摘 要：遺產(chǎn)稅是一項(xiàng)非常重要但又具有極大爭(zhēng)議的稅種，它在調(diào)整社會(huì)財(cái)富分配、增加國(guó)家財(cái)政收入、促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展和實(shí)現(xiàn)共同富裕等方面發(fā)揮著重要作用，但我國(guó)目前尚未開(kāi)征遺產(chǎn)稅。本文從各個(gè)角度討論了開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性，以期促進(jìn)我國(guó)早日順利開(kāi)征遺產(chǎn)稅，使其發(fā)揮巨大作用。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；可行性

關(guān)于遺產(chǎn)稅，我國(guó)曾幾次欲實(shí)現(xiàn)開(kāi)征，但最終由于各方面原因尚未實(shí)現(xiàn)開(kāi)征。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀(guān)條件來(lái)判定開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件是否成熟。本文試從各個(gè)方面分析了我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性，以期起到拋磚引玉的作用。

一、契合深化稅制改革的目標(biāo)

遺產(chǎn)稅作為一國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的重要組成部分，開(kāi)征遺產(chǎn)稅對(duì)于進(jìn)行稅制改革和完善我國(guó)現(xiàn)行稅制具有明顯的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有了巨大的變化，如貧富差距過(guò)大，資源緊張等。而我國(guó)實(shí)行的稅制依然是帶有較強(qiáng)的“緊縮”烙印，這必然會(huì)和我國(guó)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段發(fā)生摩擦，使宏觀(guān)調(diào)控的政策力度不能得到很好的落實(shí)。因而，適時(shí)進(jìn)行稅制改革已成為必然。[1]遺產(chǎn)稅是一種相對(duì)開(kāi)放的稅種，開(kāi)征遺產(chǎn)稅能增強(qiáng)我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活力，將市場(chǎng)這只“無(wú)形的手”和國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控這只“有形的手”結(jié)合起來(lái)，通過(guò)深化稅制改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

黨中央在十八屆三中全會(huì)中指出，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。因此，為了更好的深化改革，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)在新時(shí)期的發(fā)展，必須完善和改革稅制，而開(kāi)征遺產(chǎn)稅表明我國(guó)征稅課目更加多元化；更重要的是，我國(guó)的稅收目標(biāo)從過(guò)去主要為了增加財(cái)政收入轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r(shí)注重增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入公平分配，正好契合深化改革的目標(biāo)，有利于完善稅收體系和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平日益提高

我國(guó)從1978年實(shí)行改革開(kāi)放三十多年來(lái)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下，經(jīng)濟(jì)得到飛速發(fā)展，人民生活水平大大提高。2015年3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)三次會(huì)議上作政府工作報(bào)告時(shí)稱(chēng)，“一年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展總體平穩(wěn)，穩(wěn)中有進(jìn)。2014年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到63.6萬(wàn)億元，比上年增長(zhǎng)7.4%?！盵2]由此可以看出，在改革開(kāi)放的背景下，我國(guó)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)，將國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，因此為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征奠定了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于2015年1月20日發(fā)布數(shù)據(jù)，根據(jù)城鄉(xiāng)一體化住戶(hù)調(diào)查，全年全國(guó)居民人均可支配收入20167元，比上年名義增長(zhǎng)10.1%，扣除價(jià)格因素實(shí)際增長(zhǎng)8.0%。[3]據(jù)此也可以看出，我國(guó)不僅國(guó)家經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展，而且人民的收入水平也得到大大提高，使遺產(chǎn)稅的稅源得到可靠保障。

三、配套的法律制度逐步建立

法制是法治的基礎(chǔ)，只有形成良好的法律設(shè)施，才能真正做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究。縱觀(guān)我國(guó)當(dāng)前的法律體系，基本形成了以憲法為統(tǒng)帥，以基本法律為主干，各個(gè)法律部門(mén)齊備且形成有機(jī)統(tǒng)一的整體。

憲法是國(guó)家根本法，具有最高權(quán)威性?！稇椃ā返?3條規(guī)定：“公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)?！边@表明，國(guó)家在根本大法中明確規(guī)定公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)，為遺產(chǎn)稅的稅源提供了憲法層面上的保障，即最高保障。同時(shí)，《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。凡是憲法法律確定的公民義務(wù)，均具有強(qiáng)行性，公民必須履行。因此，一旦開(kāi)征遺產(chǎn)稅，符合條件的納稅人必須按照憲法法律的規(guī)定自覺(jué)納稅。在各個(gè)部門(mén)法中同樣有遺產(chǎn)稅相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定?！睹穹ㄍ▌t》第76條規(guī)定：“公民依法享有財(cái)產(chǎn)繼承權(quán)?！边@就肯定了公民財(cái)產(chǎn)繼承的合法性?！独^承法》第3條規(guī)定：“遺產(chǎn)是公民死亡時(shí)遺留的個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)?！钡?0條還規(guī)定：“遺產(chǎn)按照下列順序繼承：第一順序：配偶、子女、父母。第二順序：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母?！币陨蟽蓷l法律規(guī)定確定了遺產(chǎn)的法定范圍和遺產(chǎn)繼承的順序，為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征提供了法律保障。

更重要的是，2010年8月我國(guó)在《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅暫行條例》的基礎(chǔ)上，對(duì)其中部分內(nèi)容作了修改，并且增加了新的內(nèi)容，新出了《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅草案》。該《草案》直接針對(duì)遺產(chǎn)稅，對(duì)遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，遺產(chǎn)總額的計(jì)算、扣除，起征點(diǎn)，計(jì)算公式等相關(guān)細(xì)節(jié)作出了詳細(xì)而明確的規(guī)定，說(shuō)明我國(guó)對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅在法律方面已經(jīng)進(jìn)行了具有前瞻性的探索，這將直接推動(dòng)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征。

2014年11月12日公布了《不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例》，該條例自2015年3月1日起施行。該條例的施行是保證遺產(chǎn)稅充足稅源的一大重要舉措。雖然該條例不是針對(duì)個(gè)人所有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行申報(bào)和登記，但就目前而言，大部分公民的財(cái)產(chǎn)多為不動(dòng)產(chǎn)，因此進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)登記也必然會(huì)促進(jìn)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征。

2015年初，國(guó)務(wù)院法制辦公室將《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《草案》）及其說(shuō)明全文公布，并征求社會(huì)各界意見(jiàn)。其中，明確了納稅人識(shí)別號(hào)制度的法律地位。今后，除了企業(yè)納稅人外，個(gè)人納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時(shí)，都可能要使用這一稅號(hào)。日后一旦該新規(guī)出臺(tái)正式施行，那么納稅人識(shí)別號(hào)開(kāi)始使用，必然會(huì)給稅收的征收帶來(lái)便利，同時(shí)也能間接保證稅源，促進(jìn)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴芳.《稅法學(xué)教程》，中國(guó)政法大學(xué)出版社，2008年5月第1版，第47頁(yè)。

[2]人民網(wǎng)：2014年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值63.6億元，比上年增速7.4%.http：//npc.people.com.cn/n/2015/0305/c14576-26642352.html

[3]國(guó)家統(tǒng)計(jì)局：2014年國(guó)民經(jīng)濟(jì)在新常態(tài)下平穩(wěn)運(yùn)行.http：//www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201502/t20150211_682459.html

作者簡(jiǎn)介：

陸芳，湖北荊州人，西北政法大學(xué)2014級(jí)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院碩士研究生。