張煒

一、全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄，納稅的義務(wù)人故意隱瞞收入。

我國(guó)的個(gè)人所得稅法，是一部由全國(guó)人大制定的、具有嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性特點(diǎn)的稅收法律。在納稅申報(bào)制度中明確規(guī)定，所有達(dá)到個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅界限的人必須足額地、及時(shí)地履行納稅申報(bào)和納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)人也必須如實(shí)地改造扣繳稅款的義務(wù)。否則，不論是納稅人抑或扣繳義務(wù)人，只要不履行、或者不適當(dāng)履行義務(wù)，均要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這項(xiàng)法律，在近年來(lái)，稅務(wù)部門持續(xù)地有意識(shí)地加強(qiáng)了對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人的宣傳和培訓(xùn)，他們已經(jīng)了解或者知曉。

但是，由于受長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，在現(xiàn)實(shí)生活中，有好多納稅人和扣繳義務(wù)人，與過(guò)去社會(huì)公眾不知稅法、不懂稅法相反，他們知法、懂法卻不守法。他們從主觀上隱瞞收入，故意偷稅逃稅，與征稅部門或征稅人玩捉迷藏的游戲。比如，納稅人符合納稅條件的，不申報(bào)或者不如實(shí)申報(bào)，扣繳義務(wù)人又因來(lái)自社會(huì)的種種干擾，故意不扣繳或者少扣少繳。

相應(yīng)對(duì)策：加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，形成誠(chéng)信納稅新風(fēng)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要大力宣傳稅法，要重視稅法宣傳的有效性和實(shí)用性。要積極地組織人力、物力、財(cái)力，運(yùn)用各種新聞媒體廣泛地開展稅法宣傳活動(dòng)，也可以通過(guò)街道的櫥窗，定期開展專項(xiàng)宣傳教育，也可以走上街頭向納稅人印發(fā)各種宣傳資料，還可以通過(guò)舉辦講座、稅收知識(shí)的相關(guān)咨詢和稅收知識(shí)競(jìng)賽的形式，普及相關(guān)法律知識(shí)，以增強(qiáng)稅收法制觀念，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。要讓稅收法律法規(guī)政策深入人心，積極鼓勵(lì)公民通過(guò)合法的經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)實(shí)的勞動(dòng)富裕起來(lái)，而不是靠偷稅、逃稅、漏稅，教育他們致富別忘國(guó)家，積極納稅。

還可以對(duì)納稅人尤其是社會(huì)名流、名人、經(jīng)商者、企業(yè)高管，建立個(gè)從所得稅遵守情況評(píng)價(jià)體系，將其與先進(jìn)的評(píng)選、職位的升遷、執(zhí)照的申領(lǐng)、年檢掛鉤，并以此約束個(gè)人的納稅行為，督促其遵守法律，依法納稅。要在全社會(huì)倡導(dǎo)“繳稅光榮，偷逃稅可恥”形成一種“公平稅賦”的氛圍。

同時(shí)，個(gè)人所得稅征管人員，也要“打鐵先得自身硬”，要熟練地掌握稅收政策，充實(shí)稽查力量，廣收案源信息，對(duì)那些偷稅、逃稅、漏稅者，要加大處罰力度，要著力程序化，提高執(zhí)法水平，在征繳方面真正做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。各級(jí)政府也要出面規(guī)范、引導(dǎo)，要做到言傳身教，有道是“身教重于言傳”這就要求各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要帶著納稅，以身作則，因?yàn)榘駱拥牧α渴菬o(wú)窮的。這樣，在全社會(huì)就能形成良好的納稅風(fēng)尚。

二、稅率不同帶來(lái)稅負(fù)不公，稅收法制存在缺陷，影響依法治稅。

稅法的核心要素——稅率，它的高低直接決定著納稅人與國(guó)家收益分配的比例。從目前情況來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，采用分類稅制模式，它按照不同的稅收來(lái)源（包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得）而采取不同的稅率和扣除的辦法。這種模式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)際慣例。它對(duì)納稅人的真實(shí)的納稅能力不能全面完整地體現(xiàn)，極容易使納稅人分解收入，多次扣除費(fèi)用；它存在較多的逃稅避稅漏洞，又極容易造成所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人不用交稅或者較少交稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人反而要多交稅的現(xiàn)象。這無(wú)疑是難于體現(xiàn)稅負(fù)公平原則的，它會(huì)與個(gè)人所得稅的主要目標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重的沖突。

另外，我國(guó)目前的稅收法規(guī)與制度還不健全，這就使稅收征繳者依法治稅失去了有力的法理根據(jù)。具體表現(xiàn)為：

一是有法不依或者有法難依。這一點(diǎn)會(huì)使稅務(wù)部門執(zhí)法的獨(dú)立性難于有效地保證。比如，為了促進(jìn)本地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，地方政府進(jìn)行各種越權(quán)和隨意減免，這會(huì)造成稅收大量的流失。

二是執(zhí)法不嚴(yán)。也就是說(shuō)，對(duì)稅收處罰的剛性還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這一點(diǎn)會(huì)使稅收流失行為關(guān)系人自身的利益預(yù)期增大，而刺激稅收流失。例如，在稅收?qǐng)?zhí)法的過(guò)程中，稅務(wù)部門注重的常常都是罰款的查補(bǔ)，而輕視的往往是處罰的力度，所以，盡管偷稅、逃稅、漏稅、騙稅的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，可是有人為此付出沉重代價(jià)的卻鮮有人見(jiàn)。這樣，在客觀上就造成了納稅主體違法行為的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)小于機(jī)會(huì)收益，于是乎，納稅主體的僥幸心理便得到了助長(zhǎng)。

三是司法不健全，保障不力。由于我國(guó)目前還沒(méi)有真正建立起稅務(wù)司法保障體系，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)便沒(méi)有權(quán)力對(duì)涉稅犯罪活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的偵查、預(yù)審、檢察，而稅務(wù)司法活動(dòng)在基本上還是依靠那些非專業(yè)的公、檢、法機(jī)關(guān)來(lái)執(zhí)行，這樣，就使得《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)具有的種種的檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)等，因缺乏必要的保障手段而不易落實(shí)。再加上受人員的短缺、專業(yè)知識(shí)的不足等限制，于是，就造成了稅務(wù)犯罪案件的立案、查處、結(jié)案效率不高，進(jìn)而嚴(yán)重影響了對(duì)涉稅犯罪的打擊力度。

相應(yīng)對(duì)策：完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制，加強(qiáng)執(zhí)法力度，嚴(yán)厲懲處偷逃漏騙稅行為。

首先，要完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制，做到：1、采用先分類后綜合的所得稅制模式。就是說(shuō)要按照現(xiàn)行的所得項(xiàng)目，在預(yù)扣或者預(yù)繳稅款時(shí)，先區(qū)分當(dāng)次或者當(dāng)月的收入是否達(dá)到一萬(wàn)元，并依此來(lái)確定預(yù)扣或者預(yù)繳的稅率，到年終后，再由納稅人進(jìn)行綜合申報(bào)，多始祖少補(bǔ)。2、合理地確定就納稅所得和扣除項(xiàng)目。也就是說(shuō)，按年確定應(yīng)納稅所得；將扣除項(xiàng)目分為生計(jì)扣除、業(yè)務(wù)扣除、專項(xiàng)扣除等三類；在預(yù)繳稅款時(shí)，先準(zhǔn)予扣除生計(jì)扣除項(xiàng)目，其他兩項(xiàng)，則在辦理年度綜合申報(bào)時(shí)再按規(guī)定準(zhǔn)予扣除，此做法在于從納稅人自身利益最大化出發(fā)，促使其主動(dòng)辦理納稅申報(bào)。3、以個(gè)人做為納稅申報(bào)主體，并按照家庭人口情況進(jìn)行生計(jì)扣除。4、合理調(diào)整優(yōu)惠政策。就是縮小范圍、減少項(xiàng)目、調(diào)整結(jié)構(gòu)、免征與補(bǔ)助相結(jié)合。取消外籍人員超國(guó)民優(yōu)惠待遇，取消再就業(yè)等個(gè)人優(yōu)惠政策，嚴(yán)控工資薪金扣減項(xiàng)目，縮小免征范圍等。

其次，加強(qiáng)執(zhí)法力度，嚴(yán)懲納稅人偷逃漏騙稅的行為。要做到：1、稅務(wù)部門要加強(qiáng)跟公、檢、法等執(zhí)法機(jī)關(guān)的聯(lián)系與合作，對(duì)偷逃漏騙稅的行為要嚴(yán)罰重管，使其不敢偷稅、逃稅、漏稅、騙稅，充分體現(xiàn)執(zhí)法的剛性。 2、建立健全協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。進(jìn)一步完善稅務(wù)信訪制度，暢通舉報(bào)渠道，認(rèn)真貫徹“有舉報(bào)必回應(yīng)，有案件必調(diào)查，有查辦必結(jié)果，有結(jié)果必公開”的原則，為個(gè)人所得稅的征繳征管，營(yíng)造一個(gè)良好的社會(huì)氛圍與環(huán)境。endprint