作者簡介：喻婉玲（1988-），女，漢族，湖南益陽人，長沙理工大學經濟與管理學院會計學專業(yè)，碩士研究生在讀，研究方向：審計理論與方法。

摘要：科學技術的迅猛發(fā)展，政府審計所面臨的環(huán)境日益復雜，處在一種動態(tài)變化當中，正是這種不確定性導致政府審計系統(tǒng)柔性有效性的產生。政府審計系統(tǒng)柔性有效性分為三個層次，即政府審計系統(tǒng)整體柔性有效性、政府審計子系統(tǒng)柔性有效性及政府審計次子系統(tǒng)柔性有效性。本文采用層次的分析法來測度柔性有效性，對其進行量化。

關鍵詞：柔性的有效性；測度；層次分析法

一、政府審計系統(tǒng)柔性有效性的結構體系

政府審計系統(tǒng)柔性有效性的層次結構可分為三層，第一層為目標層，系統(tǒng)整體柔性有效性；第二層為準則層，子系統(tǒng)柔性有效性；第三層為準則層，次子系統(tǒng)柔性有效性；每一個政府審計系統(tǒng)柔性有效性都應有相應的11種具體柔性有效性及數值。

二、政府審計系統(tǒng)中11種次子系統(tǒng)柔性有效性的測度

對于政府審計次子系統(tǒng)柔性有效性的測度，首先，確定政府審計系統(tǒng)中各次子系統(tǒng)柔性有效性的關鍵影響因素；其次，給每個關鍵影響因素確定一個權重，從0.0至1.0，但各關鍵影響因素權重之和應等于1.0；再次，給每個關鍵因素進行定性評分，從最高為4分，最低為1分；最后，計算各關鍵因素的加權分數，并進行加總，得出各次子系統(tǒng)的柔性有效性。

（一）接收外部反饋信息柔性的有效性（F1）。接收外部反饋信息柔性的有效性有兩個關鍵因素，包括反饋信息的多寡（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，接收外部反饋的信息越多，則柔性有效性越大；反之則越?。?。接收反饋信息的詳細程度（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，反饋的信息越詳細，則柔性有效性越大；反之則越?。?，公式如下：F1=∑2i=1w1ix1i

（二）各級審計機關審計項目計劃調整柔性的有效性（F2）。確定審計項目時柔性有效性主要有以下關鍵影響因素，包括審計項目對審計機關的重要程度（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，審計項目對審計機關越重要，項目計劃調整的可能性越小，則柔性的有效性越小；反之則越大）。審計項目的復雜程度（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，審計項目越復雜，則柔性有效性越大；反之則越小）。公式如下：F2=∑2i=1w2ix2i

（三）制定審計計劃時柔性的有效性（F3）。制定審計計劃時柔性有效性主要有以下關鍵影響因素，被審計單位業(yè)務的復雜程度（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，被審計單位的業(yè)務越復雜，高風險領域越多，則柔性有效性越大；反之則越?。?，審計機關擁有的資源（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，擁有的資源越豐富，則柔性的有效性越大；反之則越?。９饺缦拢篎3=∑2i=1w3ix3i

（四）審批審計計劃時柔性的有效性（F4）。審批審計計劃時柔性的有效性有以下關鍵影響因素，主要審批人員的專業(yè)素質（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，審計機關的審批人員專業(yè)素質越強，則柔性有效性越大；反之則越小）。審批時間的長短（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，審批機關審批的時間越長，則柔性的有效性越小；反之越大）。公式如下：F4=∑2i=1w4ix4i

（五）成立審計調查小組的柔性有效性（F5）。成立審計調查小組柔性的有效性主要有以下關鍵影響因素，主要審計調查小組的專業(yè)勝任能力（以成本效益為原則，合理控制審計風險，審計戰(zhàn)略目標為前提，小組的專業(yè)勝任能力越強，柔性有效性越大；反之越小）、審計調查小組的獨立性（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，審計調查小組與被審計計劃之間的獨立性越強，則柔性有效性越大；反之越小）。公式如下：F5=∑2i=1w5ix5i

（六）進行審前培訓時柔性的有效性（F6）。柔性的有效性主要有以下關鍵影響因素，主要包括審前培訓的范圍（以成本效益為原則，合理控制審計風險，審計戰(zhàn)略目標為前提，審前培訓的范圍越廣，則柔性有效性越大；反之則越?。１粚徲嫏C關的內部控制健全程度（以成本效益為原則，合理控制審計風險，審計戰(zhàn)略目標為前提，被審計單位內部控制越健全，審前培訓的力度越小，柔性的有效性越??；反之則越大）。公式如下：F6=∑2i=1w6ix6i

（七）審計檢查和取證時柔性的有效性（F7）。柔性的有效性主要有以下關鍵影響因素，主要包括已獲取審計證據的充分性和適當性的程度（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，已獲取的審計證據的充分性和適當性越強，則柔性有效性越大；反之則越?。?。審計檢查過程中測試程序方法的多寡、可信賴程度的高低（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，可信賴程度越低則實質性程序柔性有效性越大；反之則越?。?。公式如下：F7=∑3i=1w7ix7i

（八）審計復核階段柔性的有效性（F8）。柔性的有效性主要有以下關鍵影響因素，主要包括審計機關復核人員的技術水平（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，復核人員的技術水平越高，則柔性有效性越大；反之則越?。?。審計機關質量控制復核制度的健全程度（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，審計機關的質量控制復核制度越健全，則柔性有效性越大；反之則越小）。公式如下：F8=∑2i=1w8ix8i

（九）編制審計報告時柔性的有效性（F9）。柔性的有效性主要有以下關鍵影響因素，主要包括審計報告的類型（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，獨立審計準則的要求以及所出具的審計報告越恰當，則柔性有效性越大；反之則越?。?。審計主體對風險的承受能力（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，審計主體對風險的承受能力越大，則柔性有效性越大；反之則越?。?。公式如下：F9=∑2i=1w9ix9i

（十）審計機關審議審計報告及下達審計決定書時柔性的有效性（F10）。柔性的有效性主要有以下關鍵影響因素，主要包括審議審計報告時人員的專業(yè)素質（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，審計機關審議審計報告時人員的專業(yè)素質越強，則柔性有效性越大；反之則越小）。下達審計決定書的時間（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，政府機關下達審計決定書的時間越短，則柔性有效性越大；反之則越?。?。公式如下：F10=∑2i=1w10ix10i

（十一）跟蹤督促審計建議落實及監(jiān)督審計決定執(zhí)行時柔性的有效性（F11）。柔性的有效性主要有以下關鍵影響因素，主要包括被審計機關的配合程度（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，被審計單位與審計機關越配合，則柔性有效性越大；反之則越?。?。被審計機關錯報或者漏報的重要程度（以成本效益為原則，合理控制審計風險，實現審計戰(zhàn)略目標為前提，錯報或者漏報的金額較小，性質越不嚴重，則提請被審計機關執(zhí)行審計決定的柔性有效性越大；反之則越?。９饺缦拢篎11=∑2i=1w11ix11i