鄧立新

[提要] 隨著改革開(kāi)放的深化和法制建設(shè)的加強(qiáng)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要工具，其作用日趨重要，面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，正越來(lái)越受到審計(jì)行業(yè)及全社會(huì)的關(guān)注。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)責(zé)任；質(zhì)量控制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與對(duì)策分析

收錄日期：2014年2月17日

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定。審計(jì)是具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是對(duì)人們從事經(jīng)濟(jì)工作的行為進(jìn)行監(jiān)督的工作，其在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的實(shí)踐中能起到調(diào)整利益、協(xié)調(diào)關(guān)系、促進(jìn)發(fā)展的重要作用。但因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元性，社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜性和社會(huì)審計(jì)自身的局限性，致使審計(jì)實(shí)際上發(fā)揮的作用達(dá)不到人們對(duì)它的期望，并且人們對(duì)審計(jì)的作用還有某些誤解，從而無(wú)形之中加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，其中包括檢查風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。那么，應(yīng)該如何界定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，我們認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念界定應(yīng)是服務(wù)于制定科學(xué)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范，著眼于有效保障審計(jì)質(zhì)量。所謂審計(jì)質(zhì)量就是決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)作用能不能有效發(fā)揮的根本，制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的基本目標(biāo)是保障審計(jì)質(zhì)量，然而新審計(jì)準(zhǔn)則又公開(kāi)申明以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該以審計(jì)質(zhì)量視角加以界定。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀。從歷年行業(yè)檢查中，很多事務(wù)所都暴露出了各種各樣的問(wèn)題，有的被停業(yè)整頓，有的被取消了相關(guān)資格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了個(gè)人的利益，弄虛作假，出具虛假報(bào)告的問(wèn)題也是屢禁不止。受到處罰，被終身禁入注會(huì)行業(yè)的人員數(shù)量也在不斷增加，這些都能說(shuō)明審計(jì)行業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。造成這種現(xiàn)象的主要原因有：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中不按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，存在一種僥幸心理，認(rèn)識(shí)不到工作稍有不慎，就很可能會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，給社會(huì)帶來(lái)不良影響，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和事務(wù)所被告上法庭。其次，事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性。有的事務(wù)所為了爭(zhēng)取客戶，采取降低收費(fèi)的手段，事務(wù)所為了減少成本而不得不簡(jiǎn)化審計(jì)程序，從而加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，被審計(jì)單位為了達(dá)到某種目的，在實(shí)際工作中千方百計(jì)地采取各種各樣的舞弊手段，這些都給審計(jì)人員的工作帶來(lái)了難度，也加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）法律環(huán)境的不斷變化。近年來(lái)，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，法律界與公眾則認(rèn)為只要審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)和被審單位的實(shí)際情況不相符，則應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。而且，事實(shí)上法庭在受理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，為了安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，比較傾向于保護(hù)所謂的“弱小群體”，強(qiáng)調(diào)均衡損失，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚收入中拿出一小部分來(lái)穩(wěn)定受損方的情緒。法庭的此種判決，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。另外，法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的鑒證權(quán)利的同時(shí)，同時(shí)也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計(jì)信息，并且還因此損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他第三者的利益，則上述任何一方都可以依照法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

（二）審計(jì)責(zé)任與期望之間的差距。審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所謂的期望差距指的是審計(jì)職業(yè)界對(duì)本身的認(rèn)識(shí)和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界認(rèn)識(shí)上的差距。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)職業(yè)界一直認(rèn)為，只要按照審計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)就是履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并且把會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任區(qū)分開(kāi)來(lái)，認(rèn)為按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望不只是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息提出審計(jì)意見(jiàn)，而且還要求審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)單位的所有舞弊和錯(cuò)誤。審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)于審計(jì)責(zé)任的理解不同，產(chǎn)生了期望差距，這主要表現(xiàn)在對(duì)檢查舞弊責(zé)任的認(rèn)識(shí)上。

（三）審計(jì)質(zhì)量控制上的缺陷。審計(jì)計(jì)劃方案是審計(jì)的工作大綱，需體現(xiàn)審計(jì)依據(jù)、目標(biāo)、步驟等要素，對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程具有約束力，從目前情況來(lái)看，一些項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃方案所列的內(nèi)容簡(jiǎn)單籠統(tǒng)，容易導(dǎo)致人員分工不細(xì)、落實(shí)具體責(zé)任不清、審計(jì)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)不明等問(wèn)題。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)方案的要求，在審計(jì)過(guò)程中所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作及其結(jié)果的記錄，它是檢查審計(jì)程序是否合規(guī)的依據(jù)，也是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)最主要的依據(jù)。因而，審計(jì)底稿的質(zhì)量能直接決定審計(jì)工作的質(zhì)量。然而，有些審計(jì)人員編制的審計(jì)底稿不健全，層次不清，基本要素也不完整，這些都會(huì)給我們帶來(lái)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）建立健全審計(jì)法律法規(guī)。法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)環(huán)境的變遷，隨時(shí)都會(huì)出現(xiàn)新的情況新的問(wèn)題，需要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)審計(jì)的法規(guī)應(yīng)處注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任方面等方面進(jìn)行完善。首先，建立健全法律體系，保證審計(jì)工作有法可依。在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，審計(jì)監(jiān)督依據(jù)的法律法規(guī)涉及方方面面。因而，完備的法律規(guī)范體系是依法審計(jì)的前提條件，從構(gòu)成上應(yīng)該包括憲法、經(jīng)濟(jì)法、商法、民法、刑法、訴訟法與非訴訟程序法，從內(nèi)容上應(yīng)該包括調(diào)整各種法律關(guān)系的具體條款。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)反擊那些毫無(wú)根據(jù)地?cái)U(kuò)大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟，進(jìn)而影響公眾對(duì)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。

（二）增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響，重視防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是保證審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)審計(jì)聲譽(yù)的需要?？梢酝ㄟ^(guò)建立健全全面審計(jì)質(zhì)量控制制度、建立責(zé)任追究制度來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確審計(jì)小組、審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)人員各自的權(quán)力與責(zé)任，要求審計(jì)人員嚴(yán)格地執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，將責(zé)任具體落實(shí)，促進(jìn)審計(jì)工作中各級(jí)審計(jì)人員各負(fù)其責(zé)、各擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的職業(yè)道德行為規(guī)范包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等。應(yīng)切實(shí)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，引導(dǎo)和培養(yǎng)其樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀，規(guī)范其審計(jì)行為，使其認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量服務(wù)，認(rèn)真編制計(jì)劃，收集證據(jù)，以謹(jǐn)慎職業(yè)的精神和科學(xué)的態(tài)度發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，增強(qiáng)在復(fù)雜環(huán)境中處理問(wèn)題的能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）采取有效的審計(jì)方法。采取積極有效的審計(jì)方法是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)保障，要在充分了解被審計(jì)單位的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行符合性測(cè)試，借以確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)突破點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍以及所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。在確定的風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)之上，根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表不同部分風(fēng)險(xiǎn)的大小，以風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目為重點(diǎn)，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍，強(qiáng)調(diào)針對(duì)不同客戶實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序，針對(duì)不同的、特殊的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施不同的程序，有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。努力地推進(jìn)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，運(yùn)用各種新技術(shù)提高審計(jì)效率，改善審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。采用多種審計(jì)方法，擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)范圍，充分利用分析性復(fù)核，科學(xué)把握審計(jì)重點(diǎn)，合理確定細(xì)節(jié)測(cè)試，改善證據(jù)的客觀性，提高審計(jì)質(zhì)量。

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