作者簡介：張東旭（1989），男，漢，安徽，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，碩士研究生，稅收學(xué)。

摘要：隨著環(huán)境保護(hù)稅被提上政府議程，我國的環(huán)境保護(hù)稅建設(shè)越來越快。環(huán)境稅的開征不僅會(huì)有助于環(huán)境的改善，又會(huì)帶來一系列的效應(yīng)。對(duì)于政府而言，增加了治理環(huán)境的財(cái)政收入；對(duì)于企業(yè)，將私人成本和社會(huì)成本同時(shí)納入企業(yè)成本的考慮范圍。對(duì)于個(gè)人，會(huì)增加自己的消費(fèi)成本但也會(huì)在環(huán)境改善中得到福利。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅；效應(yīng)分析

一、環(huán)境保護(hù)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

1.環(huán)境保護(hù)稅與經(jīng)濟(jì)增長。眾所周知，我們通常用國民生產(chǎn)總值來描述經(jīng)濟(jì)增長，稅收的乘數(shù)效用使其與國民生產(chǎn)總值呈反方向變動(dòng)，即稅收增加，國民生產(chǎn)總值將減少。因此，環(huán)境保護(hù)稅的課征將使得國民生產(chǎn)總值減少，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長幅度降低。但可持續(xù)發(fā)展觀為我們?cè)忈屃艘环N全新的發(fā)展模式，它是用可持續(xù)的收入來判斷經(jīng)濟(jì)的增長是否是可持續(xù)的，也就是說，只有當(dāng)所有投入生產(chǎn)的資本存量保持一定時(shí)間的增長后，才能確保整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展是可持續(xù)的。環(huán)境保護(hù)稅正是可持續(xù)發(fā)展模式的一種新型有效的經(jīng)濟(jì)手段，以稅收優(yōu)惠、稅收抵免的方式鼓勵(lì)防治污染、清潔生產(chǎn)；同時(shí)對(duì)排放污染物、產(chǎn)生污染物的產(chǎn)品以及消耗不可再生資源的經(jīng)濟(jì)行為課稅。引導(dǎo)加控制，從而達(dá)到遏制環(huán)境進(jìn)一步被污染、降低資源消耗速度的目的，這樣環(huán)境破壞的貨幣價(jià)值就會(huì)變小，可持續(xù)收入必然增大。綜上所述，制定適當(dāng)?shù)沫h(huán)境保護(hù)稅政策，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)又保護(hù)了環(huán)境，社會(huì)福利得以提高，對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、資源和環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展具有積極重要的促進(jìn)作用。

2.環(huán)境保護(hù)稅與公平。環(huán)境保護(hù)稅不僅有利于可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅對(duì)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平也具有重要的推動(dòng)作用。這里的公平包括代際公平和代內(nèi)公平。代際公平指的是當(dāng)代人和后代人在利用自然資源、滿足自身利益、謀求生存與發(fā)展上權(quán)利均等，是一種縱向的公平。而代內(nèi)公平則是指同一代人，不論國籍、種族、性別、經(jīng)濟(jì)水平和文化差異，在要求良好生活環(huán)境和利用自然資源方面，都享有平等的權(quán)利，是一種橫向的公平。環(huán)境保護(hù)稅的作用機(jī)制在于將污染所造成的不良影響內(nèi)部化，充分體現(xiàn)了這兩種公平原則。設(shè)計(jì)出稅率適宜的環(huán)境保護(hù)稅，就能夠使得可再生資源的消耗速度下降，甚至可以令其低于再生速度。同時(shí)，如果課征的稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于不可再生資源的耗損額的話，就可以通過環(huán)境保護(hù)稅所籌集到的資金去彌補(bǔ)對(duì)自然資源的破壞，相當(dāng)于給后代的一筆代償金，從這個(gè)角度來看，環(huán)境保護(hù)稅體現(xiàn)了代際公平原則。由于環(huán)境保護(hù)稅的存在，使得長期以來將環(huán)境和自然資源視為取之不盡用之不竭的廉價(jià)資源的廠商不得不考慮自己的經(jīng)濟(jì)行為，不至于繼續(xù)對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行破壞和濫用，從而保障了一代人的福利水平，因此，從這一點(diǎn)上來看，環(huán)境保護(hù)稅體現(xiàn)了代內(nèi)公平原則。

3.環(huán)境保護(hù)稅與就業(yè)。環(huán)境保護(hù)稅對(duì)于就業(yè)的作用是一把雙刃劍。一方面，環(huán)境保護(hù)稅的開征會(huì)增加人們的消費(fèi)成本，使人們不得不放棄更多的休閑時(shí)間以增加勞動(dòng)時(shí)間來賺取更多的收入，但如果市場(chǎng)的需求沒有相應(yīng)擴(kuò)大，在供大于求的情況下，失業(yè)就會(huì)增加；另一方面，由于環(huán)境保護(hù)稅的開征，政府的財(cái)政收入也相應(yīng)增加，各項(xiàng)投資也會(huì)有所增加，就業(yè)機(jī)會(huì)也會(huì)隨之增多。因此，環(huán)境保護(hù)稅的就業(yè)效應(yīng)到底是正還是負(fù)要具體問題具體分析，不能一概而論。例如在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，對(duì)排污量進(jìn)行課征和對(duì)使用含有污染成分的原材料進(jìn)行課征對(duì)就業(yè)的影響是不同的。再比如在消費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)行課征環(huán)境保護(hù)稅，由于生產(chǎn)產(chǎn)品的要素的供給彈性是不一樣的，供給彈性越大，生產(chǎn)者所承擔(dān)的稅負(fù)就越小，如果這種產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上進(jìn)行自由交易，由于出口不征稅進(jìn)口才征稅，這個(gè)時(shí)候?qū)ζ湔n征環(huán)境保護(hù)稅，生產(chǎn)者是不受任何影響的，換句話說，生產(chǎn)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)全部由消費(fèi)者買單，在此情況下，環(huán)境保護(hù)稅就會(huì)對(duì)就業(yè)產(chǎn)生不利的影響。

二、環(huán)境保護(hù)稅對(duì)技術(shù)進(jìn)步的影響

環(huán)境保護(hù)稅，通過激勵(lì)創(chuàng)新，可以促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。Delorl993年白皮書認(rèn)為，使稅收從勞動(dòng)力轉(zhuǎn)向環(huán)境，通過資源的最優(yōu)化使用和減少成本較高的治理行為，社會(huì)將增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力。同時(shí)，在現(xiàn)代社會(huì)中，新的技術(shù)對(duì)于一個(gè)國家的發(fā)展越來越重要，稅收對(duì)于技術(shù)的革新又具有很好的推動(dòng)作用，即將開征的環(huán)境保護(hù)稅也會(huì)對(duì)技術(shù)的進(jìn)步產(chǎn)生巨大的影響。

1.對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的影響。技術(shù)對(duì)于很多企業(yè)來說是動(dòng)力的來源，而技術(shù)的創(chuàng)新又來源于對(duì)市場(chǎng)的改變，環(huán)境保護(hù)稅的開征也會(huì)對(duì)企業(yè)的自主創(chuàng)新產(chǎn)生影響。一是價(jià)格變動(dòng)是市場(chǎng)最為敏感的信號(hào)，環(huán)境保護(hù)稅的課征會(huì)進(jìn)一步刺激價(jià)格的變動(dòng)，這將促使廠商不得不通過科技研發(fā)、減少產(chǎn)量或?qū)ふ腋玫奶娲返仁侄谓档臀廴境潭龋瑥亩_(dá)到保護(hù)生態(tài)的目的。二是環(huán)境保護(hù)稅的課征使消費(fèi)者增加環(huán)保產(chǎn)品的消費(fèi)，這也將引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新生產(chǎn)更多符合消費(fèi)者需求的產(chǎn)品。

2.對(duì)政府專項(xiàng)研發(fā)的影響。環(huán)境保護(hù)稅是籌集環(huán)保資金和組織專項(xiàng)研發(fā)的有效手段。因?yàn)楣?jié)能環(huán)保技術(shù)研發(fā)具有高風(fēng)險(xiǎn)、見效慢、周期長等特點(diǎn)，很難靠企業(yè)自發(fā)完成。環(huán)境保護(hù)稅的開征，增加了政府的財(cái)政收入，為政府更好地發(fā)揮資源配置和資金分配作用提供了更廣闊的空間，政府可以通過政策傾斜，加大環(huán)保支持力度，增加科學(xué)技術(shù)與節(jié)能環(huán)保方面的財(cái)政支出，利用政府資金為節(jié)能環(huán)保研發(fā)提供起步資金和成功范本。2014年全國公共財(cái)政支出151662億元，比上年增長8.2%?？茖W(xué)技術(shù)支出5254億元，比上年增長3.4%，節(jié)能環(huán)保支出2109億元，占財(cái)政總支出的1.39%，比上年增長17%。開征環(huán)境保護(hù)稅之后，這兩類財(cái)政支出所占比重還有很大上升空間。另一方面，政府可以通過設(shè)立專項(xiàng)基金，重點(diǎn)投資環(huán)保相關(guān)的技術(shù)研究，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，更好更快地將研究成果運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，改革落后生產(chǎn)方式，培育新型產(chǎn)業(yè)。同時(shí)政府投資本身就具有重要的引導(dǎo)作用，在政府的引導(dǎo)下，新的投資環(huán)境會(huì)不斷出現(xiàn)，資本會(huì)不斷向環(huán)保產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，拉動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的需求，擴(kuò)大環(huán)保產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，這就為節(jié)能環(huán)保技術(shù)的研究開發(fā)提供了穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境和資金支持。

三、環(huán)境保護(hù)稅對(duì)中央與地方的影響

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該歸屬于中央地方共享稅，這也有助于中央和地方財(cái)政收入的分配。中央可以設(shè)立專項(xiàng)資金對(duì)地方進(jìn)行補(bǔ)助，讓地方更好的利用專項(xiàng)資金對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)。同時(shí)現(xiàn)在很多地方主打旅游服務(wù)業(yè)，對(duì)環(huán)境的要求也越來越高，環(huán)境保護(hù)稅也將為地方政府提供一個(gè)合法的依據(jù)來保護(hù)地方環(huán)境。但我國各地區(qū)發(fā)展有一定的差別，環(huán)境保護(hù)稅對(duì)各地區(qū)產(chǎn)生的影響也會(huì)各不相同。

四、總結(jié)

但總體而言，我國開征環(huán)境保護(hù)稅是利大于弊的。開征環(huán)境保護(hù)稅，在利好環(huán)境保護(hù)、加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的同時(shí)，也將深刻影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展模式。傳統(tǒng)的高耗能、高污染企業(yè)將受到?jīng)_擊，石油、化工、鋼鐵、能源等行業(yè)受影響尤為嚴(yán)重，“將刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新與改造，引導(dǎo)行業(yè)競(jìng)爭，從而達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級(jí)”。開征環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)大量環(huán)保板塊的公司以及新興能源利用企業(yè)也是有利得，這也將促進(jìn)環(huán)保行業(yè)規(guī)模化發(fā)展。

除了對(duì)企業(yè)和政府的影響，一旦環(huán)境保護(hù)稅開征，企業(yè)會(huì)將增加的成本轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本內(nèi)化到生產(chǎn)成本中，體現(xiàn)在市場(chǎng)價(jià)格上，所以開征環(huán)境保護(hù)稅必定會(huì)對(duì)個(gè)人產(chǎn)生一定影響。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]肖緒湖主編：《中國環(huán)境稅改革研究》，北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012年

[2]白貴，周婷婦：《關(guān)于我國開征環(huán)境稅的效應(yīng)研究》，《經(jīng)濟(jì)論壇》第8期，2009年8月.

[3]沈田華，彭玨，《環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的擴(kuò)展分析及其政策啟示》，《財(cái)經(jīng)問題研究》第1期，2011

[4]周國菊：《環(huán)境稅對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響分析及改革建議》，碩士學(xué)位論文，山東大學(xué)，2011年，

[5]李紹榮，耿瑩，《中國的稅收結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)增長與收入分配》，《經(jīng)濟(jì)研究》第5期，2005年