賴曉華

【摘要】企業(yè)內(nèi)部審計風險源于審計規(guī)程中的不確定性因素，它直接影響審計質(zhì)量，間接影響被審計單位的資源分配、經(jīng)濟活動等。本文基于企業(yè)內(nèi)部審計風險，圍繞對其的防范與控制制度進行了分析，并提出了幾點建議，以促進我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的完善。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；風險防范；管控制度

內(nèi)部審計風險主要是指，審計人員在進行審計時，未能發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制的疏漏，或經(jīng)營活動中的缺陷，導致審計報告存在重大錯報、漏報和未披露事項的情況。內(nèi)部審計有助于企業(yè)對經(jīng)營決策、財務(wù)制度進行分析，同時完善內(nèi)部控制和管理流程，因此，加強對內(nèi)部審計風險的控制，有利于內(nèi)部審計的監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

一、內(nèi)部審計風險防范的完善

1.內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因

（1）隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)趨于復雜化，經(jīng)營領(lǐng)域趨于廣泛化，無形之中擴大了審計的難度。另外，企業(yè)內(nèi)部審計人員既要服從企業(yè)經(jīng)營管理，又要對企業(yè)進行監(jiān)督。內(nèi)部審計固有的局限性，決定了審計風險的客觀存在。

（2）企業(yè)內(nèi)部審計資源不足，人員配置、財力支持不到位，導致審計只能在有限的條件下進行，難以達到預計覆蓋面積和深入程度，導致審計效果不理想。

（3）由于審計工作基于被審計單位提供的會計資料而進行，因此，會計資料的失真，或內(nèi)部控制程序執(zhí)行不嚴等情況，也會為審計工作帶來風險隱患。如賬務(wù)記錄不真實、存在賬外收入、票據(jù)無經(jīng)辦人審核人簽字等。

2.如何防范內(nèi)部審計風險

（1）加強內(nèi)部審計建設(shè)。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)，加大扶持力度，在財務(wù)預算中，應(yīng)將審計經(jīng)費單獨列支，以簡化色很難批程序；另外，由于審計工作對人員的要求較高，企業(yè)應(yīng)有計劃的對審計人員進行職業(yè)培訓，以及職業(yè)道德教育等。

（2）科學應(yīng)用審計方法。目前，現(xiàn)代企業(yè)大多通過抽樣審查代替全面審查，因此科學的抽樣方法可以有效的降低審計風險。這就需要審計人員明確企業(yè)特點，使樣本的選取具有代表性。另外企業(yè)也可以將計算機信息系統(tǒng)英語到審計工作中，例如選擇ERP系統(tǒng)，強化內(nèi)部控制原則等。

（3）完善風險評估機制。企業(yè)應(yīng)建立以風險為導向的評估機制，對經(jīng)營風險和財務(wù)風險的原始數(shù)據(jù)進行分析，確定被審計項目風險。企業(yè)管理者要明確企業(yè)存在的經(jīng)營風險，并在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計范圍，以降低內(nèi)部審計工作所需承擔的風險。

二、內(nèi)部審計管理控制的完善

1.企業(yè)內(nèi)部審計管理控制的不足

（1）審計部門設(shè)置的不合理。一些企業(yè)在設(shè)立審計部門時，將其劃歸到財務(wù)部，由財務(wù)部主管負責管理，或把審計機構(gòu)和紀檢監(jiān)察機構(gòu)合并設(shè)立，這些做法都不符合規(guī)范，間接影響審計的科學性。

（2）內(nèi)部審計程序欠缺。一些企業(yè)沒有完備的內(nèi)審程序和計劃，缺乏科學的審計方法，對審計證據(jù)的判斷缺乏客觀性，審計工作記錄不全等一系列的問題，都將導致審計風險的產(chǎn)生。

（3）審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有限。內(nèi)部審計人員應(yīng)具備會計、審計、經(jīng)濟管理等一系列的綜合分析能力。目前企業(yè)審計人員的經(jīng)驗有限，現(xiàn)代審計意識不強等秦廣普遍存在。

2.如何加強內(nèi)部審計管理控制

（1）完善內(nèi)部審計制度，增強審計獨立性。為內(nèi)部審計人員提供可供遵循的專業(yè)標準，也為控制審計風險提供保障。另外，企業(yè)可以建立內(nèi)部審計委員會，由審計委員會對各部門的審計報告進行整合，統(tǒng)一下達審計決定，保證審計工作的相對獨立性，從而降低審計風險。

增強內(nèi)部審計的獨立性。企業(yè)管理者應(yīng)明確審計的地位，開展審計工作室賦予審計人員獨立職權(quán)，不受其他單位、個人的影響，以保證審計的公正有效。

（2）加強對審計環(huán)節(jié)的控制。建議企業(yè)采用以風險為導向的審計模式，明確各個環(huán)節(jié)的工作要點。關(guān)注對審計風險的評估。在審計準備階段，通過對被審計單位的調(diào)查了解，完成審計立項，選定審計方法；在審計實施階段，合理配置審計資源，嚴格執(zhí)行設(shè)計方案，對審計證據(jù)的搜集和保存嚴格把關(guān)；在審計完成階段，要對各個環(huán)節(jié)和工作底稿進行復核，形成分級復核制度。對審計的評價要客觀審慎。

（3）注重對審計人員的培養(yǎng)。由于審計工作涉及的業(yè)務(wù)范圍廣，需要審計人員具有較強的財務(wù)方面專業(yè)知識，以及敏銳的分析和判斷能力。審計人員要不斷學習相關(guān)法律法規(guī)，強化自身業(yè)務(wù)水平。

（4）完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的完善，有利于企業(yè)經(jīng)營活動有序進行，明確各部門職權(quán)，同時也能有效防范管理漏洞、減少損失。內(nèi)部控制是在主觀方面完成了內(nèi)部審計對企業(yè)的監(jiān)督目標，因此完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，也是降低審計風險的途徑之一。

總之，近幾年來，審計風險問題越來越多的得到重視。然而，由于內(nèi)部審計風險的客觀存在，想要消除風險是不可能的，但企業(yè)可以通過種種措施加以防范，將風險降到最低，從而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，以實現(xiàn)審計對企業(yè)的監(jiān)督作用。

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