楊柳　王瀟藝

改革開放三十多年來，中國經(jīng)濟(jì)取得了長足進(jìn)步，已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。在從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制逐步過渡到現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)體制過程中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力得到了極大的釋放，但是企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大和經(jīng)營收入不斷增長的同時，應(yīng)該注重對其相關(guān)經(jīng)營活動的規(guī)范和監(jiān)督，因此審計工作越來越重要。審計工作本身不可避免的存在著一定程度的審計風(fēng)險，因此需要加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)管工作即審計的監(jiān)管，尤其應(yīng)該注重識別和分析審計風(fēng)險并對其采取有效措施進(jìn)行規(guī)避和防范，從而保證審計監(jiān)管職能的有效履行，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)活動健康發(fā)展。

一、審計風(fēng)險的內(nèi)涵

通常所說的審計風(fēng)險，是指審計單位通過審計工作并沒有真正和正確的反映企業(yè)的財務(wù)狀況，并發(fā)表了與實(shí)際財務(wù)情況不符和不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑥亩龀隽瞬徽_的審計決定的可能性。具體來說主要有兩種情況：一種情況是審計單位通過審計工作，認(rèn)為企業(yè)的會計報表是公允的，但實(shí)際上企業(yè)的會計報表并沒有嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況，或是被審計單位的會計報表存在著重大錯誤，但其并未被審計單位察覺和發(fā)現(xiàn)；另一種情況與前一種情況恰恰相反，即被審計單位的會計報表本身并不存在著重大錯誤并能夠按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況等，但審計單位卻認(rèn)為其存在著重大錯誤或是有失公允的。以上這兩種情況出現(xiàn)的可能性，我們均認(rèn)為是審計風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險的成因分析

1.企業(yè)對審計工作重視不夠。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，很多企業(yè)都在爭取不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。當(dāng)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展，一方面企業(yè)管理者的管理重心主要放在了企業(yè)的經(jīng)營成果和業(yè)績上，也就是說目光更多的投放在會計報表上的那些財務(wù)數(shù)字上，這就導(dǎo)致了企業(yè)管理者重視財務(wù)管理忽視審計監(jiān)管，企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制手段和措施明顯不足或執(zhí)行不到位。而一些企業(yè)甚至?xí)榱似娴淖非蠼?jīng)濟(jì)利益或者是逃避相關(guān)稅收而對會計報表進(jìn)行粉飾，這都會增加審計監(jiān)管的難度，從而加大審計風(fēng)險的可能性。另一方面就是隨著企業(yè)經(jīng)營范圍的不斷擴(kuò)展，企業(yè)內(nèi)部審計部門和人員的審計任務(wù)比較繁重，在具體審計工作上不可避免地會分散精力，在實(shí)際審計監(jiān)管時的力度不足。另外，就是企業(yè)內(nèi)部審計部門和人員與其它相關(guān)職能部門和人員存在著各種工作關(guān)系和人際關(guān)系，存在著為了掩護(hù)財務(wù)人員而做出不真實(shí)的審計報告和結(jié)論，最終導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在。

2.審計工作缺乏獨(dú)立性。根據(jù)國際審計規(guī)則的要求，為了保護(hù)審計工作的有效性，保證其在審計內(nèi)容、范圍、方法及報告與結(jié)論方面不受其它部門和人員的干擾，必須保證審計工作本身的獨(dú)立性。而我國在企業(yè)審計方面的起步較晚，相關(guān)的審計制度和法律法規(guī)并不健全，而在企業(yè)內(nèi)部審計部門雖然對財務(wù)等相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)管，但其又與相關(guān)部門和上級管理層存在著行政關(guān)系，因此不可避免地在某種程度上受到相關(guān)行政部門的影響，這樣審計部門和人員在具體審計工作中的審計監(jiān)管效力得不到有效發(fā)揮，甚至在某些情況下做出與其審計報告相左的審計結(jié)論。

3.審計方法本身的缺陷。目前國外已經(jīng)普遍采用以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鞯默F(xiàn)代審計方法，而我國則采用傳統(tǒng)的以帳項(xiàng)為基礎(chǔ)的審計方法和思路上，與國外采用的審計方法相比，帳項(xiàng)審計的審計方法所考慮的審計風(fēng)險的控制因素較少，從而易導(dǎo)致較高的審計風(fēng)險水平。再有就是由于審計任務(wù)比較繁重，所以常采用抽樣審計的方式，通過樣本的審計情況來推斷整體。而因?yàn)椴捎玫某闃臃椒?，選取的樣本容量大小以及抽樣過程中審計人員的主觀性等因素容易導(dǎo)致抽樣誤差，這將導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在。還有就是在實(shí)際的審計操作規(guī)程上，存在著為了減輕審計壓力和降低審計成本，一些必要的審計環(huán)節(jié)缺省和審計方法和程序不嚴(yán)謹(jǐn)以及審計報告表達(dá)不清楚、不準(zhǔn)確和不公允的情況。

4.審計人員的素質(zhì)不高。審計工作對維持企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展和維護(hù)國家正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序具有至關(guān)重要的作用，因此要求從事審計工作的審計人員具有良好的審計工作素養(yǎng)和職業(yè)道德與操守。但目前來看，我國一些企業(yè)內(nèi)部審計人員還沒有很好的掌握相關(guān)的會計、審計、金融和法律知識以及相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險分析軟件的操作能力。另外有些審計人員容易為了一己之私，在受到利益驅(qū)動的情況下，違背了審計規(guī)則，做出違背職業(yè)操守的審計報告和結(jié)論。還有就是一些審計人員對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度明顯不夠，在審計工作中放松了對自己的職業(yè)要求。

三、審計風(fēng)險的規(guī)避與防范

1.提高審計意識并加強(qiáng)內(nèi)部控制。企業(yè)管理決策者要提高對審計工作重要性的認(rèn)識，要做到真正從企業(yè)的長遠(yuǎn)和健康可持續(xù)發(fā)展角度來對待審計工作，只有充分認(rèn)識到審計工作在財務(wù)監(jiān)管中的重要作用，把其上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，才能夠促進(jìn)審計工作的正常開展。另外，應(yīng)該建立健全企業(yè)嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部各部門相互之間互相牽制，使審計部門能夠真正發(fā)揮其財務(wù)監(jiān)管職能，敢于揭露企業(yè)內(nèi)部的重大財務(wù)弊端和營私舞弊行為。同時還要建立相應(yīng)的審計監(jiān)管規(guī)章制度，進(jìn)而規(guī)范審計業(yè)務(wù)的工作流程，把審計監(jiān)管工作落到實(shí)處，最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)自身競爭力的目的。

2.保障審計工作的獨(dú)立性。審計工作的獨(dú)立性和審計報告與結(jié)果的客觀性是審計工作有效發(fā)揮其職能的基礎(chǔ)。為了有效保障審計工作的獨(dú)立性，必須切斷審計部門和人員與企業(yè)內(nèi)其它職能部門和人員在行政聯(lián)系，使其正常的審計工作不受相關(guān)人員的干擾和影響。另外，為了有效保障審計報告及結(jié)果的客觀性，應(yīng)該要求審計人員嚴(yán)格遵守相關(guān)的審計規(guī)則和規(guī)范的要求，嚴(yán)格按照審計程序處理相關(guān)業(yè)務(wù)，只有審計程序依法依規(guī)，審計環(huán)節(jié)、內(nèi)容和范圍完整且方法得當(dāng)才能真正有效保障審計的客觀性。另外，在一定情況下可以考慮借助“外援”，如聘請注冊會計師事務(wù)所或是上級單位的審計部門協(xié)助其開展相應(yīng)審計工作。

3.采用現(xiàn)代審計方法。目前，我國很多企業(yè)所普遍采用的以帳項(xiàng)為基礎(chǔ)的審計方法的弊端已經(jīng)非常明顯，因此應(yīng)該轉(zhuǎn)向采用以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鞯默F(xiàn)代審計方法，將相關(guān)財務(wù)風(fēng)險作為審計工作的重點(diǎn)監(jiān)管因素。另外，在采用抽樣審計時，在不嚴(yán)重影響審計成本的情況下，可以考慮適當(dāng)增加樣本容量，同時要注意對樣本單位的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)測量的準(zhǔn)確性，還可以考慮采用不同抽樣方法進(jìn)行比對，當(dāng)然還需要特別注意減少審計人員的主觀判斷，以突出審計的客觀性。

4.提高審計人員職業(yè)素質(zhì)和道德操守。審計人員的職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)不是一朝一夕的事，需要企業(yè)加大相關(guān)培訓(xùn)的力度和投入，幫助審計人員更好的掌握企業(yè)有關(guān)財務(wù)會計、金融、法律法規(guī)和信息技術(shù)等方面的理論知識，大膽給予其審計實(shí)踐的機(jī)會。另外，針對那些不遵守審計規(guī)則和營私舞弊的審計人員，通過審計法律、法規(guī)及相應(yīng)制度對其進(jìn)行制約和懲處，加大其違規(guī)審計的成本，避免審計錯誤的再次發(fā)生。而對于那些能夠克盡職守的審計人員要鼓勵其行為，通過內(nèi)部激勵機(jī)制的運(yùn)用，讓其有繼續(xù)持續(xù)良好工作的動力。還有就是要注意加大對審計工作重要性的宣傳，提升審計部門的地位，增強(qiáng)審計人員的責(zé)任意識和對審計風(fēng)險的認(rèn)識。

（ 作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 ）