摘 要：煤炭企業(yè)集團(tuán)大多是在過去礦務(wù)局的基礎(chǔ)上改制后組件的，尤其是一批經(jīng)過國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的煤炭企業(yè)集團(tuán)，在改制后已逐步形成了以資本為紐帶的母子公司關(guān)系，能夠按照《公司法》和企業(yè)制度的要求，逐步健全法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度，為發(fā)揮單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用提供了有力的條件。本文分析了煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，并提出了對(duì)策。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部審計(jì)

煤炭企業(yè)集團(tuán)大多是在過去礦務(wù)局的基礎(chǔ)上改制后組建的。經(jīng)過幾年來的實(shí)踐，在發(fā)揮煤炭企業(yè)的總體優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)煤炭企業(yè)的綜合競爭能力，提高煤炭企業(yè)艱苦奮斗、開拓進(jìn)取的企業(yè)形象以及促進(jìn)理順體質(zhì)、轉(zhuǎn)換機(jī)制、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力等方面，都發(fā)揮了巨大作用。尤其是一批經(jīng)過國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的煤炭企業(yè)集團(tuán)，在改制后已逐步形成了以資本為紐帶的母子公司關(guān)系，能夠按照《公司法》和建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的要求，逐步健全法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度，為發(fā)揮單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用提供了有力的條件。但仍有許多管理缺陷和需要改進(jìn)的地方。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

近幾年，煤炭企業(yè)的管理和控制理念有所加強(qiáng)，但總體上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制乏力，成本失控、投資失敗、改組不成功以及國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象繼續(xù)頻繁發(fā)生。主要存在以下問題：

1.會(huì)計(jì)信息失真。由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。

2.費(fèi)用支出失控。一些企業(yè)資金使用效率低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重，企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整受到影響；有些單位的基層工區(qū)已領(lǐng)未用的材料超過上百萬，造成材料流失嚴(yán)重；為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致一些單位的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)高的驚人，使企業(yè)盈利水平下降。

3.違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核等步驟不能按程序辦理，不能相互協(xié)調(diào)、相互制約，使控制程序失效，造成違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如有的企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞設(shè)置賬外賬，有的還存在公款私存現(xiàn)象，還有一些單位對(duì)異地經(jīng)營收入不及時(shí)上交，造成資金體外循環(huán)。

二、存在問題的原因

1.企業(yè)內(nèi)部控制體質(zhì)不順暢。主要表現(xiàn)在：企業(yè)推行會(huì)計(jì)電算化的過程中，片面追求減人提效，一些大型礦井財(cái)務(wù)科只有五、六名會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；一些會(huì)計(jì)人員管理理念落后，履職不到位；隨著煤炭企業(yè)實(shí)施“走出去“戰(zhàn)略，異地核算點(diǎn)會(huì)計(jì)人員比較緊張。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分煤炭企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不合理；更多的是有章不循，使制度流于形式。

3.企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。許多煤炭企業(yè)仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)策方式，對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)沒有充分認(rèn)識(shí)，只憑管理者的感覺盲目決策，缺乏應(yīng)有的決策程序，造成資金大量流失。煤炭企業(yè)發(fā)生安全事故造成的生命財(cái)產(chǎn)損失和社會(huì)影響，以及煤炭企業(yè)破產(chǎn)后大量富余人員安置工作的難度是商業(yè)企業(yè)所無法相比的，煤炭企業(yè)在追求利潤的同時(shí)，要考慮這部分可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

4.沒有形成良好的控制環(huán)境。有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，已建立的部分機(jī)構(gòu)多數(shù)處于被控制對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)之下，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒有建立有效的激勵(lì)機(jī)制，大部分制度流于形式。

5.沒有完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。長期以來，對(duì)企業(yè)管理者的業(yè)績考核以成本、利潤、營業(yè)收入等為主要依據(jù)，缺少結(jié)合其內(nèi)部管理進(jìn)行綜合考察。

6.外部監(jiān)督乏力。各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之缺乏溝通，不能形成有效的合力；特別是一些中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的問題不報(bào)告、不披露。

三、完善煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.單位負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的學(xué)習(xí)和宣傳。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成敗與否取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為。而單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理解程度、自覺控制意識(shí)和行為又是關(guān)鍵，提高單位負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)顯得尤為重要。大量的事實(shí)證明，單位負(fù)責(zé)人不注意或不重視本單位內(nèi)部建立科學(xué)、嚴(yán)格、有效的內(nèi)控機(jī)制，就極容易造成國有資產(chǎn)流失。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的組成部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。為遏制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)力量比較薄弱，通常也難以取得滿意的效果。內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，往往不重視對(duì)外投資分析審計(jì)、合同審計(jì)、逾期債權(quán)形成原因?qū)徲?jì)和安全治理審計(jì)等，對(duì)審計(jì)過程中熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題往往避而不談。

隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制和事后監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)要能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，針對(duì)不足提出優(yōu)化方案，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行持續(xù)維護(hù)，尤其是要加大對(duì)安全生產(chǎn)治理領(lǐng)域的審計(jì)力度，分析煤炭企業(yè)安全資金投入情況。

3.全面提升煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。只有隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：第一，要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的思想和行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，廣泛開展會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)交流工作。在不同的單位之間組織財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作互查，能夠取長補(bǔ)短，發(fā)現(xiàn)差距，提高廣大會(huì)計(jì)人員的危機(jī)感，有利于形成良好的學(xué)習(xí)氛圍。第三，重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，為他們搭建成長的舞臺(tái)，使他們?cè)鰪?qiáng)自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度。

4.建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。要特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)?；鶎拥V井完成經(jīng)營指標(biāo)受地質(zhì)條件影響較大，在碰到重大地質(zhì)條件變化的情況下，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)部門反映，上級(jí)部門也應(yīng)及時(shí)對(duì)經(jīng)營指標(biāo)作適當(dāng)?shù)男抻?，避免單純?yōu)榱送瓿山?jīng)營指標(biāo)而人為造假的事情發(fā)生。

5.強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。煤炭企業(yè)的出資者要監(jiān)管的不僅是企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果，還要監(jiān)管管理層為達(dá)到目標(biāo)而實(shí)施的管控過程，要充分行使股東監(jiān)管權(quán)力。財(cái)政、稅務(wù)、中介等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力。有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位。

總之，煤炭企業(yè)必須清醒的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)中存在的不足，立足煤炭企業(yè)實(shí)際，按照科學(xué)、精簡和高效的原則構(gòu)建內(nèi)部控制框架，提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為煤炭企業(yè)在安全生產(chǎn)的條件下創(chuàng)造輝煌的經(jīng)營業(yè)績提供前提條件。

（作者單位：山東能源棗莊礦業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部

山東棗莊市 277000）