張文

【摘要】建筑行業(yè)是我國一項重要的支柱產(chǎn)業(yè)，在建筑行業(yè)飛速發(fā)展的過程中，還將影響到上游建材業(yè)市場和下游房地產(chǎn)市場，在國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟增值產(chǎn)業(yè)中比重較大。近些年來，現(xiàn)如今，我國建筑行業(yè)的規(guī)模正在逐漸擴大。但是從整體的建筑企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀來看。，其發(fā)展目標與其發(fā)展進步階梯落差較大。大多數(shù)建筑行業(yè)的預(yù)算師、精算師以及基礎(chǔ)財會人員業(yè)務(wù)水平與國外先進建筑企業(yè)同類員工業(yè)務(wù)能力差距較大，因此我國大多數(shù)建筑企業(yè)的工程報價、財務(wù)核算以及預(yù)算申請，特別是工程項目部的審計核算的業(yè)務(wù)能力還可以進一步提升。本文結(jié)合我國國情，以國內(nèi)大多數(shù)建筑企業(yè)慣有的經(jīng)營發(fā)展管理特點為突破口，找到建筑企業(yè)項目中存在的問題，從而提出對工程項目部財會審計核算的高效方法。以下就對建筑企業(yè)項目部與單位本級項目部成本的會計核算進行探析。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；財務(wù)核算；項目部；審計核算

一、建筑企業(yè)經(jīng)營發(fā)展管理的特點

隨著我國建筑行業(yè)規(guī)模正在逐漸擴大，房地產(chǎn)市場以及基礎(chǔ)建設(shè)也正在逐漸發(fā)展。所以，建筑企業(yè)財務(wù)會計管理工作也就成為了財務(wù)界最關(guān)注的一個問題。據(jù)了解，現(xiàn)在我國的建筑企業(yè)在對每一個工程項目進行管理時，采取的形式都主要是以“內(nèi)部承包”為主。也就是每一個工程項目都是由總公司進行統(tǒng)一招標，當獲得工程項目之后，在由內(nèi)部承包。將工程分包給項目負責人，即項目經(jīng)理。但是項目經(jīng)理并非真正意義上的“經(jīng)理”，依然扮演著員工的角色，總公司依然承擔著民事法律的責任。所以，這種經(jīng)營管理模式在建立會計的核算體系時必須要與其相適應(yīng)?？墒牵壳皝碚f由于種種原因，大多數(shù)的單位在建立會計的核算體系時都沒能建立一套合適的體系，因為這樣，很多建筑企業(yè)中的項目部以及會計信息并沒有及時有效的反映出來。

因為，建筑企業(yè)有著內(nèi)部承包這一特征，筆者認為，對于建筑企業(yè)中的會計核算最好能夠分成不同的兩個會計主體。即：建筑企業(yè)總公司和項目部。兩個級次的會計核算應(yīng)各自獨立出來進行核算，到了末期以后對報表進行一個匯總。單位本級的會計核算和一般的單位會計核算都是差不多的，在此就不對單位本級的會計核算詳細闡述了，本文主要對建筑企業(yè)的項目部會計核算進行深入討論。

在建筑企業(yè)的會計核算工作中，項目部的管理工作屬于一種新型的管理方式。它對建筑企業(yè)中內(nèi)部管理的體制來講是一次重大的改革。它有效改變了傳統(tǒng)建筑企業(yè)中無動力、低效益以及全封閉等不良現(xiàn)狀。建筑企業(yè)也因此得到振興與發(fā)展。

二、建筑企業(yè)單位本級與建筑企業(yè)項目部之間內(nèi)部核算的往來

建筑企業(yè)單位本級與建筑企業(yè)項目部之間的內(nèi)部核算往來非常頻繁，可是它們之間的往來款則大不一樣。所以，非常有必要準確、及時的核算兩者間的核算往來。在對科目進行設(shè)置時，建筑企業(yè)單位本級與建筑企業(yè)項目部間的核算往來，在寫會計分錄時全部都用“其他應(yīng)收款”科目，而不用“其他應(yīng)付款”科目。同時應(yīng)在建筑企業(yè)單位本級和建筑企業(yè)項目部“其他應(yīng)收款”的科目下設(shè)置出明細科目，即：“公司內(nèi)部往來”，專門用于建筑企業(yè)單位本級和項目部之間往來的核算，以此來區(qū)別其它的業(yè)務(wù)。就是說，建筑企業(yè)單位本級和建筑企業(yè)項目部實際上就是一個單位，都屬于資金的內(nèi)部轉(zhuǎn)移。建筑企業(yè)總公司與項目的金額是相同的，但在科目余額方面則是相反的，所以在對報表進行匯總的時候，建筑企業(yè)的往來科目余額應(yīng)當為零。

現(xiàn)如今，有很多公司都會使用財務(wù)軟件。所以，在財務(wù)軟件中除了設(shè)置一個輔助核算軟件之外，還應(yīng)當設(shè)置一個“公司內(nèi)部往來”的明細科目。其主要目的是為了讓公司款項全面反映出來。通過這樣的方式便可以使輔助核算和明細科目之間形成二維科目體系。

以下我們就來對設(shè)置的輔助項目會計核算進行探析：

1.項目部通過建筑企業(yè)總公司貸款

在“其他應(yīng)收款—公司內(nèi)部往來（借款）”科目中記錄項目部向總公司借入的各項資金，這時建筑企業(yè)項目部在向總公司借入資金時會計核算中的借貸關(guān)系是：借方此時就是銀行借款，它的貸方就為其他應(yīng)收款—公司內(nèi)部往來（借款）。

2.結(jié)算管理費

建筑企業(yè)項目部按照要求交給總公司的管理費。計入“本年利潤”科目。此時，建筑企業(yè)項目部結(jié)算管理費的會計核算中借貸關(guān)系為：會計核算的借方就是本年利潤，其他應(yīng)收款則是貸方（總公司內(nèi)部網(wǎng)來賬）。

3.核算資金利息

每月的計提利息，計入“施工間接費用———利息”科目。建筑工程項目部的會計核算在借入資金利息的核算上借貸關(guān)系則為：施工間接費用———利息為會計核算中的借方，貸方為其他應(yīng)收款———公司內(nèi)部往來（利息）。

這三個會計核算就是輔助項目設(shè)置以后主要的一些核算。在建筑工程項目部和單位本級往來的核算，應(yīng)為同步進行。建筑企業(yè)項目部作為“公司內(nèi)部往來”貸方的發(fā)生額時，單位本級同時就作“公司內(nèi)部往來”借方的發(fā)生額。也就是借貸方向是相反的，但是金額是相同的。

三、建筑企業(yè)項目部成本費用的核算探析

建筑企業(yè)項目部的核算的成本費用與一般企業(yè)的會計核算內(nèi)容是大相近的。建筑企業(yè)的工程在施工的過程中發(fā)生的“直接成本費用”通過“工程施工———合同成本”科目來核算。建筑企業(yè)項目部的成本項目包括的主要有：“機械的使用費”、“材料費”、“人工費”、“間接費用”、“其他直接費”和“分包工程費”。通過“施工間接費用”的科目來核算工程施工過程中所產(chǎn)生的間接費用。若是項目較多，則應(yīng)當在項目之間進行分配。

1.機械使用成本

在工程開工后，運輸設(shè)備、施工機械的燃料費，人工費、動力費以及修理費等各項費用。計入“機械作業(yè)—承包工程”明細科目。根據(jù)“工程施工—合同成本”科目核算的原則對機械作業(yè)的科目進行核算。在月底加入“工程施工”科目。

工程施工科目中應(yīng)當記錄支付機械租賃的費用或是負擔過的租賃費用。

2.材料費

建筑企業(yè)領(lǐng)用的材料，可根據(jù)出庫單或領(lǐng)料單等單據(jù)，將其計入“合同成本”的材料費。建筑工程項目部的會計核算在材料費的使用上借貸關(guān)系為：工程施工———合同成本———材料費是會計核算的借方，會計核算的貸方則為原材料。

3.人工費

在合同成本的人工費中詳細記錄將發(fā)生的計提福利以及工資等費用。建筑企業(yè)項目部的會計核算在人工費的使用上借貸關(guān)系為：工程施工———合同成本———人工費被計入會計核算的借方，此時的貸方則為應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費。

4.分包工程費

建筑企業(yè)作為一個施工單位，需要對工程中的所有項目進行施工。但是出于某些原因，需要將專業(yè)性較強的建筑工程通過外包的方式承包給其他單位。這時，建筑工程項目便成為了甲方。以工程的進度為標準，對分包單位支付工程款。也就是說，其中的費用便是建筑企業(yè)的工程支出。

建筑工程項目部的會計核算在分包工程費中分為了兩個，一個是在進度款支付的時候，這時會計核算的借方應(yīng)付分包款，貸方為銀行存款；另一個則是應(yīng)付工程款在確認的時候，此時會計核算的借方為工程施工，貸方為應(yīng)付賬款。

5.其他直接費

建筑企業(yè)項目部的其他直接費就是設(shè)計與技術(shù)的援助費用，在“其他直接費”科目中應(yīng)當記錄建筑工程定位的復(fù)測費用、檢驗試驗的費用、建筑工程點交的費、施工現(xiàn)場的材料二次搬運的費以及清理費和推銷費等。

6.間接費用

建筑工程項目部的經(jīng)營管理費用，如：辦公的費用、取暖的費用、員工的差旅費用、建筑工程的保修費用、管理人員的工資與獎金、單位職工的福利費用與勞動保護費用、企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費用以及修理費用、建筑物料的消耗、一些低值易耗品的攤銷費用等，都應(yīng)該詳細的記錄在“施工間接費用”科目中。到了月底，在施工成本的間接費用中應(yīng)當加入“施工間接費用”。若是項目較多，則應(yīng)當根據(jù)比例分配。

四、結(jié)束語

通過以上對建筑企業(yè)經(jīng)營發(fā)展管理的特點以及建筑企業(yè)項目部與單位本級和項目成本費用之間會計核算的探析，我們可以得出建筑企業(yè)項目部會計核算的主體，以及它與單位本級和成本費用會計核算的主要會計分錄。

參考文獻：

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