摘 要：在企業(yè)的管理過程中，內(nèi)部審計(jì)具有非常重要的作用，能夠有效提高企業(yè)的經(jīng)營效率，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營中起著自然的監(jiān)督作用，是對企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)分析

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)面臨的問題

（一）經(jīng)營者對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位，內(nèi)部控制體系存在阻力

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，由于領(lǐng)導(dǎo)者管理水平存在一定的差異性，一部分領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念較為落后，對內(nèi)部控制發(fā)揮的作用認(rèn)識不到位，同時(shí)外部環(huán)境壓力不夠，從而導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中內(nèi)部控制環(huán)境較差。這樣企業(yè)在經(jīng)營過程中，內(nèi)部控制體系的阻力較大。

（二）內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范，沒有建立起標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制體系

當(dāng)前很多單位的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏對經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和內(nèi)部控制制度進(jìn)行全方位的評價(jià)。另一方面就是企業(yè)在發(fā)展過程中，沒有將各個(gè)生產(chǎn)流程進(jìn)行詳細(xì)的描述，導(dǎo)致各種規(guī)章制度的控制內(nèi)容和業(yè)務(wù)無法較好的聯(lián)系在一起，各個(gè)業(yè)務(wù)流程沒有制定明確的風(fēng)險(xiǎn)控制和關(guān)鍵控制。在這樣的環(huán)境下，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作過程中，因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的操作標(biāo)準(zhǔn)或者審計(jì)原則而無法得到正確的運(yùn)用，進(jìn)而部門內(nèi)審工作無法為單位管理者提供科學(xué)合理的決策參考，不利于兩個(gè)效益的提高。

（三）部分審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在

在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)過程中，由于內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)較低，制約了審計(jì)工作的開展，沒有真正認(rèn)識到內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。目前內(nèi)部審計(jì)工作逐漸要向事前、事中轉(zhuǎn)移，但是部分審計(jì)人員則在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行過程中，以查找問題為主要目的，并沒有對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的分析，這樣便縮小了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍。由于審計(jì)人員對審計(jì)業(yè)務(wù)了解不夠，缺乏相應(yīng)的審計(jì)專業(yè)知識和審計(jì)技巧，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

（四）審計(jì)人員掌握的知識不夠全面，無法更好的應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)工作

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，企業(yè)內(nèi)部控制涉及的范圍主要包括企業(yè)生產(chǎn)組織管理、經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)業(yè)務(wù)流程方面。在這樣的背景條件下，就要求審計(jì)人員必須具備較寬的知識面，才能夠更好的應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的變化。但是在目前企業(yè)工作的審計(jì)人員大多為財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)，對相關(guān)審計(jì)知識的掌握不夠全面，無法采用合理的內(nèi)部控制措施來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)無法達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的要求。

二、通過內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)策略

（一）轉(zhuǎn)變觀念，樹立內(nèi)審為企業(yè)管理服務(wù)的意識

首先，應(yīng)該深入了解企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，堅(jiān)持樹立內(nèi)審為企業(yè)管理服務(wù)的主導(dǎo)思想，并將這種思想落實(shí)到內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)上。把企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制體系而不是檢查體系，應(yīng)該避免單純強(qiáng)調(diào)審計(jì)成果和問題查處所發(fā)揮的作用。引導(dǎo)企業(yè)管理層不斷提高對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識，讓其能夠積極配合內(nèi)部審計(jì)工作，努力為審計(jì)人員提供參考策略。其次是，要努力處理好審計(jì)參與管理的關(guān)系，與被審計(jì)對象積極進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，采取積極合作的方式，與被審計(jì)對象建立良好的合作關(guān)系，創(chuàng)造和諧的工作氛圍，讓企業(yè)管理人員愿意接受審計(jì)。只有當(dāng)工作人員充分考慮到這些影響因素，并且采取實(shí)際行動來糾正現(xiàn)狀時(shí)，審計(jì)人員才能夠更好的實(shí)行審計(jì)建議，更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)控制作用。

（二）提高審計(jì)工作質(zhì)量，注重業(yè)務(wù)流程再造和風(fēng)險(xiǎn)分析

內(nèi)部控制審計(jì)必須從全面的角度去評價(jià)，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)該著重考慮審前的調(diào)查工作。但是隨著單位管理水平不斷提高，內(nèi)審將對單位進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把單位風(fēng)險(xiǎn)降到最低，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是從企業(yè)出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范單位財(cái)務(wù)收支行為提出建議。三是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既要進(jìn)行恰當(dāng)處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

（三）有效運(yùn)用內(nèi)部控制測試的方法，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制

為了保證單位內(nèi)部審計(jì)制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，必須定期對內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，評價(jià)單位管理內(nèi)控制度的健全性和有效性，看內(nèi)部審計(jì)制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。開展對專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的審計(jì)，評價(jià)各部門對單位決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況以及是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，從而最終達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的目的。

（四）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率

嚴(yán)格的審計(jì)程序是審計(jì)質(zhì)量保障的重要依托，做到審計(jì)工作制度化、規(guī)范化，有利于審計(jì)工作有序進(jìn)行有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工作中積極參與現(xiàn)金流管理內(nèi)控機(jī)制、采購與付款內(nèi)控機(jī)制、銷售與收款內(nèi)控機(jī)制、重大合同的財(cái)務(wù)審核等重點(diǎn)事項(xiàng)內(nèi)控制度建立，按照內(nèi)控制度要求履行財(cái)務(wù)決策程序，落實(shí)決策和執(zhí)行責(zé)任。

（五）提升內(nèi)部控制審計(jì)人員勝任能力，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的應(yīng)對能力

要想在企業(yè)內(nèi)部建立起科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，就要求內(nèi)部控制審計(jì)人員掌握內(nèi)部控制體系的相關(guān)知識，深入了解企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、規(guī)章制度、管理辦法等。同時(shí)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理、信息技術(shù)也必須有相應(yīng)的了解，通過不斷學(xué)習(xí)提高業(yè)務(wù)技能和對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況敏銳的洞察能力，這樣才能夠更好的做好企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作。

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（作者單位：云南錫業(yè)集團(tuán)（控股）責(zé)任有限公司

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