馬海燕

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國事業(yè)單位相應(yīng)建立了約束和管理內(nèi)部的相關(guān)會計內(nèi)部控制。事業(yè)單位可以通過建立健全的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，使得單位內(nèi)部的會計控制更加科學(xué)、合理，可以說事業(yè)單位會計內(nèi)部控制對事業(yè)單位來說起到了重要的作用，然而從現(xiàn)實來看事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在著一些問題，在一定程度上影響了事業(yè)單位的發(fā)展，本文從事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的理論出發(fā)，分析了其中存在的問題，提出了幾點強(qiáng)化事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的對策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計；內(nèi)部控制；探析

一、 事業(yè)單位會計內(nèi)部控制概述

（一）事業(yè)單位會計內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是指與會計信息工作和會計工作直接相關(guān)的控制，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的主要手段是會計控制，事業(yè)單位會計控制要遵循以下原則：

（1）成本效益原則。事業(yè)單位會計控制的目的是為了實現(xiàn)社會效益，通過對成本進(jìn)行控制，努力用最少的費用實現(xiàn)最大的收益，也就是說事業(yè)單位要確保獲取會計信息的成本不能超過因此所獲得的收益，這樣的會計內(nèi)部控制對于事業(yè)單位來說才是有用的，即事業(yè)單位會計內(nèi)部控制要遵循成本效益原則。

（2）制衡性原則。事業(yè)單位在實施會計控制的時候，要在單位的內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)流程、職責(zé)分工等方面逐漸形成相互監(jiān)督相互制約的關(guān)系，例如在完成某個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，應(yīng)該由兩個或者兩個以上的部門或者人員來完成。同時部門之間也應(yīng)該建立起相互監(jiān)督的控制模式，確保上下級的相互監(jiān)督。

（3）全面性和重要性相結(jié)合的原則。事業(yè)單位會計內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿于單位的整個業(yè)務(wù)活動，即要貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等過程，保證對經(jīng)濟(jì)活動的全面控制，在全面性的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位要關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動的重點和重大風(fēng)險。

（二）事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的重要作用

（1）有利于保護(hù)事業(yè)單位的資產(chǎn)。事業(yè)單位的主要資金來源是財政資金，將事業(yè)單位的財政資金管好是保證事業(yè)單位發(fā)展的基本前提，科學(xué)完善的會計內(nèi)部控制制度對于事業(yè)單位的財務(wù)工作就可以有章可循，減少財務(wù)工作的隨意性，防止事業(yè)單位的資產(chǎn)流失。

（2）有利于保證事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。事業(yè)單位可以通過會計內(nèi)部控制使得會計資料在相互牽制的過程中產(chǎn)生，可以保證會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性，可以有效的防止一些錯誤和弊端的發(fā)生。

二、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對會計內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識。目前，在我國大多數(shù)的事業(yè)單位中普遍存在著會計內(nèi)部控制流于形式的現(xiàn)象，只是關(guān)注關(guān)于會計內(nèi)部控制制度的編制環(huán)節(jié)，在執(zhí)行上缺乏一定的力度，有的事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)還認(rèn)為會計內(nèi)部控制工作比較繁瑣，影響了單位辦事的效率，因而對具體的執(zhí)行情況也缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致了單位會計內(nèi)部控制流于形式。

（二）財務(wù)人員綜合素質(zhì)較低。財務(wù)人員綜合素質(zhì)的高低直接影響著事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的水平，但是目前情況下我國事業(yè)單位的財務(wù)會計人員的素質(zhì)普遍較低，不具備較高的會計內(nèi)部控制的專業(yè)水平，操作的技術(shù)水平較低。同時，由于事業(yè)單位的財務(wù)工作比較簡單，受到的重視程度也不夠，很多的財務(wù)人員大多數(shù)是從高校畢業(yè)的大學(xué)生，沒有實際的工作經(jīng)驗。另外，一部分的事業(yè)單位的財務(wù)人員憑“鐵飯碗”吃飯，缺乏對財務(wù)知識和技術(shù)的更新，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下缺乏抵御風(fēng)險的意識，個別的財務(wù)人員還存在著職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)挪用公款、貪污的現(xiàn)象，以上都說明了事業(yè)單位財務(wù)人員綜合素質(zhì)較低，不利于單位內(nèi)部會計控制的開展，給事業(yè)單位帶來了很大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）事業(yè)單位會計內(nèi)部控制缺少有效的監(jiān)督。目前，在我大多數(shù)的事業(yè)單位中并沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使是有一些的事業(yè)單位設(shè)立了審計機(jī)構(gòu)，也會因為審計人員是由領(lǐng)導(dǎo)任命而降低了審計監(jiān)督的能力。同時，由于事業(yè)單位會計審計是事后的會計監(jiān)督，屬于被動的控制，并不能對每一個會計事項進(jìn)行逐一的核實，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計的不完整性。同時，事業(yè)單位的審計部門通常情況下比較重視會計資料的合法性，缺乏對內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行審查，這就在一定程度上弱化了審計部門的執(zhí)法力，弱化了事業(yè)單位會計監(jiān)督。

三、強(qiáng)化事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的對策

（一）提高事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制的重視程度。對于事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制不重視的問題，就要從強(qiáng)化理念的角度出發(fā)，一方面理念是指導(dǎo)實踐的，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效實施要依靠事業(yè)單位內(nèi)部會計控制理念的提升，只有事業(yè)單位人員的內(nèi)部會計控制的覺悟提高了，會計內(nèi)部控制才能順利的開展下去。

（二）提高事業(yè)單位財務(wù)人員的素質(zhì)。事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)人員素質(zhì)的高低對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的執(zhí)行有著重要的作用，因此，完善事業(yè)單位內(nèi)部會計控制必須提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，其中具體的可以做到以下幾點：（1）要對事業(yè)單位內(nèi)部的會計人員的思想進(jìn)行教育，以及對理論知識和技能進(jìn)行培訓(xùn)，以提升會計人員的思想和專業(yè)素質(zhì)。（2）事業(yè)單位要加大對在崗財務(wù)管理人員的培養(yǎng)，給他們提供一個發(fā)展自己的舞臺，讓剛走出學(xué)校大門的大學(xué)生有實際操作的機(jī)會，并使會計管理人員嚴(yán)格的按照事業(yè)單位的各項制度工作。（3）鼓勵財務(wù)人員參加專業(yè)等級職稱考試，以提升財務(wù)人員的專業(yè)技能。

（三）建設(shè)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制體系。事業(yè)單位會計內(nèi)部控制體系的建立有助于事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的實施，一方面事業(yè)單位要強(qiáng)化內(nèi)部審計，使內(nèi)部監(jiān)督的職能得到強(qiáng)化，事業(yè)單位要定期進(jìn)行內(nèi)部審計，及時的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計中存在的問題，并采用相應(yīng)的措施進(jìn)行改進(jìn)，不斷完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制；另一方面，事業(yè)單位可以通過審計來對會計內(nèi)部控制的完整性和有效性進(jìn)行考核，保證審計可以對財務(wù)人員的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。另外，事業(yè)單位的審計人員也應(yīng)該和外部的審計人員相互配合，以提高事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的效率。

（四）注重職業(yè)道德建設(shè)，建立良好的文化氛圍。事業(yè)單位會計內(nèi)部控制環(huán)境對于事業(yè)單位會計控制來說，是企業(yè)的一種無形的力量，它是指企業(yè)在民族文化中逐步形成的具有企業(yè)特征的價值觀念、基本信念、生活方式、規(guī)章制度、道德規(guī)范以及與此相適應(yīng)的行為方式和思維方式的總和。企業(yè)文化作為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，一個良好的企業(yè)文化氛圍有助于提高事業(yè)單位的管理效率，而且還可以加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的環(huán)境，進(jìn)一步提高會計信息的質(zhì)量，因此我們可以通過建立良好的事業(yè)單位文化氛圍，來提高企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境：

（1）堅持以人為本，全面提升職工素質(zhì)。事業(yè)單位員工的素質(zhì)高低直接影響到事業(yè)單位文化氛圍的好壞，因此我們要堅持以人為本，把尊重人、理解人、關(guān)心人、合理利用人放在首位。注重企業(yè)員工的行為道德建設(shè)，提升員工的自我約束能力，通過全方位的提升員工的職業(yè)素質(zhì)，來建立良好的事業(yè)單位文化氛圍，可以在一定程度上遏制會計信息失真的情況發(fā)生。

（2）培養(yǎng)自律精神，加強(qiáng)道德修養(yǎng)建設(shè)。良好的道德修養(yǎng)對于營造事業(yè)單位文化一起著很大的作用，我們要在日常的工作中不斷培養(yǎng)職工誠實守信、奉公守法的道德修養(yǎng)，增強(qiáng)企業(yè)員工的責(zé)任感和自律精神。

（3）樹立制度優(yōu)先的觀念。我們要事業(yè)單位的員工認(rèn)識到自己在企業(yè)內(nèi)部控制中的職責(zé)和作用，提升內(nèi)部控制制度的觀念，讓每位員工都處在制度的控制當(dāng)中，摒棄原來的“鐵飯碗”的意識。

四、總結(jié)

綜上所述，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是非常重要的，在實施的過程中會不斷的出現(xiàn)新的問題，需要我們采用合理的方式方法進(jìn)行改進(jìn)，我們要認(rèn)識到完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)的過程，要注意到每個細(xì)節(jié)，這樣才能不斷完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制，有效的指導(dǎo)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，保證事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展。（作者單位：遼寧省冶金地質(zhì)勘查局地質(zhì)勘查研究院）

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