們?yōu)樯鐣?huì)提供了大量的就業(yè)崗位，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)力量。國(guó)家非常重視扶持小企業(yè)的發(fā)展，2011年10月財(cái)政部發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《小準(zhǔn)則》)，以規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，改善小企業(yè)的稅收、融資環(huán)境，于2013年1月1日開(kāi)始正式執(zhí)行該準(zhǔn)則。然而《小準(zhǔn)則》在全國(guó)范圍內(nèi)推行一年來(lái)，小企業(yè)的執(zhí)行情況并非盡如人意。本文以黑龍江省為例，對(duì)黑龍江省小企業(yè)執(zhí)行《小準(zhǔn)則》的情況進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，找出《小準(zhǔn)則》未被有效執(zhí)行的主要原因，并提出解決措施。

一、黑龍江省《小準(zhǔn)則》執(zhí)行情況

課題組通過(guò)調(diào)查派網(wǎng)站(www.diaochapai.com)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，參與調(diào)查的樣本小企業(yè)共有200家，企業(yè)所在的行業(yè)類型包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)和運(yùn)輸業(yè)等。調(diào)查結(jié)果顯示，已明確執(zhí)行《小準(zhǔn)則》的小企業(yè)占55.18%;有3.5%的小企業(yè)雖然答案是“執(zhí)行”，但執(zhí)行時(shí)間填寫的是2009年(2011年《小準(zhǔn)則》發(fā)布之前)，這些小企業(yè)把《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小準(zhǔn)則》相互混淆;知道該準(zhǔn)則出臺(tái)，但是還未執(zhí)行的小企業(yè)占36.22%;還有5.1%的小企業(yè)竟然還不知道該準(zhǔn)則。

二、《小準(zhǔn)則》未被有效執(zhí)行的主要原因分析

(一)小企業(yè)自身原因

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

對(duì)于小企業(yè)，會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的硬性要求較少。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，29.18%的小企業(yè)未單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，18.28%的小企業(yè)未配備專職會(huì)計(jì)人員，而是將本企業(yè)的會(huì)計(jì)資料定期提供給代理記賬機(jī)構(gòu)，由代理記賬人員負(fù)責(zé)記賬、報(bào)稅等工作。在被調(diào)查的小企業(yè)中，專職會(huì)計(jì)人員占70%，兼職會(huì)計(jì)人員占30%。通過(guò)實(shí)地走訪進(jìn)一步了解到，盡管相當(dāng)一部分小企業(yè)設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員崗位，但其資質(zhì)并沒(méi)有達(dá)到《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的要求，即從事會(huì)計(jì)工作3年以上或具備中級(jí)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格。在財(cái)政部門和檔案部門的支持下，通過(guò)對(duì)一些小企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，有些賬務(wù)處理是自編會(huì)計(jì)科目，操作不規(guī)范，難以進(jìn)行企業(yè)間的橫向?qū)Ρ?，小企業(yè)會(huì)計(jì)檔案的保管和會(huì)計(jì)人員工作交接等程序也未按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的現(xiàn)狀不利于《小準(zhǔn)則》的順利有效執(zhí)行。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

小企業(yè)的負(fù)責(zé)人往往認(rèn)為小企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不復(fù)雜，不需要支付過(guò)高的工資成本聘用會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平較高的財(cái)務(wù)人員。據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，小企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員中，全日制大專以上學(xué)歷的占57%，其中還有一部分不是會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的，入職后經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)短培訓(xùn)后立即上崗，所掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)并不系統(tǒng)和深入。小企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有初級(jí)以上會(huì)計(jì)職稱的占49.25%，很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員并不具備職稱和職業(yè)資格。會(huì)計(jì)從業(yè)人員文化水平和專業(yè)素養(yǎng)不高的現(xiàn)狀也給《小準(zhǔn)則》的實(shí)施帶來(lái)了不利影響。

3.企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)《小準(zhǔn)則》不重視

此次問(wèn)卷中有關(guān)單位負(fù)責(zé)人是否重視《小準(zhǔn)則》的實(shí)施問(wèn)題，有49.5%的小企業(yè)回答為“重視”，50.5%的企業(yè)回答為“不重視”。與此相關(guān)的另一個(gè)調(diào)查問(wèn)題“企業(yè)是否自行組織過(guò)《小準(zhǔn)則》的相關(guān)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)?”，只有6.89%的企業(yè)回答“是”。由于小企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)《小準(zhǔn)則》的實(shí)施不重視，導(dǎo)致小企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏更新相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，影響《小準(zhǔn)則》在企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理中的應(yīng)用。

4.小企業(yè)的內(nèi)部控制缺失

財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司于2009年7月1日起執(zhí)行，小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。但是大多數(shù)小企業(yè)的管理層認(rèn)為小企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，經(jīng)常一人身兼數(shù)職，難以做到內(nèi)部制約，有些企業(yè)甚至連會(huì)計(jì)法要求的幾種不相容職務(wù)相分離都難以做到。內(nèi)部控制的缺失阻礙了《小準(zhǔn)則》的順利實(shí)施。

(二)外部原因

1.相關(guān)培訓(xùn)不到位

為了推廣《小準(zhǔn)則》，在《小準(zhǔn)則》剛剛正式發(fā)布，黑龍江省財(cái)政部門就在省內(nèi)先對(duì)所屬各地市的高校教師進(jìn)行了培訓(xùn)，然后再讓這些經(jīng)過(guò)培訓(xùn)的高校教師和會(huì)計(jì)工作管理者通過(guò)每年的繼續(xù)教育對(duì)各小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。在問(wèn)卷調(diào)查中，問(wèn)及“你是通過(guò)什么途徑學(xué)習(xí)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”時(shí)，57.5%的會(huì)計(jì)從業(yè)人員選擇是通過(guò)財(cái)政部門組織的培訓(xùn)班，一部分人選擇通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)了解《小準(zhǔn)則》，還有一部分會(huì)計(jì)人員并不知道《小準(zhǔn)則》。

2.政府監(jiān)管不到位

財(cái)政相關(guān)部門按工作程序和規(guī)定會(huì)不定期地對(duì)小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)和檢查，稅務(wù)部門也會(huì)定期對(duì)小企業(yè)進(jìn)行稅收審查，但在問(wèn)卷調(diào)查中，問(wèn)及“財(cái)政、稅務(wù)部門是否會(huì)嚴(yán)格監(jiān)督貴企業(yè)執(zhí)行《小準(zhǔn)則》”時(shí)，47.33%的小企業(yè)選擇“是”。52%的小企業(yè)回答是由稅務(wù)局查賬征收，48%的小企業(yè)實(shí)行核定繳稅額度方式征收。稅務(wù)部門僅重視小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，能否作為計(jì)稅依據(jù)，是否可以按期足額完成征稅任務(wù)，對(duì)小企業(yè)執(zhí)行《小準(zhǔn)則》及各項(xiàng)規(guī)章制度的監(jiān)督力度不夠，政府監(jiān)管部門對(duì)《小準(zhǔn)則》的實(shí)施也缺乏推動(dòng)力。

3.小企業(yè)執(zhí)行《小準(zhǔn)則》缺少外部動(dòng)力

小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)資金短缺、融資困難等問(wèn)題。而銀行對(duì)小企業(yè)謹(jǐn)慎放款，主要是基于信譽(yù)度的考慮。對(duì)小企業(yè)進(jìn)行信譽(yù)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否準(zhǔn)確、是否具有可比性等。在問(wèn)卷調(diào)查中，問(wèn)及“銀行是否會(huì)關(guān)注貴單位執(zhí)行《小準(zhǔn)則》的情況”時(shí)，61.56%的小企業(yè)選擇“不關(guān)注”，一些經(jīng)常向小企業(yè)提供資金支持的是小企業(yè)業(yè)主的親戚朋友等，他們只關(guān)心企業(yè)是否賺錢，能否按期收回本息。因此，銀行等相關(guān)債權(quán)人對(duì)小企業(yè)依照何種會(huì)計(jì)規(guī)范提供財(cái)務(wù)資料的關(guān)注度低，導(dǎo)致小企業(yè)執(zhí)行《小準(zhǔn)則》時(shí)缺少相應(yīng)的外部動(dòng)力。

4.執(zhí)行過(guò)程遭遇制度障礙

(1)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小準(zhǔn)則》銜接不暢

為促進(jìn)小企業(yè)順利執(zhí)行《小準(zhǔn)則》，財(cái)政部于2012年10月印發(fā)了《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定》的通知，對(duì)小企業(yè)執(zhí)行《小準(zhǔn)則》有關(guān)問(wèn)題的銜接做了具體規(guī)定?！锻ㄖ分袑?duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法進(jìn)行了規(guī)范，要求企業(yè)做好資產(chǎn)負(fù)債清查工作，為全面執(zhí)行《小準(zhǔn)則》做好準(zhǔn)備。在對(duì)“《小準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銜接情況”的調(diào)查問(wèn)卷顯示，31% 的小企業(yè)回答“很好”，52%的小企業(yè)選擇“銜接一般”，認(rèn)為二者銜接不好的占17%。在與某些小企業(yè)溝通時(shí)，會(huì)計(jì)人員反映，原來(lái)提取“壞賬準(zhǔn)備”，《小準(zhǔn)則》不允許提取任何準(zhǔn)備，這樣處理違背了相關(guān)性要求。二者銜接不暢阻礙了《小準(zhǔn)則》的廣泛推行。

(2)《小準(zhǔn)則》的一些靈活性規(guī)定增加了會(huì)計(jì)處理的難度

《小準(zhǔn)則》規(guī)定:小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果發(fā)生某些交易或者事項(xiàng)該準(zhǔn)則未做規(guī)定的，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定處理。同時(shí)明確規(guī)定:小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小企業(yè)因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)發(fā)生變化而不再符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》［2］。小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不是很高，當(dāng)出現(xiàn)上述情形需要轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，沒(méi)有很好的職業(yè)判斷能力，這種看似賦予了小企業(yè)執(zhí)行《小準(zhǔn)則》的靈活性和創(chuàng)造性，實(shí)際上卻增加了他們進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的難度。

三、推進(jìn)《小準(zhǔn)則》充分有效執(zhí)行的對(duì)策建議

(一)夯實(shí)小企業(yè)的內(nèi)部執(zhí)行基礎(chǔ)

1.規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，應(yīng)先對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作實(shí)施全面檢查，摸清小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的具體情況，以便對(duì)癥下藥。然后幫助小企業(yè)建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算方法，明確會(huì)計(jì)人員的基本要求，設(shè)置專職會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，制定行之有效的財(cái)務(wù)管理制度。讓小企業(yè)的負(fù)責(zé)人充分了解執(zhí)行《小準(zhǔn)則》對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及享受稅收優(yōu)惠等方面的重要作用，為順利執(zhí)行《小準(zhǔn)則》打好基礎(chǔ)。

2.提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是直接影響《小準(zhǔn)則》能否被有效執(zhí)行的關(guān)鍵因素。因此，應(yīng)在財(cái)政部門的嚴(yán)格監(jiān)管下，按照《會(huì)計(jì)法》的要求，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入制度，從事會(huì)計(jì)工作人員要先取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員還需定期參加繼續(xù)教育和培訓(xùn)，在學(xué)習(xí)內(nèi)容安排上，應(yīng)從實(shí)用性和可操作性的角度出發(fā)，采取分行業(yè)、分層次的方法安排學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，并執(zhí)行定期反饋學(xué)習(xí)效果機(jī)制，對(duì)學(xué)習(xí)效果突出的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)將考核成績(jī)作為職稱評(píng)定、職務(wù)升遷的依據(jù)。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

小企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》時(shí)，基于成本效益原則，應(yīng)根據(jù)小企業(yè)自身的具體情況，優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高管理效率，創(chuàng)建內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。尤其應(yīng)加強(qiáng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，嚴(yán)把現(xiàn)金收支關(guān)，規(guī)范采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)的現(xiàn)金收支程序;要將財(cái)務(wù)人員的職責(zé)制度化，嚴(yán)格分離不相容職務(wù)，如會(huì)計(jì)和出納、物資采購(gòu)的計(jì)劃、審批、驗(yàn)收等工作不能由一人兼任。

(二)強(qiáng)化外部力量的助推作用

1.加大宣傳和培訓(xùn)力度

此次問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)還有相當(dāng)一部分小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有參加《小準(zhǔn)則》和相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)培訓(xùn)工作的管理，對(duì)每一個(gè)應(yīng)該參加學(xué)習(xí)的小企業(yè)進(jìn)行逐一通知。在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)前，應(yīng)先對(duì)企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，讓他們意識(shí)到執(zhí)行《小準(zhǔn)則》對(duì)提高企業(yè)管理水平和規(guī)范會(huì)計(jì)信息的重要意義，提高他們對(duì)《小準(zhǔn)則》的認(rèn)知度，從而為會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)提供便利條件，同時(shí)也要鼓勵(lì)小企業(yè)自行組織有針對(duì)性的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。要通過(guò)組織知識(shí)競(jìng)賽等活動(dòng)，檢驗(yàn)培訓(xùn)效果。同時(shí)，還要加大宣傳力度，利用互聯(lián)網(wǎng)、新聞媒介等平臺(tái)，介紹《小準(zhǔn)則》的內(nèi)容及執(zhí)行辦法，開(kāi)辟網(wǎng)絡(luò)論壇，提供平臺(tái)讓會(huì)計(jì)人員將執(zhí)行《小準(zhǔn)則》遇到的問(wèn)題進(jìn)行探討，財(cái)政部門可以設(shè)立相應(yīng)的咨詢中心，為《小準(zhǔn)則》的順利執(zhí)行提供全面服務(wù)。

2.加大政府監(jiān)管力度

財(cái)政部門要定期開(kāi)展對(duì)《小準(zhǔn)則》執(zhí)行情況的檢查，針對(duì)小企業(yè)執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題，要給予幫助解決;工商部門可以在給企業(yè)頒發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者年度檢查時(shí)界定企業(yè)的類型，在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明是小型企業(yè)還是微型企業(yè)，并要求小微企業(yè)執(zhí)行《小準(zhǔn)則》;稅務(wù)部門要定期對(duì)小企業(yè)進(jìn)行納稅檢查，對(duì)照《小準(zhǔn)則》的相應(yīng)規(guī)定，檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)資料，盡量采用查賬征收的方式查繳稅款，以保證小企業(yè)能夠享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。另外，多部門要聯(lián)合監(jiān)管形成促進(jìn)《小準(zhǔn)則》有效執(zhí)行的監(jiān)管機(jī)制。

3.建立健全執(zhí)行助推機(jī)制

《小準(zhǔn)則》出臺(tái)后，銀行等相關(guān)債權(quán)人應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表等方面提出更高要求，督促小企業(yè)按照《小準(zhǔn)則》的規(guī)定提供貸款資格審查的相關(guān)資料，以考察小企業(yè)的信譽(yù)度。也可以考慮建立稅務(wù)部門和銀行間會(huì)計(jì)信息鏈接系統(tǒng)，通過(guò)將小企業(yè)提供給稅務(wù)部門和提供給銀行的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，來(lái)判斷小企業(yè)所提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，進(jìn)而增加對(duì)小企業(yè)的信任度，讓小企業(yè)意識(shí)到除了政府機(jī)關(guān)監(jiān)管執(zhí)行《小準(zhǔn)則》，債權(quán)人也對(duì)此提出嚴(yán)格要求，構(gòu)建助推《小準(zhǔn)則》執(zhí)行的激勵(lì)機(jī)制。

(三)完善相關(guān)配套解讀資料

任何企業(yè)所執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換都要付出相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，《小準(zhǔn)則》并未強(qiáng)制要求所有的小企業(yè)都執(zhí)行，而是允許他們從《小準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》二選一執(zhí)行，出于眼前利益，小企業(yè)往往不愿意主動(dòng)實(shí)施新準(zhǔn)則，針對(duì)這種情況，可以建議政府對(duì)小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則給予一定財(cái)政支持。關(guān)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小準(zhǔn)則》的銜接問(wèn)題，建議出臺(tái)帶有實(shí)例的詳細(xì)操作指南，提高可操作性。對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的某些業(yè)務(wù)處理參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，應(yīng)給出相應(yīng)的具體解釋和實(shí)例，建立促進(jìn)《小準(zhǔn)則》執(zhí)行的技術(shù)支持機(jī)制。

［1］肖勝莉.執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題及對(duì)策［J］.綠色財(cái)會(huì)，2013(2).

［2］中國(guó)人民共和國(guó)財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

［3］郭素勤，黃春.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的對(duì)策研究［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012(12).

［4］羅晶晶.上海沖刺小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施［N］.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2012－10－26.