徐捷

【摘要】隨著國(guó)有企業(yè)海外投資的增加，海外機(jī)構(gòu)的設(shè)置逐年增多，海外資產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，加強(qiáng)海外國(guó)有資產(chǎn)的管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，已日益成為企業(yè)關(guān)注的問(wèn)題。提升海外資產(chǎn)的管理能力要從企業(yè)內(nèi)部管理角度入手，筆者通過(guò)多年海外資產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)海外資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題，從海外機(jī)構(gòu)制度建設(shè)、海外財(cái)務(wù)管理、海外存貨管理、海外固定資產(chǎn)管理、海外產(chǎn)權(quán)管理、海外人員管理等幾個(gè)方面提出了相應(yīng)的管理對(duì)策及建議。

【關(guān)鍵詞】海外資產(chǎn)；國(guó)有企業(yè)；海外機(jī)構(gòu)；資產(chǎn)管理

一、國(guó)有企業(yè)海外資產(chǎn)管理的重要性和管理現(xiàn)狀

伴隨著“走出去”的方針，國(guó)有企業(yè)海外機(jī)構(gòu)最初是為促進(jìn)銷(xiāo)售、拉動(dòng)出口創(chuàng)匯，發(fā)揮前沿窗口作用而設(shè)立的，隨著我國(guó)外貿(mào)市場(chǎng)逐步開(kāi)放，國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，國(guó)有企業(yè)海外營(yíng)銷(xiāo)進(jìn)入專(zhuān)業(yè)化發(fā)展階段，越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)加大了海外市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)力度，不斷增加對(duì)海外市場(chǎng)的研究和與投入，獲取先進(jìn)技術(shù)，突破貿(mào)易壁壘，逐步增設(shè)海外新網(wǎng)點(diǎn)，構(gòu)建海外營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)。據(jù)國(guó)家商務(wù)部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2012年我國(guó)境內(nèi)投資者共對(duì)全球141個(gè)國(guó)家和地區(qū)的4425家海外企業(yè)進(jìn)行了直接投資，累計(jì)實(shí)現(xiàn)非金融類(lèi)直接投資772. 2億美元，同比增長(zhǎng)28. 6%。隨著海外國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，國(guó)有資產(chǎn)海外流失問(wèn)題日益突出，“中航油”事件揭開(kāi)了國(guó)有企業(yè)海外資產(chǎn)管理漏洞的冰山一角。如何加強(qiáng)海外國(guó)有資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，已成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。2011年6月，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)公布了《中央企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》和《中央企業(yè)境外國(guó)有產(chǎn)權(quán)管理暫行辦法》，對(duì)中央企業(yè)海外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管制度做出了較為完整的規(guī)定，這表明維護(hù)海外國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整已納入政府出資人的監(jiān)管視角。

隨著國(guó)有企業(yè)國(guó)際化步伐的加快，海外資產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，但與之相應(yīng)的海外資產(chǎn)管理制度和手段還較為缺乏。海外政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境等海外資產(chǎn)管理環(huán)境的制約，客觀上加大了海外資產(chǎn)管理難度，地理距離遙遠(yuǎn)也使監(jiān)管制度的執(zhí)行有一定困難。海外國(guó)有資產(chǎn)的管理與境內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)的管理相比存在較大差異，國(guó)內(nèi)管理制度和監(jiān)控辦法不一定適用駐在國(guó)的環(huán)境，海外資產(chǎn)管理方法需要根據(jù)駐在國(guó)的情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。當(dāng)前，海外國(guó)有資產(chǎn)管理距離理想狀態(tài)還有一定差距，海外國(guó)有資產(chǎn)管理水平和監(jiān)管力度急待加強(qiáng)。

二、國(guó)有企業(yè)海外資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

1.海外機(jī)構(gòu)管理不規(guī)范

一些國(guó)有企業(yè)雖然建立了海外機(jī)構(gòu)管理制度，但沒(méi)有隨著環(huán)境變化和業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行及時(shí)補(bǔ)充和完善，對(duì)制度的執(zhí)行效果也沒(méi)有及時(shí)有效的跟蹤和考評(píng)。海外財(cái)務(wù)管理不規(guī)范可以說(shuō)是其中一個(gè)普遍且突出的問(wèn)題，一些國(guó)有企業(yè)對(duì)的海外財(cái)務(wù)缺乏有效控制，只是憑借海外機(jī)構(gòu)報(bào)送的相關(guān)材料來(lái)了解其財(cái)務(wù)狀況。由于很多海外機(jī)構(gòu)尚處在市場(chǎng)開(kāi)拓階段，規(guī)模小、人員少，難以實(shí)行不相容職務(wù)相互分離的內(nèi)部控制制度；由于成本限制等原因，很多海外公司沒(méi)有派駐專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，出現(xiàn)會(huì)計(jì)資料缺失，原始單據(jù)不全，發(fā)票、記賬憑證、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)內(nèi)容不規(guī)范，會(huì)計(jì)憑證編制不完善，財(cái)務(wù)系統(tǒng)不健全等問(wèn)題。這些問(wèn)題容易形成海外資產(chǎn)管理漏洞，可能造成國(guó)有資產(chǎn)失控甚至流失。

2.海外存貨管理不規(guī)范

一些成立時(shí)間較長(zhǎng)的海外公司，由于歷史遺留、國(guó)際市場(chǎng)變化、公司經(jīng)營(yíng)決策調(diào)整、海外庫(kù)存管理不善等原因，造成存貨積壓，存貨周轉(zhuǎn)率較低，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)較長(zhǎng)等情況。海外公司如不及時(shí)清理庫(kù)存、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，隨著時(shí)間的延長(zhǎng)，會(huì)形成賬內(nèi)資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際情況嚴(yán)重不符，造成賬面資產(chǎn)虛高的現(xiàn)象，增加了海外資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于成本限制，很多海外公司在倉(cāng)庫(kù)管理上未對(duì)存貨出入庫(kù)管理進(jìn)行職能分工，有可能造成舞弊行為的發(fā)生。

3.海外固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

一些海外機(jī)構(gòu)管理人員對(duì)固定資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠，管理不規(guī)范，沒(méi)有建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，固定資產(chǎn)購(gòu)置、報(bào)廢、處置等審批手續(xù)不全，對(duì)固定資產(chǎn)的處置有隨意性。有些海外機(jī)構(gòu)存在部分固定資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢或丟失，但仍在固定資產(chǎn)原值中掛賬的情況。一些海外機(jī)構(gòu)由于歷史遺留問(wèn)題，還存在賬外資產(chǎn)。這些情況增加了資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

4.海外匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足

目前，部分國(guó)家和地區(qū)的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境仍然不夠穩(wěn)定，在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較差、政治局面動(dòng)蕩、對(duì)外匯進(jìn)行管制的國(guó)家，海外機(jī)構(gòu)普遍存在較大的匯率風(fēng)險(xiǎn)。一些國(guó)有企業(yè)海外管理經(jīng)驗(yàn)不足，沒(méi)有充分考慮匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，只以駐在國(guó)貨幣進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算或收匯，如遇駐在國(guó)貨幣貶值，損失將會(huì)很大；一些海外公司記賬本位幣混亂，記賬貨幣比較隨意，沒(méi)有有效的財(cái)務(wù)原則控制駐在國(guó)貨幣和本幣的記賬風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)匯率出現(xiàn)較大波動(dòng)時(shí)，很難控制賬面的匯兌損失；此外，一些海外公司記賬時(shí)匯率更新不及時(shí)。如匯率更新不及時(shí)，也將產(chǎn)生匯率折算風(fēng)險(xiǎn)。

5.海外產(chǎn)權(quán)管理不明晰

國(guó)有企業(yè)海外機(jī)構(gòu)有的因歷史遺留原因，有的受駐在國(guó)國(guó)家政策、法律環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的制約，需要以企業(yè)內(nèi)個(gè)人的名義在海外注冊(cè)公司或購(gòu)置資產(chǎn)，此外，海外機(jī)構(gòu)的注冊(cè)方式也因各國(guó)法律規(guī)定不同存在很大差別。由此產(chǎn)生海外股權(quán)或資產(chǎn)由企業(yè)內(nèi)員工代持的情況，增加了海外資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

6.海外經(jīng)營(yíng)管理人才缺乏

海外機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理人員是海外機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵。由于高素質(zhì)的海外管理人才缺乏，一些海外機(jī)構(gòu)管理者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，或?qū)Ξ?dāng)?shù)氐慕?jīng)營(yíng)環(huán)境、法律法規(guī)了解不夠、財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)不足，或?qū)︸v在國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境缺少應(yīng)急和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，造成海外經(jīng)營(yíng)管理不善，海外資產(chǎn)流失。此外，國(guó)內(nèi)監(jiān)管力度不夠、績(jī)效考核及激勵(lì)措施不明確，也造成海外管理人員積極性不足。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)海外資產(chǎn)管理的對(duì)策和建議

1.健全海外機(jī)構(gòu)制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制

對(duì)海外機(jī)構(gòu)設(shè)立較多的國(guó)有企業(yè)，建議設(shè)立海外機(jī)構(gòu)管理部門(mén)。把海外資產(chǎn)的事前控制、過(guò)程控制和結(jié)果控制有效結(jié)合。海外資產(chǎn)情況復(fù)雜，海外機(jī)構(gòu)管理部門(mén)要在對(duì)海外資產(chǎn)全面梳理，摸清海外資產(chǎn)真實(shí)情況的前提下，根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策并結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對(duì)不規(guī)范和制度建設(shè)缺失的情況及時(shí)糾正與完善，明確海外員工的工作職責(zé)，做到有監(jiān)督、有制約，從制度建設(shè)上盡可能減少錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，從管人、管事、管資產(chǎn)全面加強(qiáng)海外機(jī)構(gòu)管理制度和內(nèi)部控制體系的建設(shè)。加強(qiáng)海外重大事項(xiàng)管理，建立海外機(jī)構(gòu)重大事項(xiàng)管理及報(bào)告制度。加強(qiáng)海外機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作，定期對(duì)海外機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以便及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)采取有效措施整改，避免造成損失，提升海外機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

2.規(guī)范海外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理

國(guó)有企業(yè)應(yīng)規(guī)范海外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理和報(bào)告制度。建議向海外公司派專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員擔(dān)任會(huì)計(jì)，建立起嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，做到不相容職務(wù)相分離。對(duì)于匯率波動(dòng)較大的國(guó)家和地區(qū)，海外公司管理者要及時(shí)關(guān)注匯率波動(dòng)，海外公司應(yīng)統(tǒng)一記賬本位幣，統(tǒng)一以美元進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算或收匯，并將會(huì)計(jì)報(bào)表幣種與記賬本位幣調(diào)節(jié)一致，及時(shí)更新財(cái)務(wù)軟件內(nèi)的折算匯率，以使折算后的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、公允。規(guī)范海外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算，為海外機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供專(zhuān)業(yè)支持。國(guó)內(nèi)海外機(jī)構(gòu)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部和有關(guān)部門(mén)也要加強(qiáng)對(duì)海外機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)上的支持、檢查和指導(dǎo)。

3.加強(qiáng)海外存貨管理

為防止舞弊行為發(fā)生，海外公司倉(cāng)庫(kù)管理要盡量做到職能分工。建立完善的存貨倉(cāng)庫(kù)管理系統(tǒng)，海外公司存貨要做到及時(shí)準(zhǔn)確地記錄，并對(duì)庫(kù)存系統(tǒng)進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，以防止任何人都可以修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致存貨記錄混亂。為防止存貨積壓、存貨賬面與實(shí)際不符的情況發(fā)生，加快庫(kù)存周轉(zhuǎn)，建議海外公司應(yīng)做到：

首先，建立存貨盤(pán)點(diǎn)清查工作規(guī)程，結(jié)合本公司實(shí)際情況確定盤(pán)點(diǎn)周期、盤(pán)點(diǎn)流程、盤(pán)點(diǎn)方法等相關(guān)內(nèi)容。盤(pán)點(diǎn)清查一方面要核對(duì)實(shí)物的數(shù)量，看其是否與相關(guān)記錄相符、是否賬實(shí)相符，賬實(shí)不符時(shí)及時(shí)查明原因，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；另一方面也要關(guān)注實(shí)物的質(zhì)量，看其是否有明顯的損壞。管理上及時(shí)統(tǒng)計(jì)存貨的庫(kù)齡，及時(shí)處理毀損或不再適用的存貨，避免造成存貨積壓。財(cái)務(wù)上，會(huì)計(jì)年度終了時(shí)按照公司的相關(guān)規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

其次，制定明確的采購(gòu)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，入庫(kù)時(shí)采用合理分配比率將成本分配到該批次產(chǎn)品成本中，并在倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬中做出詳細(xì)記錄。

最后，建立詳細(xì)的倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬，認(rèn)真核對(duì)本期入庫(kù)與出庫(kù)，并及時(shí)核對(duì)實(shí)物、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬與財(cái)務(wù)賬。實(shí)物出庫(kù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)入庫(kù)時(shí)填列的實(shí)物成本計(jì)入財(cái)務(wù)賬。

4.加強(qiáng)海外固定資產(chǎn)管理

國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任重大，海外機(jī)構(gòu)管理部門(mén)應(yīng)按照相關(guān)制度規(guī)定對(duì)海外固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管，海外機(jī)構(gòu)管理人員要提高對(duì)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)，規(guī)范海外固定資產(chǎn)管理。海外機(jī)構(gòu)應(yīng)建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，并根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度定期對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。海外固定資產(chǎn)的購(gòu)置、報(bào)廢、處置等均需按照相關(guān)制度規(guī)定的審批流程審批，以保證海外固定資產(chǎn)的安全性，降低人為風(fēng)險(xiǎn)。海外機(jī)構(gòu)如有帳外固定資產(chǎn)，應(yīng)盡快納入海外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算體系；對(duì)沒(méi)有產(chǎn)權(quán)的海外資產(chǎn)，海外機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)過(guò)戶(hù)或清理；海外機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)無(wú)使用價(jià)值的、已報(bào)廢的、缺失的固定資產(chǎn)在報(bào)批后要及時(shí)清理。

5.加強(qiáng)海外產(chǎn)權(quán)管理

加強(qiáng)以個(gè)人名義持有海外產(chǎn)權(quán)的管理。海外機(jī)構(gòu)管理部門(mén)需定期對(duì)海外產(chǎn)權(quán)情況進(jìn)行檢查和記錄，對(duì)能夠變更在公司名下的海外產(chǎn)權(quán)，經(jīng)相關(guān)制度規(guī)定的審批流程審批后，及時(shí)辦理變更手續(xù)；對(duì)有明確原因只能記在個(gè)人名下的海外產(chǎn)權(quán)，必須采取簽訂委托代持協(xié)議、辦理公證等保全措施，從法律程序上明確該產(chǎn)權(quán)僅為個(gè)人代持，以保證海外資產(chǎn)的安全、完整，并避免不必要的糾紛。要按照《境外產(chǎn)權(quán)管理辦法》規(guī)定，嚴(yán)格海外產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?jīng)過(guò)多方比選受讓方意向后進(jìn)行競(jìng)價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ＷC國(guó)有產(chǎn)權(quán)有序流動(dòng)。

6.加強(qiáng)海外機(jī)構(gòu)人員管理

隨著海外業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，面對(duì)海外經(jīng)營(yíng)管理人員和用工缺乏的情況，可采用國(guó)內(nèi)外派與當(dāng)?shù)毓陀孟嘟Y(jié)合的辦法。海外常駐人員要加強(qiáng)日常培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，特別是財(cái)務(wù)管理方面的學(xué)習(xí)，盡快熟悉駐在國(guó)法律、法規(guī)，培養(yǎng)良好的心理調(diào)節(jié)和適應(yīng)能力，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，提高海外資產(chǎn)管理能力。要加強(qiáng)海外機(jī)構(gòu)績(jī)效考核、完善考核指標(biāo)體系，可以增加國(guó)有資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)比重，將存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)凈利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、員工生產(chǎn)效率、質(zhì)量、安全等指標(biāo)納入考核。對(duì)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的，可采取取消績(jī)效薪酬等措施，對(duì)觸犯法律的，要追依法究法律責(zé)任。國(guó)有企業(yè)還應(yīng)建立科學(xué)、合理、可行的海外人員激勵(lì)機(jī)制。現(xiàn)階段我國(guó)海外機(jī)構(gòu)多設(shè)在亞、非、拉等不發(fā)達(dá)國(guó)家及地區(qū)，工作條件非常艱苦，應(yīng)考慮給予海外員工更高的津貼及福利待遇，以調(diào)動(dòng)大家的工作積極性。

四、結(jié)束語(yǔ)

提升國(guó)有企業(yè)海外資產(chǎn)管理能力是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要國(guó)有企業(yè)管理層、海外機(jī)構(gòu)管理人員、財(cái)務(wù)人員和企業(yè)審計(jì)人員等在實(shí)踐中不斷總結(jié)摸索、持之以恒加以改進(jìn)和完善，以保證海外國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值。

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