熊雪

摘要：醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的分析是醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要組成部分和主要的管理手段。2012年1月1日開始實(shí)施的新醫(yī)院會計(jì)制度與舊醫(yī)院會計(jì)制度相比，其在會計(jì)要素、核算基礎(chǔ)及適應(yīng)范圍等方面均做出了新的規(guī)定，因此醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的編制也發(fā)生了相應(yīng)的改變。本文就新制度下影響醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表編制的各因素出發(fā)進(jìn)行分析，總結(jié)如何通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析來揭示醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問題，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，為醫(yī)院的經(jīng)營管理者提供時(shí)效性更強(qiáng)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，為其決策提出合理的建議，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會計(jì)制度 報(bào)表編制 報(bào)表分析

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一種綜合性的財(cái)務(wù)管理，涉及到醫(yī)院內(nèi)部和外部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。通過醫(yī)院會計(jì)部門提出的財(cái)務(wù)報(bào)告，能對醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行預(yù)測和評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，并針對問題進(jìn)行改正，以及給醫(yī)院的管理層提出經(jīng)營決策的支持和內(nèi)部績效考核的依據(jù)，從而更好地評價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營狀況和成果，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表是提出會計(jì)報(bào)告的主體和核心，它主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、現(xiàn)金流量表及基本數(shù)字表等。本文結(jié)合作者多年的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，對在新會計(jì)制度要求下，如何做好財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與分析提出探討性的建議，報(bào)告如下。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容

（一）資產(chǎn)負(fù)債表分析

新會計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表在會計(jì)報(bào)表中的核心地位，具體反映在醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)之間的關(guān)系上。資產(chǎn)負(fù)債表是將醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)，根據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)的會計(jì)等式，按照規(guī)定的編制要求進(jìn)行的項(xiàng)目排列。它能反映醫(yī)院一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、醫(yī)院償還債務(wù)的能力等，可以用來判斷醫(yī)院資產(chǎn)的安全性。報(bào)表中的資產(chǎn)體現(xiàn)的是醫(yī)院擁有的各種資源及其償還債務(wù)的能力；負(fù)債體現(xiàn)是醫(yī)院所負(fù)擔(dān)的長短期債務(wù)；凈資產(chǎn)則是反映醫(yī)院擁有的資產(chǎn)總額。

我們通常是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債率來分析醫(yī)院所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)負(fù)債率越大時(shí)表示醫(yī)院的負(fù)債越多，面臨的風(fēng)險(xiǎn)越大，反之則越小。資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率和速動比率等是評價(jià)資產(chǎn)負(fù)債的主要指標(biāo)。在計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率時(shí)我們應(yīng)注意到資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額與醫(yī)院現(xiàn)存量資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值之間的差別，在實(shí)際的計(jì)算中應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的內(nèi)部相關(guān)資料進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。新醫(yī)院會計(jì)制度下資產(chǎn)的確認(rèn)與分類發(fā)生了變化，新增了折舊和攤銷的會計(jì)科目，這樣就使得醫(yī)院的賬面真實(shí)價(jià)值與實(shí)際的價(jià)值更為相符，進(jìn)而優(yōu)化了醫(yī)院的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和運(yùn)營資金的餓管理。流動比率則是指流動資產(chǎn)與負(fù)債之間的比率。當(dāng)流動比率越大時(shí)表示流動資產(chǎn)占用越多，資金的使用率越低，債權(quán)人的權(quán)益就越能得到保障；速動比率反映的則是醫(yī)院資金回籠速度和醫(yī)院短期償還債務(wù)的能力。因此，根據(jù)新的醫(yī)院會計(jì)制度規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表更有利于幫助進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助資金的收支監(jiān)督管理，滿足醫(yī)院內(nèi)部職責(zé)發(fā)生制下的績效考核需要。

（二）收入支出總表分析

出入支出總表是由收入、支出、收支結(jié)余和結(jié)余分配四部分組成的，體現(xiàn)的是醫(yī)院一定時(shí)期財(cái)務(wù)收支狀況及業(yè)務(wù)開展的成果。醫(yī)院的收入主要包括自身業(yè)務(wù)的收入、財(cái)政補(bǔ)助及上級補(bǔ)助的收入。而自身業(yè)務(wù)的收入和財(cái)政補(bǔ)助是醫(yī)院總收入的主要來源。新醫(yī)院會計(jì)制度對收入費(fèi)用總表的計(jì)量、內(nèi)涵等做出了新的改變。取消了藥品加成核算，藥品收入劃入醫(yī)療收入，采用成本法計(jì)算長期股權(quán)投資的收益，醫(yī)院收入費(fèi)用的總量就因此受到了很大影響。支出的情況分析主要是針對業(yè)務(wù)支出和項(xiàng)目撥款支出兩個(gè)方面。業(yè)務(wù)支出主要體現(xiàn)在人員經(jīng)費(fèi)支出、公用支出及對醫(yī)院個(gè)人和家庭的補(bǔ)助。人員的經(jīng)費(fèi)支出反映的是醫(yī)院在職人員的費(fèi)用支出的情況；公用支出反映的醫(yī)院在經(jīng)營活動所必需的消耗；對個(gè)人及家庭的補(bǔ)助則主要是對在職職工及其家庭補(bǔ)助的支出情況。

（三）收入支出明細(xì)表分析

業(yè)務(wù)收支明細(xì)是對收入支出總表的進(jìn)一步細(xì)化，反映的是醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)的業(yè)務(wù)收支的情況。藥品收支明細(xì)表是單獨(dú)反映一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院藥品收支情況的報(bào)表，是按照“分開核算，分別管理”的原則分離出來的。通過業(yè)務(wù)收支情況表和藥品收治明細(xì)表能了解到醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支情況及財(cái)務(wù)狀況。

（四）基金變動情況表分析

基金變動情況表反映的是醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院基金增減的變動情況，它能真實(shí)的反映醫(yī)院實(shí)際擁有的凈資產(chǎn)總量。我們通過對醫(yī)院基金變動情況，尤其是對固定資產(chǎn)等維修和更新的基金的變化情況來判斷醫(yī)院所提取的基金是否能滿足固定資產(chǎn)的大型修繕與更新等，從而保證醫(yī)院的建設(shè)能順利進(jìn)行，促進(jìn)醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。

（五）基本數(shù)字表分析

基本數(shù)字表示反映醫(yī)院在職人員、病床數(shù)、平均住院日等信息的報(bào)表。它通過對醫(yī)院病床使用率、醫(yī)院人員、醫(yī)療費(fèi)用等的統(tǒng)計(jì)與分析，來判斷醫(yī)院業(yè)務(wù)中各任務(wù)目標(biāo)的完成情況及工作效率等。它是反映醫(yī)院現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)狀況的一個(gè)重要指標(biāo)，我們通過基本數(shù)字表的分析能看出資金運(yùn)轉(zhuǎn)的情況，根據(jù)存在的問題及時(shí)提出調(diào)整能提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法

在財(cái)務(wù)報(bào)表的分析中，我們常引用現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的方法，結(jié)合各種經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)公式和模式來進(jìn)行分析。比率分析法、平衡分析法、比較分析法、圖標(biāo)分析法和因素分析法等是常用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法。在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)我們常采用以上方法結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、藥品收支明細(xì)表、基金變動情況表等，根據(jù)實(shí)際需要來進(jìn)行分析。

資產(chǎn)負(fù)債表可以采用對比分析的方法對同期項(xiàng)目進(jìn)行橫向?qū)Ρ群筒煌瑫r(shí)期的項(xiàng)目進(jìn)行縱向?qū)Ρ葋矸治鲠t(yī)院的財(cái)務(wù)變動情況，預(yù)測發(fā)展趨勢；收入支出表也可以通過對比分析法，對醫(yī)院不同時(shí)期的收入和支出情況進(jìn)行分析，找出差距所在。藥品收支明細(xì)表可運(yùn)用因素分析法的方法結(jié)合藥品收支明細(xì)表來了解藥品及其他庫存物資的利用情況，也可以通過橫向比較法結(jié)合圖表分析法對每個(gè)項(xiàng)目的本期金額與其基其的金額進(jìn)行對比分析，編制橫向?qū)Ρ确治霰?；通過平衡法對投入產(chǎn)出的分析對藥品生產(chǎn)進(jìn)行測定，從而評價(jià)其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益；通過對藥品及設(shè)備等的購、銷、存等數(shù)據(jù)的對比分析可了解庫存物資的利用情況，從而保證資金的合理利用。endprint

三、新醫(yī)院制度下進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的要求

新醫(yī)院制度使得財(cái)務(wù)管理的總體思想更為明確，在會計(jì)科目體系的設(shè)置上更為完善。同時(shí)還增加了財(cái)務(wù)報(bào)表分析和財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)，使財(cái)務(wù)報(bào)表更能滿足醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部績效考核的需要。新醫(yī)院會計(jì)制度除了要求我們提供醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的信息之外還對現(xiàn)金流動等對決策有用的信息提出了要求。因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)應(yīng)提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，滿足財(cái)務(wù)管理更為精細(xì)化的要求。會計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)培訓(xùn)，主動去領(lǐng)會和接受新會計(jì)制度變更的精神，學(xué)習(xí)和掌握變更的內(nèi)容，增進(jìn)自己的專業(yè)知識，提高財(cái)務(wù)管理水平。另外，我們在保證財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確真實(shí)的反映經(jīng)營狀況的同時(shí)還需探索新的報(bào)表模式。比如：在編制現(xiàn)金流量表時(shí)我們可以提供醫(yī)院的現(xiàn)金流量信息，彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表及收支總表中信息量的不足，還可以進(jìn)而了解籌集、生成現(xiàn)金的能力并對醫(yī)院未來的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)測。

四、結(jié)束語

新醫(yī)院會計(jì)制度是為了適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)療改革提出的新的要求而做出的改變，對醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的分析帶來了新的影響，也為推動醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，提高會計(jì)信息質(zhì)量以及完善醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制提供了新的平臺。財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映醫(yī)院運(yùn)營過程中的得與失，利與弊以及經(jīng)營成果及、預(yù)測醫(yī)院未來的發(fā)展趨勢，并為醫(yī)院管理與優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策等提供各種重要的財(cái)務(wù)信息。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)重視會計(jì)管理及核算工作，聘請醫(yī)院財(cái)務(wù)領(lǐng)域的專家進(jìn)行相應(yīng)的市場調(diào)研，總結(jié)新舊制度財(cái)務(wù)工作的銜接問題，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)項(xiàng)專項(xiàng)培訓(xùn)及現(xiàn)場的指導(dǎo)，及時(shí)糾正存在的問題。財(cái)務(wù)人員應(yīng)對醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一些相應(yīng)的調(diào)整，增加財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，對報(bào)表的形式進(jìn)行相應(yīng)的擴(kuò)充，提高自身水平，通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，正確評價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營狀況，為醫(yī)院的經(jīng)營管理者提供時(shí)效性更強(qiáng)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，為其決策提出合理的建議，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。

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