◆隋煥新

2013年11月，筆者參加了國家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司組織的赴澳大利亞稅收征管制度和信息化建設(shè)培訓(xùn)考察，進(jìn)行了澳大利亞稅收征管法律制度、征管體系、信息化建設(shè)等方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，并考察了澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)、稅務(wù)局以及維多利亞州、新南威爾士州議會(huì)、財(cái)政辦公室等相關(guān)單位，開闊了視野和思路，獲得了有益的經(jīng)驗(yàn)和啟示。

一、澳大利亞財(cái)稅體制的特點(diǎn)

（一）財(cái)政與事權(quán)相對(duì)應(yīng)

澳大利亞是英聯(lián)邦內(nèi)獨(dú)立的聯(lián)邦制國家，包括新南威爾士州、維多利亞州、昆士蘭州、塔斯曼尼亞州、南澳州、西澳州、北領(lǐng)地和首都領(lǐng)地。澳大利亞實(shí)行三權(quán)分立，立法、司法、行政相對(duì)獨(dú)立，每個(gè)州及領(lǐng)地都有自己的法律體系。

澳大利亞財(cái)政管理體制相對(duì)集中，分為聯(lián)邦、州（領(lǐng)地）、地方（市）三級(jí)。三級(jí)立法機(jī)構(gòu)分別制定本級(jí)的稅收法律法規(guī),三級(jí)政府分別行使本級(jí)的稅收管理權(quán)。澳大利亞的稅收主要集中在聯(lián)邦，由聯(lián)邦稅務(wù)局（ATO）征收的稅款占稅收總收入的70%以上，州、地方兩級(jí)稅務(wù)局征收的稅收不到30%。

聯(lián)邦政府對(duì)州政府的控制主要通過財(cái)政分配進(jìn)行，聯(lián)邦政府將除國家安全、外交等重大國家事務(wù)之外的管理事務(wù)交由州政府承辦。經(jīng)聯(lián)邦議會(huì)批準(zhǔn)，考慮各州人口、面積等因素，由聯(lián)邦財(cái)政向各州撥款。澳大利亞財(cái)政年度總收入中聯(lián)邦財(cái)政收入約占70%，聯(lián)邦財(cái)政本級(jí)支出約占其收入的40%，其余支出用于對(duì)州財(cái)政轉(zhuǎn)移支付。以維多利亞州為例，其全年財(cái)政支出60%來自聯(lián)邦財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付。

澳大利亞是高福利國家，在所有財(cái)政支出中，約有1/3用于失業(yè)救濟(jì)金、退伍軍人及其家屬優(yōu)撫金、殘疾人救濟(jì)金、退休金以及家庭補(bǔ)貼等社會(huì)福利。

（二）實(shí)行以直接稅為主、間接稅為輔的稅制

澳大利亞稅收以直接稅為主，約占該國稅費(fèi)總收入的60%，主要是ATO征收的個(gè)人所得稅、公司所得稅等稅種。2012-2013年度ATO稅收收入約3761億澳元，其中個(gè)人所得稅是主要來源，達(dá)1563億澳元，占稅收收入的41%。間接稅比重較小，如商品和服務(wù)稅（相當(dāng)于增值稅）僅占稅收總額的13%。

圖1 澳大利亞2012-2013年度稅收收入構(gòu)成

1．聯(lián)邦政府征收的主要稅種

（1）個(gè)人所得稅。澳大利亞實(shí)行綜合與分類結(jié)合的個(gè)人所得稅制，采取累進(jìn)稅率。在2012-2013年度，本國居民年度免稅額為18200澳元，高于免稅額適用四級(jí)累進(jìn)稅率。外國居民無免稅額，同樣適用四級(jí)累進(jìn)稅率。

澳大利亞個(gè)人所得稅稅率表(2012-2013年度)

（2）企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率為30%。比較特殊的是，個(gè)人股東在計(jì)算繳納企業(yè)派發(fā)股息的個(gè)人所得稅時(shí)，可以扣除企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅。

（3）商品和服務(wù)稅。簡稱GST，稅率10%，普遍征收，對(duì)基本食品、醫(yī)療和教育收入免征。年收入75000澳元（非盈利組織150000澳元）以上或營業(yè)活動(dòng)包括收費(fèi)載客服務(wù)、要求抵免燃油稅的企業(yè)必須注冊，并于每季度或每月（收入2000萬澳元以上的大企業(yè)按月申報(bào)繳納，中小企業(yè)按季申報(bào)，也可以選擇按月申報(bào)）填報(bào)商業(yè)運(yùn)作表（BAS）向澳大利亞稅務(wù)局申報(bào)繳納GST。納稅人每年統(tǒng)一計(jì)算申報(bào)需要的退稅。GST由聯(lián)邦政府為各州代為征繳，所得稅款返還地方。

（4）資本利得稅。資本利得稅并不是一個(gè)稅種，而是指將處置財(cái)產(chǎn)凈收益作為應(yīng)稅所得，按所得稅的稅率征收。對(duì)處置家庭自用房屋的不征收資本利得稅。處置資產(chǎn)的凈損失可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣未來年度處置同類資產(chǎn)的凈收益，但不能抵扣其他類別的所得收益。

（5）附加福利稅。澳大利亞對(duì)雇主提供給雇員的福利征收附加福利稅，由雇主負(fù)擔(dān)，稅率為46.5%。

2．州、地方政府征收的主要稅費(fèi)

每個(gè)州和地方政府立法征收的稅種不盡相同。以昆士蘭州為例，州和地方政府征收的稅費(fèi)主要包括：

（1）印花稅。對(duì)轉(zhuǎn)讓土地、成立信托等征收不超過5.75%的印花稅。

（2）土地稅。對(duì)擁有的土地進(jìn)行評(píng)估，如果土地計(jì)稅價(jià)格達(dá)到600000澳元或以上，需繳納不超過1.75%的土地稅。

（3）工薪稅。如果雇主支付的應(yīng)稅工資達(dá)到110萬澳元或以上，雇主需繳納4.75%的工薪稅。

（4）市政管理費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、養(yǎng)狗登記費(fèi)等，由地方政府負(fù)責(zé)征收。

（三）稅收制度設(shè)計(jì)較為科學(xué)

一是具體稅種的制度簡潔明確。例如，各稅種均沒有需要納稅人事前行政審批或者備案的環(huán)節(jié)。再如GST，只有一個(gè)基本稅率，對(duì)于不同行業(yè)的特點(diǎn)主要以不同扣除項(xiàng)目體現(xiàn)，出口退稅也是以扣除項(xiàng)目的形式在同一申報(bào)表上體現(xiàn)。

二是稅制與征管體制、實(shí)際征管能力緊密聯(lián)系，相互匹配。一方面，無論是聯(lián)邦征收的個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、GST還是地方政府征收的稅種，都遵循統(tǒng)一的征管程序；另一方面，盡管稅種繁多、稅制復(fù)雜，但三級(jí)政府所征收的稅種在征收對(duì)象、計(jì)算方法、稅率以及征管方法等方面均互不交叉重復(fù)，事權(quán)清晰。其直接稅的稅種占稅收比重大、征管水平高與涉稅信息的有效采集和應(yīng)用密切相關(guān)。扁平化的征管體制為企業(yè)所得稅的征管提供了便利，總分機(jī)構(gòu)分處多地的企業(yè)集團(tuán)可以匯總到總機(jī)構(gòu)集中申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)不必申報(bào)。

二、澳大利亞稅收征管和信息化建設(shè)的特點(diǎn)

從100多年前只在財(cái)政部擁有12名職員，到2013年6月30日，ATO在全國63個(gè)地區(qū)擁有25093名雇員（包括兼職人員）。澳大利亞人口約2328萬，即平均900人對(duì)應(yīng)1名國家稅務(wù)管理人員，每100澳元的征稅成本為0.91澳元。澳大利亞基于風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、健全的法制信用環(huán)境和先進(jìn)的信息系統(tǒng)，建立了高效率的稅收征管體系。

（一）秉承促進(jìn)納稅遵從的風(fēng)險(xiǎn)管理理念

ATO在2010-2015年的戰(zhàn)略聲明中指出，其愿景是“澳大利亞人將他們的稅收和養(yǎng)老金體系視為重要的社會(huì)資產(chǎn)，自愿參與其中的人被視為好公民”。其價(jià)值觀是“公平和專業(yè)，依法辦事，支持想做正確的事和堅(jiān)守公平的人，協(xié)商、合作和自愿地共同設(shè)計(jì)，開放和負(fù)責(zé)任，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)和機(jī)遇。”

1.深化風(fēng)險(xiǎn)管理

OECD成員中發(fā)達(dá)國家的稅收征管方式歷經(jīng)分稅種管理、綜合管理階段后，已經(jīng)發(fā)展到按納稅人類型實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的階段，澳大利亞是其中的典型代表。ATO將多數(shù)納稅人視為“愿意做正確的事情”，將納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理模型的核心策略進(jìn)一步定義為“培育自愿參與”，試圖創(chuàng)造一個(gè)有利于高水平的自愿參與的環(huán)境。ATO認(rèn)為，預(yù)防勝于治療，因此優(yōu)先選擇風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，考慮其整體的工作，提醒人們不要忽略他們的義務(wù)，采取行動(dòng)處理那些決定不遵從的人。ATO與社會(huì)合作設(shè)計(jì)稅收體系，使其更容易遵從，力求成本最低。

2．重視溝通，鼓勵(lì)參與

澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)立足于理解納稅人，注重與社會(huì)接軌、與社區(qū)掛鉤、與納稅人溝通，努力將稅收工作根植融入社會(huì)。他們定期舉辦研討會(huì)，歡迎各界人士參加；通過Twitter和Facebook等網(wǎng)絡(luò)社交平臺(tái)開展宣傳，與網(wǎng)民交流；甚至到納稅人家里訪問，進(jìn)行民意調(diào)查，傾聽納稅人意見；每兩年進(jìn)行一次民意調(diào)查，聽取納稅人對(duì)稅務(wù)工作的意見，以此作為協(xié)調(diào)征納關(guān)系、提高工作質(zhì)量的有效途徑。在稅制改革時(shí)，也會(huì)事前充分征求納稅人的意見建議。

澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)積極與納稅人協(xié)會(huì)開展合作。澳大利亞納稅人協(xié)會(huì)成立于1919年，現(xiàn)有會(huì)員14000多人，包括資深會(huì)計(jì)師、律師、稅務(wù)師、經(jīng)理人和學(xué)術(shù)人士。稅務(wù)機(jī)關(guān)定期與納稅人協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)召開座談會(huì)，宣傳和研討稅收政策，了解納稅人的要求和建議，檢討稅法合理性和稅收征管中存在的問題。

澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)還注重與社會(huì)志愿者合作，例如在每年報(bào)稅期，組織志愿者為需要幫助的納稅人在申請(qǐng)退稅等方面提供無償服務(wù)。

3.對(duì)納稅人誠信推定

澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)首先相信納稅人是誠實(shí)的，即使納稅人申報(bào)信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息不完全一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍傾向于先采用納稅人報(bào)送的數(shù)據(jù)，在納稅人申報(bào)納稅后再與有關(guān)數(shù)據(jù)提供方核實(shí)原因。300澳元以下的小額退稅申報(bào)，均實(shí)行簡易程序。但是，納稅人一旦被發(fā)現(xiàn)存在稅務(wù)欺詐行為，就不再被信任，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控。

（二）征管體制和流程扁平、簡明

澳大利亞稅收實(shí)行一級(jí)征管體制，機(jī)構(gòu)單一、分類管理。無論是聯(lián)邦政府還是州、地政府，都只設(shè)一個(gè)稅務(wù)局。所有聯(lián)邦稅收皆由ATO直接征收，在州、地兩級(jí)不再設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。ATO總部設(shè)在首都堪培拉，由23個(gè)部門組成，分為納稅人遵從管理、人力財(cái)力及技術(shù)保障、政策及法制監(jiān)督三個(gè)系列。其中，9個(gè)面向納稅人的遵從管理部門是基于征管流程、按照納稅人不同類型設(shè)立的。

在信息技術(shù)支持下，ATO實(shí)行了辦稅場所高度集中、納稅申報(bào)電子化和信息集中處理，在全國設(shè)立了24個(gè)辦稅場所。主要集中在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、納稅人稠密、議員較多的新南威爾斯州、維多利亞州等地區(qū)，在交通不便的邊遠(yuǎn)地區(qū)也設(shè)立了少量的辦稅場所。納稅人可以向其中任何一個(gè)辦稅場所申報(bào)納稅或退稅。

圖2 澳大利亞稅務(wù)局組織機(jī)構(gòu)

澳大利亞的征管流程體現(xiàn)了納稅人自主申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)融合。

1.注冊稅號(hào)

新開辦公司須先向ASIC（澳大利亞股票與證券交易委員會(huì)）注冊公司號(hào)碼ACN（類似我國的組織機(jī)構(gòu)代碼）,ACN加上兩位號(hào)碼形成公司稅號(hào)ABN。ABN主要用于GST的征管。GST應(yīng)稅收入一年低于7.5萬澳元（非盈利組織15萬澳元）的不須注冊，但也可自愿注冊。

個(gè)人須注冊統(tǒng)一稅號(hào)TFN(Tax File Number)。TFN是澳大利亞個(gè)人所得稅順利征收的基礎(chǔ)。每個(gè)澳大利亞公民均有一個(gè)伴隨一生的TFN，沒有稅號(hào)的人難以在澳大利亞工作。公民可到任何一個(gè)辦稅場所出示身份證明后申請(qǐng)TFN。任何進(jìn)入澳大利亞的外國人,只要在澳大利亞居住超過182天，也應(yīng)申請(qǐng)TFN。

有工薪或領(lǐng)取養(yǎng)老金的公民，雇主或退休金機(jī)構(gòu)會(huì)要求其在《就業(yè)聲明》表格內(nèi)注明TFN，以確保按正確比例代扣稅款。如果公民沒有提供TFN，則將被以47%的最高稅率扣除稅金，外加1.5%福利保險(xiǎn)稅。當(dāng)公民領(lǐng)取失業(yè)金或傷殘人員補(bǔ)助金等福利金時(shí)，同樣要向社會(huì)福利部門(Centerlink)提供TFN，否則將無法申請(qǐng)福利金。TFN實(shí)行嚴(yán)格的保密制度，泄漏他人TFN的行為將受到懲罰。

澳大利亞數(shù)據(jù)匹配系統(tǒng)法案授權(quán)政府機(jī)關(guān)(包括稅務(wù)征管機(jī)關(guān)、社會(huì)保障機(jī)構(gòu)、軍人事務(wù)所、社區(qū)服務(wù)和衛(wèi)生、就業(yè)機(jī)構(gòu)、教育及培訓(xùn)機(jī)構(gòu))將公民個(gè)人收入、家庭情況(包括未成年人)、信用狀況等內(nèi)容,根據(jù)TFN詳細(xì)記錄。澳大利亞ITAA（所得稅評(píng)估法）1936年規(guī)定,TFN的基本作用包括核對(duì)納稅義務(wù)人及第三方(如雇主、養(yǎng)老金管理機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu))向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳稅的情況，以及防止逃稅等行為，例如以虛假姓名列舉第二職業(yè)或其他職業(yè)偷逃個(gè)人所得稅。

2.申報(bào)納稅

澳大利亞的財(cái)稅年度是每年7月1日開始至下一年6月30日止。當(dāng)一個(gè)財(cái)政年度結(jié)束時(shí)，每個(gè)有收入的人（包括非澳大利亞居民）在七月至十月間都必須向ATO申報(bào)全年收入和納稅情況并多退少補(bǔ)稅款，即便個(gè)人年收入低于18200澳元免稅額，也須申報(bào)。與此同時(shí)，納稅人如符合低收入家庭、多家庭成員贍養(yǎng)、個(gè)人小生意等條件的話，可以申請(qǐng)退回部分或全部稅金。申報(bào)退稅的手續(xù)可以自己辦理，但多數(shù)納稅人由于不十分了解有關(guān)規(guī)則而選擇由稅務(wù)代理來完成。澳大利亞2380萬人口中一半以上需要繳納個(gè)人所得稅。

所得稅和GST申報(bào)納稅時(shí)限不同。所得稅實(shí)行年度申報(bào)，納稅人根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估反饋意見繳納稅款。GST是在按季或月申報(bào)后，直接在28天內(nèi)繳納稅款。

3.評(píng)估（Assessment）

澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)很重視對(duì)稅源的分類監(jiān)控，針對(duì)不同類型的納稅人，分別由納稅遵從管理系列的不同部門或團(tuán)隊(duì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和應(yīng)對(duì)，其對(duì)納稅遵從狀況分析監(jiān)控和稅源管理的主要手段是評(píng)估。評(píng)估環(huán)節(jié)的重要作用在于，根據(jù)納稅遵從管理的“金字塔”模型，把納稅人分為不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以確定有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)方法。評(píng)估分為三個(gè)階段：

一是對(duì)納稅人的年度申報(bào)進(jìn)行評(píng)估。所得稅的納稅人在年度申報(bào)后，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)月內(nèi)反饋的評(píng)估意見，繳納稅款入庫。GST的納稅人在年度退稅申報(bào)后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估，5-14天內(nèi)獲得退稅。

二是納稅和退稅結(jié)束后的全面評(píng)估。在納稅人申報(bào)納稅或退稅后2-3年內(nèi)，評(píng)估部門開展全面評(píng)估。評(píng)估部門配備了很多分析人員，評(píng)估的主要工具是來自各種渠道的信息及其被稱之為行業(yè)標(biāo)桿的風(fēng)險(xiǎn)特征庫、指標(biāo)體系。行業(yè)標(biāo)桿的相關(guān)指標(biāo)閾值是分行業(yè)采集諸如營業(yè)額、勞工流轉(zhuǎn)率、房租比例、純收入、機(jī)動(dòng)車使用等信息10年的數(shù)據(jù)，考慮相關(guān)因素后，計(jì)算加權(quán)平均值確定，每年進(jìn)行更新。評(píng)估部門還會(huì)利用包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在內(nèi)的第三方機(jī)構(gòu)人員訓(xùn)練有素和知道如何取得真實(shí)信息的優(yōu)勢，與這些機(jī)構(gòu)在行業(yè)標(biāo)桿指標(biāo)評(píng)測方面進(jìn)行合作。全面評(píng)估主要是根據(jù)各方信息與納稅人申報(bào)納稅、退稅情況進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)偏離標(biāo)準(zhǔn)值太大的納稅人進(jìn)行處理。行業(yè)標(biāo)桿方法不僅是對(duì)信息采集比較全面的行業(yè)，還是對(duì)建筑、餐飲服務(wù)等現(xiàn)金交易和灰色收入多發(fā)、信息采集不全的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)控分析都非常有效。同時(shí)，評(píng)估部門還每年隨機(jī)選取不同行業(yè)的納稅人進(jìn)行評(píng)估，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)，并體現(xiàn)公平。

三是處理全面評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問題。對(duì)于評(píng)估發(fā)現(xiàn)問題的納稅人，評(píng)估部門與納稅人委托的稅務(wù)代理聯(lián)系或向納稅人寄發(fā)信函（不會(huì)通過電子郵件、手機(jī)短信等電子方式），詳細(xì)列明發(fā)現(xiàn)的問題，要求其針對(duì)問題進(jìn)行說明和舉證。如果納稅人承認(rèn)存在問題，在28天后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)再發(fā)出信函，提出補(bǔ)稅方案，納稅人按要求補(bǔ)稅，一般不加收利息。納稅人不承認(rèn)存在問題的，則須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供證據(jù)和說明，評(píng)估部門在聽取稅務(wù)代理或納稅人的說明，核實(shí)第三方信息和相關(guān)證據(jù)后，作出評(píng)估意見，并通知稅務(wù)代理或納稅人。采信說明和證據(jù)的，評(píng)估結(jié)束；部分采信或不采信的，要求納稅人補(bǔ)稅，加收利息，有的還須罰款。對(duì)于問題嚴(yán)重、需要進(jìn)行深入審計(jì)的納稅人，評(píng)估部門會(huì)將案件編號(hào)、案情、辦理人、進(jìn)展情況等通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)提交給審計(jì)部門或團(tuán)隊(duì)進(jìn)行下一步處理。

4.審計(jì)（Audit）

在澳大利亞的征管流程中，對(duì)存在嚴(yán)重問題的納稅人實(shí)施審計(jì)是評(píng)估之后的一個(gè)環(huán)節(jié)。遵從管理系列的審計(jì)部門或團(tuán)隊(duì)對(duì)評(píng)估環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)并通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)提交的案件開展全面、深入的審計(jì)。審計(jì)部門的任務(wù)是對(duì)經(jīng)評(píng)估環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)存在比較嚴(yán)重問題的納稅人開展審計(jì)，不會(huì)自行選取審計(jì)對(duì)象。

稅務(wù)審計(jì)由稅務(wù)機(jī)關(guān)的專門部門或團(tuán)隊(duì)進(jìn)行，不會(huì)委托中介機(jī)構(gòu)。審計(jì)一旦展開，會(huì)非常全面和細(xì)致，審計(jì)部門將對(duì)納稅人所有的收入和客戶進(jìn)行調(diào)查。審計(jì)的方法很多，包括召開與納稅人的會(huì)議、打電話、實(shí)地調(diào)查、到中介機(jī)構(gòu)調(diào)查資料，但往往只會(huì)復(fù)印資料，不會(huì)帶走資料。審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)出的問題，要求納稅人補(bǔ)交稅款、利息和罰款。

5.強(qiáng)制征收

對(duì)于申報(bào)納稅、評(píng)估、審計(jì)環(huán)節(jié)形成的欠稅，欠稅管理部門會(huì)先了解納稅人清繳欠稅的支付能力，在超過繳納期限一個(gè)月后，通過信函督促納稅人盡快繳納，并向納稅人說明，如果不繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)將把清理欠稅的工作交由專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，相關(guān)納稅人將面臨法律訴訟。在上述措施無效的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將委托具備豐富法律和調(diào)查經(jīng)驗(yàn)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行催收清欠。催收機(jī)構(gòu)主要由律師以及熟悉司法程序的專業(yè)人士組成，按清欠稅款的難度等因素確定收費(fèi)比例，可按稅款額度收取30%～40%的費(fèi)用，甚至高達(dá)50%。

對(duì)于發(fā)現(xiàn)涉及犯罪的納稅人，由法制系列的有關(guān)部門向法院提起訴訟。

6.法律救濟(jì)

如納稅人不同意稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款、利息、罰款的要求，可以向法院提起訴訟。正式開庭前，納稅人可以在仲裁庭與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法制部門進(jìn)行協(xié)商。如果協(xié)商仍達(dá)不成共識(shí)，提交法庭裁決。

為了確保征管效率，ATO以及各州政府的稅務(wù)機(jī)關(guān)都很注重提升稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)精神，與高校等機(jī)構(gòu)合作，采用遠(yuǎn)程教學(xué)、學(xué)分制培訓(xùn)、脫產(chǎn)學(xué)位教育等多種方式培養(yǎng)專業(yè)人才。同時(shí)，制定“稅務(wù)人員發(fā)展規(guī)劃”，建立激勵(lì)機(jī)制，將人員晉升與學(xué)歷、接受教育培訓(xùn)情況掛鉤。稅務(wù)人員從事技術(shù)性更高、復(fù)雜程度更高的工作和晉升，必須接受相應(yīng)專業(yè)、層級(jí)的教育培訓(xùn)。

（三）稅收信息化應(yīng)用水平很高

高水平的稅收信息化是澳大利亞稅務(wù)管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志，是其高效率征管體系的主要基礎(chǔ)。澳大利亞稅收信息化建設(shè)的核心是突出應(yīng)用，業(yè)務(wù)與技術(shù)高度融合，其先進(jìn)性主要體現(xiàn)在以下兩方面：

1.涉稅信息的依法采集、有效應(yīng)用

對(duì)于澳大利亞的納稅人而言，沒有專門的稅收人員按戶按人固定管理。稅收征管的主要手段是有效地采集和應(yīng)用涉稅信息。澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府的有關(guān)部門如財(cái)政、海關(guān)、金融、保險(xiǎn)、法庭、行政裁判及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，可以隨時(shí)調(diào)閱所需資料，為全面評(píng)估和有針對(duì)性地開展審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將納稅人的申報(bào)資料輸入功能強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，對(duì)納稅人申報(bào)的收入、抵免額等進(jìn)行評(píng)估，并與往年的申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)，篩選出高風(fēng)險(xiǎn)納稅人。

澳大利亞國內(nèi)所得稅法等法規(guī)明確規(guī)定了企業(yè)、有關(guān)機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息的責(zé)任義務(wù)，如：雇主必須在每年的8月14日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供支付雇工工資的情況；銀行等金融單位必須把個(gè)人投資、基金等收入情況提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，如果個(gè)人開設(shè)多個(gè)賬戶的，要按TFN匯總后全部報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)；房產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、車輛管理機(jī)構(gòu)必須把房屋、車輛注冊信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供；社會(huì)福利部門向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供發(fā)放社會(huì)福利金的信息，等等。

如果企業(yè)、銀行等單位沒有依法及時(shí)提供信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)將予以警告、罰款，確保相關(guān)法律規(guī)定的落實(shí)。澳大利亞的銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供個(gè)人非常私密的信息也會(huì)受到商業(yè)銀行保密法的限制，但是對(duì)于復(fù)雜案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照法律授權(quán)，查閱涉案納稅人的相關(guān)信息。

澳大利亞的發(fā)票管理體制也為稅收征管提供了有力支持。各商家普遍在卷式白紙上打印卷式發(fā)票，開票信息納入企業(yè)銷售信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件、ERP系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人自行保管發(fā)票信息，并且在每卷卷式發(fā)票打印完后，要在最末一頁打印匯總數(shù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取檢查。發(fā)票信息一是用于核查納稅人收入，二是作為退稅的憑據(jù)。澳大利亞法律要求退稅證據(jù)保存5年，公司納稅證據(jù)保存7年，未保存相關(guān)憑證的，將被依法處罰。

澳大利亞信用體系覆蓋廣泛，缺乏信用記錄或信用歷史差的企業(yè)很難在業(yè)界生存，信用記錄差的個(gè)人在消費(fèi)、求職等方面會(huì)受到很大制約。完善的社會(huì)信用體系是保障高效率征管的有利條件之一。因此，澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅采集應(yīng)用外部涉稅信息，還與社會(huì)信用機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)作，將風(fēng)險(xiǎn)管理特征庫中納稅人違反稅法的不良記錄提供給社會(huì)征信機(jī)構(gòu)，借助社會(huì)信用體系的影響力實(shí)施有效征管。有逃稅未繳記錄或其他嚴(yán)重違反稅法記錄的，不可能再有機(jī)會(huì)新開公司。

2.以E-Tax為標(biāo)志的稅務(wù)信息系統(tǒng)為納稅人、中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)需求提供全方位、無障礙的支持

針對(duì)稅收宣傳、稅號(hào)注冊、申報(bào)、評(píng)估、審計(jì)，澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)都充分運(yùn)用先進(jìn)的信息系統(tǒng)，并且不斷完善。納稅人通過ATO的網(wǎng)站（www.ato.gov.au），可以了解各種情況和最新政策法規(guī)，接受網(wǎng)上咨詢服務(wù)。E-tax電子報(bào)稅系統(tǒng)免費(fèi)提供了數(shù)十種表格、多種計(jì)稅軟件，幫助80%以上的納稅人申報(bào)納稅，還能自動(dòng)下載政府付款、銀行利息以及來自證券登記處和大多數(shù)上市公司的股息收入等資料。E-tax還可以進(jìn)行大部分的報(bào)表計(jì)算，保證申報(bào)正確率，也可以獲取第三方資訊，甚至給稅務(wù)代理和納稅人提供類似資本增值和虧損、行業(yè)費(fèi)用等主題建議。2013年，澳大利亞國稅局又對(duì)E-tax系統(tǒng)進(jìn)行了升級(jí)，使之在受理納稅人申報(bào)后可以馬上反饋校驗(yàn)結(jié)果。

ATO內(nèi)部實(shí)行全國聯(lián)網(wǎng)，運(yùn)用統(tǒng)一的信息系統(tǒng)管理稅號(hào)注冊、申報(bào)、評(píng)估、審計(jì)、退稅、公文流轉(zhuǎn)等日常工作。ATO共建立了兩個(gè)數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)全國稅收信息的收集、處理、分析和反饋，并共享到全國的各個(gè)辦稅場所，支持?jǐn)?shù)據(jù)匹配和分析比對(duì)。

（四）服務(wù)融入稅收管理全過程

澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌運(yùn)用稅收政策、宣傳咨詢、社會(huì)化服務(wù)、征管流程再造、執(zhí)法手段、信息技術(shù)、人力資源管理、評(píng)價(jià)監(jiān)督等方法和資源實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，“服務(wù)+執(zhí)法=遵從”的原則滲透在稅收管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

1.提高政策的透明度和確定性

為了使納稅人“愿意遵從”，澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了高質(zhì)量的宣傳咨詢服務(wù)，通過郵寄或網(wǎng)絡(luò)為納稅人、中介機(jī)構(gòu)提供大量的免費(fèi)宣傳資料和座談會(huì)、講座等形式多樣的咨詢服務(wù)，力求使稅收政策家喻戶曉、得到落實(shí)。在廣泛宣傳的基礎(chǔ)上，稅收政策管理部門的一項(xiàng)重要職責(zé)就是由專家通過熱線電話等方式為稅務(wù)代理和納稅人提供個(gè)性化的專業(yè)咨詢服務(wù)，不僅提高了咨詢解答的確定性和實(shí)效性，還可通過這個(gè)渠道了解納稅人訴求。稅務(wù)代理和納稅人可以將所咨詢的電話編號(hào)、內(nèi)容、答復(fù)人等記錄下來，作為維護(hù)自身權(quán)益的依據(jù)。

2．降低征納成本

為了使納稅人“易于遵從”，澳大利亞科學(xué)設(shè)計(jì)稅制和征管體制、流程，大大降低了征納雙方的成本。一是沒有行政審批、備案事項(xiàng)。二是按納稅人規(guī)模，規(guī)定不同的申報(bào)期限。三是簡并申報(bào)資料。四是沒有發(fā)票購領(lǐng)、印制、管理的環(huán)節(jié)和成本。五是總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅，分機(jī)構(gòu)不必申報(bào)。六是稅務(wù)代理、納稅人政策咨詢、網(wǎng)上注冊、申報(bào)非常便捷，并且全部免費(fèi)。七是沒有稅務(wù)人員固定管戶、定期巡查、審核申報(bào)。八是不會(huì)遇到重復(fù)的評(píng)估檢查，等等。

3.人性化地規(guī)范執(zhí)法

為了高效率地促進(jìn)遵從，澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過程中有很多人性化的措施。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)輕易判定納稅人違規(guī)，并且即便首次違規(guī)，也會(huì)給納稅人一個(gè)改正的機(jī)會(huì)；在稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰納稅人前，納稅人仍會(huì)得到很多機(jī)會(huì)去改正和彌補(bǔ)。二是充分聽取納稅人意見，合理確定應(yīng)補(bǔ)稅的金額，從而很快地與絕大多數(shù)的納稅人達(dá)成共識(shí)。三是清理欠稅加收的利息，低于同期銀行利息，以促使納稅人盡快還清欠稅，等等。但是，人性化的措施并不意味著稅務(wù)官員有很大的自由裁量權(quán)。針對(duì)各種征管程序運(yùn)行可能遇到的各種情形相應(yīng)如何操作，法律法規(guī)均有非常詳細(xì)、具體的規(guī)定，稅務(wù)人員必須依法辦事。

為了確保稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，澳大利亞建立了嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制。一是ATO設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，運(yùn)用KPI等方法，對(duì)各部門的工作績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)稅務(wù)人員執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督。二是各級(jí)議會(huì)通過審計(jì)部門對(duì)同級(jí)稅務(wù)部門進(jìn)行外部監(jiān)督，審計(jì)部門的很多人員曾在稅務(wù)部門工作，監(jiān)督力度很大。三是監(jiān)督機(jī)構(gòu)會(huì)聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)面向稅務(wù)代理和部分納稅人進(jìn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)工作質(zhì)量、滿意率的調(diào)查。四是納稅人協(xié)會(huì)等組織可以直接向政府反映稅務(wù)機(jī)關(guān)不能解決的納稅人的需求。納稅人的滿意率將影響稅務(wù)局長的任職。

4．支持和培育社會(huì)化服務(wù)

澳大利亞稅收法規(guī)有100多種，而稅務(wù)代理同稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人之間以及移民、保險(xiǎn)、貸款、房屋、社會(huì)福利等機(jī)構(gòu)有著良好的合作關(guān)系，還能提供養(yǎng)老金的咨詢。因此，澳大利亞約95%的公司、80%的個(gè)人都通過稅務(wù)代理辦理涉稅事宜。目前，稅務(wù)代理從業(yè)人員達(dá)27萬人，代理費(fèi)由市場調(diào)節(jié)，個(gè)人40澳元左右，小商業(yè)80澳元左右，公司從350澳元起，代理人可代理數(shù)百戶納稅人。

澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)可以幫助納稅人更準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)，因此鼓勵(lì)納稅人委托稅務(wù)代理，并與中介機(jī)構(gòu)建立特殊的合作通道，給予其更多便利。一是稅務(wù)代理通過E-tax進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，可以查詢到其客戶的大量信息。二是納稅人通過稅務(wù)代理納稅申報(bào)，可以延長繳納期限。三是通過稅務(wù)代理進(jìn)行的退稅申請(qǐng)，可以得到更多信任和更快的退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)是平等協(xié)商的關(guān)系，經(jīng)常與之研討稅收政策，了解納稅人的意見。

三、啟示和建議

黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于堅(jiān)持和完善基本經(jīng)濟(jì)制度、加快轉(zhuǎn)變政府職能、深化財(cái)稅體制改革、推進(jìn)社會(huì)事業(yè)改革創(chuàng)新等部署對(duì)創(chuàng)新和發(fā)展我國稅收征管的觀念、體制、方法提出了新的要求。國家稅務(wù)總局王軍局長指出，完善征管體制是稅制改革的保障，必須積極深化稅收征管改革，打造稅收征管模式升級(jí)版。這為突破影響征管模式、流程的體制性障礙提供了強(qiáng)大動(dòng)力。

他山之石，可以攻玉。澳大利亞作為在IMF和OECD中發(fā)揮重要作用的成員，稅收管理現(xiàn)代化水平很高，我們有必要立足我國實(shí)際，加以學(xué)習(xí)借鑒，為全面深化稅收征管改革提供有益的方法論支持。

（一）加強(qiáng)稅收征管改革的頂層設(shè)計(jì)和推動(dòng)

自2009年新一輪深化征管改革啟動(dòng)以來，稅源專業(yè)化管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和信息化建設(shè)取得了較大進(jìn)展，基層的改革實(shí)踐豐富多彩。但是，在取得成效的同時(shí)，也因基礎(chǔ)、資源稟賦不同，存在路徑、模式的差異。更主要的是，職能轉(zhuǎn)變和調(diào)整受到自上而下的體制制約，難以在更大領(lǐng)域向縱深發(fā)展。全面深化稅收征管改革，亟待強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)和推動(dòng)。

征管改革絕不是簡單地調(diào)整部門職能和把現(xiàn)在的業(yè)務(wù)流程開發(fā)成軟件，必須立足于創(chuàng)新和更高層次的發(fā)展，否則就會(huì)陷入機(jī)構(gòu)職能“合久必分、分久必合”和技術(shù)加固、放大現(xiàn)有弊端的死循環(huán)。改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，頂層設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧，按照風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)方法，注重“八個(gè)結(jié)合”，即總結(jié)基層有效創(chuàng)新和借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)結(jié)合、稅制與征管結(jié)合、服務(wù)與執(zhí)法結(jié)合、業(yè)務(wù)與技術(shù)結(jié)合、征管體制與機(jī)構(gòu)人事結(jié)合、質(zhì)效與監(jiān)督結(jié)合、長遠(yuǎn)規(guī)劃與分步實(shí)施結(jié)合、重點(diǎn)突破與全面推進(jìn)結(jié)合，遵循稅收征管的客觀規(guī)律，明確愿景目標(biāo)，設(shè)計(jì)好路線圖。當(dāng)前，對(duì)于黨中央、國務(wù)院已經(jīng)提出明確要求、上下已經(jīng)達(dá)成基本共識(shí)的問題，要抓住機(jī)遇，從五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)切入：

1.稅制改革與征管改革雙輪驅(qū)動(dòng)

一是注重稅制改革的設(shè)計(jì)、實(shí)施與征管體制、資源、改革方向的結(jié)合，同步配套推進(jìn)。二是在改革完善地方稅體系的同時(shí)，按稅種劃分國稅、地稅征管職責(zé)分工，改變同一稅種以及稅基相同、相關(guān)稅種由國地稅交叉征管的現(xiàn)狀。三是加快修訂征管法，進(jìn)一步明確稅收征管程序、納稅評(píng)估定位、涉稅信息獲取、電子商務(wù)稅收征管等內(nèi)容。四是提高目前適用的暫行條例、補(bǔ)充規(guī)定的法律級(jí)次，由全國人大以法律形式頒布，強(qiáng)化稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

2.深化行政審批改革

深化行政審批制度改革是政府職能轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵。征管改革首先從行政審批制度改革切入，才能徹底改變“以審代管”的傳統(tǒng)管理方式。實(shí)行行政審批制度改革，不僅要關(guān)注減了多少項(xiàng)，改了多少項(xiàng)，更要關(guān)注減了、改了以后基層實(shí)際是如何運(yùn)行的。特別要防止已經(jīng)取消或轉(zhuǎn)為備案的行政審批事項(xiàng)以年度審核、后續(xù)管理等名義重新形成事后的實(shí)質(zhì)性審批。只有跳出既得利益的窠臼，行政審批改革到位，現(xiàn)代化的征管程序才能確立起來。

3.落實(shí)稅源管理專業(yè)化

在統(tǒng)一征管基本程序的基礎(chǔ)上，規(guī)范稅源管理的專業(yè)化崗位設(shè)置，下決心改革固定管戶、各事統(tǒng)管、高度集權(quán)的稅收管理員制度，建設(shè)專業(yè)化的稅務(wù)干部隊(duì)伍，加快提升專業(yè)素質(zhì)和培育職業(yè)精神。

4.推行風(fēng)險(xiǎn)管理

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》關(guān)于建立健全全社會(huì)房產(chǎn)和信用等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一平臺(tái)、個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)、社會(huì)征信體系的舉措為從根本上解決征納雙方信息不對(duì)稱問題、提高納稅遵從度、提升征管質(zhì)效提供了有利契機(jī)和可靠保障。我們應(yīng)當(dāng)積極跟進(jìn)，創(chuàng)造條件推動(dòng)上述措施的落實(shí)，使稅收征管方式從“以審代管”、“管理員固定管戶”向風(fēng)險(xiǎn)管理的歷史性轉(zhuǎn)變成為現(xiàn)實(shí)，使信息、信用成為現(xiàn)代化稅收征管的主要手段。

5.樹立大服務(wù)觀

按照“三個(gè)服務(wù)”要求，將服務(wù)滲透在稅收管理全過程，善于運(yùn)用服務(wù)手段開展風(fēng)險(xiǎn)管理和促進(jìn)遵從，提高稅收工作的社會(huì)識(shí)別度、認(rèn)同度，融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大局。一是提高稅收政策的公平性、確定性，強(qiáng)化宣傳、咨詢的實(shí)效性，加強(qiáng)與社會(huì)各界的溝通，鼓勵(lì)納稅人參與和監(jiān)督。二是改革審批制度、征管體制和流程，簡化申報(bào)和發(fā)票管理，減少交叉管理、重復(fù)檢查，大幅度減輕納稅人的程序性負(fù)擔(dān)。三是提升信息化服務(wù)水平，完善社會(huì)化服務(wù)。四是提高執(zhí)法透明度，強(qiáng)化對(duì)執(zhí)法行為的監(jiān)督。

（二）理順征管基本程序

理順“稅務(wù)登記、申報(bào)納稅、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、強(qiáng)制征收、法律救濟(jì)”的稅收征管基本程序，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為主線、一體化的現(xiàn)代化征管體系，統(tǒng)籌利用征管資源，形成征管合力。

1.強(qiáng)化稅務(wù)登記管理，夯實(shí)征管基礎(chǔ)

稅務(wù)登記是征管法確定的首個(gè)環(huán)節(jié)，是稅收征管的源頭，是采集納稅人基礎(chǔ)信息最關(guān)鍵、效率最高的環(huán)節(jié)。納稅人法律意義上的新生、變更和注銷，都要通過稅務(wù)登記。將稅務(wù)登記確立為征管基本程序第一個(gè)環(huán)節(jié)的重要意義在于普遍提升公民遵從稅收法制的意識(shí)，奠定稅收?qǐng)?zhí)法的基礎(chǔ)。

一是要通過與質(zhì)監(jiān)、工商等部門的信息共享，提高稅務(wù)登記效率，將稅務(wù)登記作為即辦事項(xiàng)，加強(qiáng)關(guān)鍵信息的復(fù)核，提高基礎(chǔ)信息采集的質(zhì)量。

二是企業(yè)、個(gè)人均應(yīng)實(shí)行全國統(tǒng)一的終身制稅號(hào)。納稅人跨區(qū)域遷移并持續(xù)經(jīng)營的，稅號(hào)不再變化，稅務(wù)登記變更作為即辦事項(xiàng)，不再進(jìn)行檢查，保證社會(huì)資源自由流動(dòng)、不受限制。同時(shí)，實(shí)行稅號(hào)與就業(yè)、銀行存款、社會(huì)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、各類投資等活動(dòng)的關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)稅務(wù)登記的約束力。

三是認(rèn)真落實(shí)征管法第十七條關(guān)于納稅人開設(shè)銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告和金融機(jī)構(gòu)在稅務(wù)登記證件中登錄納稅人賬號(hào)的要求，爭取人民銀行定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞納稅人開設(shè)銀行賬號(hào)的信息。

四是將漏征漏管信息的核查納入稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，由基礎(chǔ)管理部門負(fù)責(zé)。

2.明確征納責(zé)任，簡并納稅申報(bào)

一是進(jìn)一步確立納稅人自主申報(bào)納稅制度，在各稅種分別規(guī)范納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，整合各稅種有共性的附報(bào)資料，減少納稅人報(bào)送資料數(shù)量。

二是壓縮審批、備案事項(xiàng)，縮減審批事項(xiàng)的辦理環(huán)節(jié)、時(shí)限，前推到辦稅服務(wù)廳，盡量轉(zhuǎn)為即辦事項(xiàng)。嚴(yán)禁擅自增加報(bào)備事項(xiàng)和備案事項(xiàng)之后的審核程序。

三是整合納稅申報(bào)、退稅申報(bào)，逐步將非行政審批的事項(xiàng)全部納入申報(bào)表的范疇，取消單獨(dú)的備案操作，取消事前的核定征收。

四是對(duì)不同規(guī)模的納稅人實(shí)行不同的申報(bào)期限，大型企業(yè)按月申報(bào)，中小企業(yè)按季、半年申報(bào)，不達(dá)起征點(diǎn)的納稅人免于申報(bào)，節(jié)約征納成本。

五是全面取消稅收管理員對(duì)納稅人申報(bào)的事前審核、簽批，厘清征納責(zé)任。

六是統(tǒng)一推行“無紙化、網(wǎng)上實(shí)時(shí)比對(duì)、信息防偽”的電子發(fā)票，逐步替代增值稅專用發(fā)票“信息—紙質(zhì)票—紙質(zhì)票再掃描成信息—認(rèn)證抄稅比對(duì)”的模式，最終取消占辦稅服務(wù)廳主要工作量的增值稅專用發(fā)票抄稅、認(rèn)證和各種發(fā)票領(lǐng)用、繳銷等業(yè)務(wù)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“信息管稅”的轉(zhuǎn)變，并為加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管和財(cái)務(wù)核算電子化奠定基礎(chǔ)。

3.規(guī)范納稅評(píng)估，強(qiáng)化稅源管理

按照征管基本程序把稅源管理業(yè)務(wù)合并同類項(xiàng)，除了納稅評(píng)估已經(jīng)包括的分析監(jiān)控、統(tǒng)籌風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等內(nèi)容外，將目前冠以各種名義的分析監(jiān)控、稅源管理工作納入納稅評(píng)估環(huán)節(jié)，并限定在納稅人申報(bào)之后進(jìn)行，例如，各稅種優(yōu)惠政策、特殊事項(xiàng)和匯算清繳的后續(xù)管理、審核；各類退稅和核定征收調(diào)整的審核；大企業(yè)審計(jì)和反避稅調(diào)查除全面檢查外的所有環(huán)節(jié)；稅務(wù)稽查選案、要求納稅人自查的環(huán)節(jié)，等等。這將使統(tǒng)籌運(yùn)用征管資源、厘清部門職責(zé)、實(shí)施納稅人分類管理變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

4.重點(diǎn)稽查，打擊嚴(yán)重違法行為

稽查環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)作為征管基本程序中的一個(gè)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)對(duì)納稅評(píng)估環(huán)節(jié)提交的、社會(huì)各界舉報(bào)反映的涉嫌嚴(yán)重違法行為的納稅人進(jìn)行全面檢查，是體現(xiàn)法律剛性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的手段之一。

一是要確保納稅評(píng)估環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)重大問題的案件向稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)的順暢移交，加強(qiáng)對(duì)評(píng)估環(huán)節(jié)該移交不移交、稽查環(huán)節(jié)該查處不查處問題的監(jiān)督。

二是大企業(yè)審計(jì)、反避稅調(diào)查涉及對(duì)納稅人實(shí)施全面檢查的工作應(yīng)當(dāng)納入稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)。

三是改革稅務(wù)稽查自行選案、檢查、審理、執(zhí)行的封閉體系，將選案調(diào)整到納稅評(píng)估環(huán)節(jié)，案件審理、移送司法部門的職責(zé)交由法制部門進(jìn)行。

5.依法履行強(qiáng)制征收職責(zé)

強(qiáng)制征收措施永遠(yuǎn)是針對(duì)拒不遵從法律的極少數(shù)，是保障納稅遵從不可缺少的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段。對(duì)極少數(shù)寬縱，就是對(duì)絕大多數(shù)納稅人的不公平、不服務(wù)。為了確保征管法規(guī)定的強(qiáng)制征收手段的規(guī)范執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)制定更加詳細(xì)的操作細(xì)則。

要完善委托代征稅款、協(xié)稅護(hù)稅等社會(huì)治稅機(jī)制，探索委托有法律專業(yè)經(jīng)驗(yàn)或信息優(yōu)勢的有關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行未申報(bào)戶的催報(bào)、非正常戶的調(diào)查、欠稅催繳以及清繳欠稅的前期調(diào)查等事務(wù)性工作。

6.完善稅收法律救濟(jì)

法律救濟(jì)是保障征納雙方法律地位平等的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在優(yōu)化服務(wù)、依法保障納稅人權(quán)益的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確處理執(zhí)法中面臨的現(xiàn)實(shí)問題。

一是各征管環(huán)節(jié)都應(yīng)制定具體詳細(xì)的操作規(guī)程，對(duì)征納雙方交往的各種情形、處理準(zhǔn)則、裁量標(biāo)準(zhǔn)分別作出規(guī)定，作為保持公平、規(guī)范執(zhí)法的尺度。

二是按照“誰主張、誰舉證”原則，科學(xué)、合理地界定稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人的舉證責(zé)任，以支持納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等工作的正常開展。

三是依法維護(hù)納稅人權(quán)益，嚴(yán)格執(zhí)行行政復(fù)議、行政訴訟的法定程序。對(duì)于涉稅案件查處過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的溝通協(xié)調(diào)和稅法援助等工作，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一制定細(xì)則加以規(guī)范，并限定在納稅人舉證說明或作出處理決定后等特定階段進(jìn)行，杜絕案件檢查、審理期間的“人情稅、關(guān)系稅”。

（三）突出應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)征管業(yè)務(wù)與信息技術(shù)的高度融合

信息化是構(gòu)建現(xiàn)代化征管體系的重要內(nèi)容。澳大利亞稅收信息化應(yīng)用水平之所以高，不在于技術(shù)多么尖端，而在于緊緊圍繞稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和為納稅人、社會(huì)各界提供服務(wù)的需求提供了實(shí)用的技術(shù)和及時(shí)到位的支持。我國稅收信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)立足應(yīng)用，重點(diǎn)抓好以下兩方面的工作：

1.有效采集和應(yīng)用信息

一是落實(shí)加強(qiáng)稅收分析的要求，建立一體化統(tǒng)籌機(jī)制，整合各級(jí)、各部門風(fēng)險(xiǎn)分析的資源和力量，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、提升質(zhì)量、注重實(shí)效，建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)特征庫、指標(biāo)體系以及配套的知識(shí)共享機(jī)制，真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控對(duì)征管工作的引領(lǐng)作用。

二是囿于信息不完整、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高的現(xiàn)狀，從實(shí)際出發(fā)，采用開發(fā)分析監(jiān)控軟件、后臺(tái)目標(biāo)數(shù)據(jù)庫分析、應(yīng)用分析工具等多種有效方式，迅速打開分析監(jiān)控工作局面。對(duì)于經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)成熟有效的內(nèi)容，納入金稅三期決策分析系統(tǒng)。

三是對(duì)應(yīng)黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于建設(shè)全社會(huì)房產(chǎn)和信用等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一平臺(tái)、個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)、全社會(huì)征信體系的部署，抓緊規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)分析需求和應(yīng)用模型，理清我們需要和能從中獲得哪些信息，確定向社會(huì)征信體系輸送哪些信息。

四是落實(shí)和利用好現(xiàn)行征管法第六、十五、十七、五十四、五十七、七十三條等規(guī)定，構(gòu)建涉稅信息采集應(yīng)用體系，使信息盡快成為稅收征管的主要手段。

五是規(guī)劃和實(shí)施對(duì)個(gè)人收入、企業(yè)資金往來的信息采集方案。同時(shí)，提請(qǐng)相關(guān)部門加強(qiáng)現(xiàn)金管理，推動(dòng)刷卡信用消費(fèi)和達(dá)到一定額度的交易、支付實(shí)行轉(zhuǎn)賬，從源頭強(qiáng)化對(duì)資金流動(dòng)的監(jiān)控。

2.加快金稅三期信息平臺(tái)的完善和推廣

一是制定金稅三期部署計(jì)劃，緊扣征管基本程序運(yùn)行的應(yīng)用需求，加快金稅三期信息平臺(tái)的完善和推廣，夯實(shí)稅制改革和征管改革的信息平臺(tái)。

二是統(tǒng)一推行免費(fèi)的網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上咨詢服務(wù)、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、繳納稅款、審批備案、各類發(fā)票領(lǐng)用開具、軟件和報(bào)表下載，降低納稅人辦稅成本，減輕辦稅服務(wù)廳壓力。

三是堅(jiān)持一體化規(guī)劃和建設(shè)，加強(qiáng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃和項(xiàng)目管控，統(tǒng)一和規(guī)范業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)強(qiáng)化技術(shù)支持，下大氣力提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，構(gòu)建支撐風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、運(yùn)行監(jiān)控的技術(shù)體系。

（四）推進(jìn)配套改革

1.進(jìn)行專業(yè)化、扁平化的機(jī)構(gòu)職能調(diào)整

征管改革必須與機(jī)構(gòu)人事制度改革緊密結(jié)合。按照轉(zhuǎn)變政府職能的要求，在明確征管基本程序的基礎(chǔ)上，把握專業(yè)化、扁平化的方向，進(jìn)行橫向、縱向的職能調(diào)整和配套的機(jī)構(gòu)人事制度改革，提升治理能力和社會(huì)形象。

一是橫向劃分遵從管理、法制、保障等專業(yè)系列，改變各部門“小而全”、職能交叉、相互掣肘的局面。管理系列包括目前的納稅服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、稅源管理、稅務(wù)稽查等部門，承載征管基本程序前四個(gè)環(huán)節(jié)的工作。法制系列包括目前的稅政、法規(guī)、監(jiān)督等部門，負(fù)責(zé)稅收政策的研究解讀和完善反饋、征管基本程序后兩個(gè)環(huán)節(jié)的工作以及對(duì)執(zhí)法情況的監(jiān)督。保障系列包括人力資源、技術(shù)支持、后勤保障等部門。按照征管基本程序的專業(yè)化要求，對(duì)各系列之間、各系列之中交叉的職能進(jìn)行厘清，對(duì)功能重疊的部門進(jìn)行整合。

二是縱向機(jī)構(gòu)職能扁平化。根據(jù)改革趨勢，減少管理層級(jí)，精簡上收區(qū)縣級(jí)以下的外設(shè)機(jī)構(gòu)，將五級(jí)征管體制變?yōu)樗募?jí)。發(fā)揮各層級(jí)的優(yōu)勢，合理確定層級(jí)職責(zé)，總局、省市局由管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)檎鞴軐?shí)體單位，負(fù)責(zé)重點(diǎn)稅源和跨區(qū)域企業(yè)集團(tuán)的征管；區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)基層負(fù)責(zé)區(qū)域內(nèi)的中小企業(yè)、個(gè)人納稅人的征管。通過實(shí)行終身制稅號(hào)，淡化地域限制，國稅系統(tǒng)逐步向三級(jí)征管體制演進(jìn)。相應(yīng)地，各層級(jí)人力資源的配備應(yīng)當(dāng)根據(jù)征管的職能進(jìn)行調(diào)整。

2.以人為本，規(guī)劃改革后稅務(wù)干部的職業(yè)發(fā)展道路

轉(zhuǎn)變職能和實(shí)行專業(yè)化、扁平化后，削權(quán)和機(jī)構(gòu)精簡勢在必行。為了確保改革順利推進(jìn)，應(yīng)當(dāng)提前謀劃稅務(wù)干部的職業(yè)發(fā)展道路，例如，結(jié)合近年來逐步進(jìn)入干部退休高峰的實(shí)際情況，按照專業(yè)化的方向，積極探索公務(wù)員專業(yè)等級(jí)制、調(diào)整虛實(shí)職結(jié)構(gòu)等，調(diào)動(dòng)改革參與者的積極性，形成長遠(yuǎn)的職業(yè)發(fā)展通道。

3.強(qiáng)化評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制

一是通過推行風(fēng)險(xiǎn)管理和專業(yè)化，強(qiáng)化分工協(xié)作和監(jiān)督制約，鏟除不廉行為的土壤。

二是以“提高納稅遵從，提高納稅人滿意度，降低稅收流失，降低征納成本”為主要內(nèi)容建立征管質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制，彰顯稅務(wù)系統(tǒng)的價(jià)值理念，分清征納雙方的責(zé)任義務(wù)，區(qū)分評(píng)價(jià)和考核的差異，全面、客觀地評(píng)價(jià)征管質(zhì)量，體現(xiàn)改革的優(yōu)越性，引導(dǎo)機(jī)制的有效創(chuàng)新和持續(xù)改進(jìn)，科學(xué)運(yùn)用征管資源。

三是內(nèi)外結(jié)合，強(qiáng)化監(jiān)督。加大政務(wù)公開、外部監(jiān)督、第三方評(píng)價(jià)力度，提高執(zhí)行力，避免改革措施變形和偏差，監(jiān)督和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員執(zhí)法行為。

[1]王 軍.深化稅制改革 服務(wù)發(fā)展大局[J].求是,2013,(24).

[2]王 軍.以科技創(chuàng)新推進(jìn)稅收管理現(xiàn)代化——深入學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平同志關(guān)于實(shí)施創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略的重要論述[N].人民日?qǐng)?bào),2013-12-12.

[3]國家稅務(wù)總局辦公廳.解放思想 改革創(chuàng)新 全面推進(jìn)稅收現(xiàn)代化——全國稅務(wù)工作會(huì)議在京召開[EB/OL].http://www.chinatax.gov.cn/n2735/n2834/n2837/n426529/c619523/content.html,2013-12-26.

[4]Australian Taxation Office Canberra.Compliance Program 2012–2013，2012.

[5]European Commission Directorate-General Taxation and Customs Union.Compliance Risk Management Guide for Tax Administrations,2010.

[6]Australian Taxation Office.Progressing on Our Journey towards the Strategic Statement 2010-2015,2010.