張萬璽

【摘 要】貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，它包括現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。企業(yè)的貨幣資金是流動性最強、償債能力最為可靠的資產(chǎn)。但它同時具有“極容易發(fā)生丟失、被盜竊，也最容易被擠占、挪用和產(chǎn)生舞弊”等特點，存在較高的控制風(fēng)險。建立有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，可以降低貨幣的控制風(fēng)險，對保護企業(yè)財產(chǎn)安全具有積極作用。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金內(nèi)部控制；制度

一、識別風(fēng)險

貨幣資金存在的風(fēng)險主要來自現(xiàn)金和銀行存款兩方面?！伴_出票據(jù)不一致”是現(xiàn)金存在的風(fēng)險之一：出納或收款人員開票時利用套寫或假寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污其差額部分。其二是涂改憑證，收款不開憑據(jù)，銷毀票據(jù)、盜用發(fā)票，虛開發(fā)票，少列多列總額。

在銀行存款存在的風(fēng)險中，“私自提現(xiàn)、支票套物”是比較常見的一種：會計人員或出納人員，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將公款及實物據(jù)為己有。還有涂改銀行對賬單，出借支票，私設(shè)戶頭和套取利息。

二、貨幣資金內(nèi)部控制目標及環(huán)境

1.貨幣資金內(nèi)部控制目標

內(nèi)部控制目標是企業(yè)管理當局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制目標有四個：

（1）貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。

（2）貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。

（3）貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備。

（4）貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。

2.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人負責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項控制失效。

影響貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境因素還很多，要加強企業(yè)內(nèi)部控制，就必須改善其控制環(huán)境。

三、明確職責(zé)分工和授權(quán)控制

有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，可以降低貨幣資金的控制風(fēng)險，保障資產(chǎn)的安全和完整。貨幣資金的內(nèi)部控制制度主要包括以下幾方面：

1.職責(zé)分工控制

建立貨幣資金業(yè)務(wù)的責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約監(jiān)督。

2.授權(quán)控制

建立貨幣資金授權(quán)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。主要包括：①支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容。②支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。③支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行審核，復(fù)核無誤后，交由出納人員等相關(guān)人員辦理支付手續(xù)。④辦理支付。出納人員應(yīng)當根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

3.加強程序控制

（1）現(xiàn)金控制。主要包括：企業(yè)對超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入開戶銀行；不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算；企業(yè)現(xiàn)金收入及時存入銀行，當天未及時送存的現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險箱內(nèi)，不得坐支現(xiàn)金；企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核的批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金；企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬；出納員應(yīng)當做到庫存現(xiàn)金日清月結(jié)，主管部門或負責(zé)人應(yīng)當對庫存現(xiàn)金定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。

（2）銀行存款控制。主要包括：負責(zé)銀行對賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員，不能同時負責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)。嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金。加強對銀行對賬單的稽核和管理；出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。

（3）票據(jù)及有關(guān)印章控制。主要包括：明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當按規(guī)定予以保存，不得隨意處理或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應(yīng)當建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)毀。設(shè)立專門的賬簿對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進行登記。對收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管。不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。堅強銀行預(yù)留印鑒的管理。空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離。