摘 要：在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，重點對供應(yīng)鏈的業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點及系統(tǒng)監(jiān)控的等方面進(jìn)行風(fēng)險管理過程及內(nèi)容的適當(dāng)性和有效性的審計與評價，其特點是風(fēng)險管理評估方法貫穿于審計過程中，為發(fā)揮現(xiàn)代審計在風(fēng)險管理、控制、建議、提高具有一定有指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?供應(yīng)鏈 風(fēng)險評估

一、供應(yīng)鏈風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊饬x

英國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家克里斯多夫說：“市場上只有供應(yīng)鏈而沒有企業(yè)，真正競爭不是企業(yè)與企業(yè)之間的競爭，而是供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競爭。采購管理作為供應(yīng)鏈上企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的基本環(huán)節(jié)，從簡單的購買向“合理采購”轉(zhuǎn)變，即選擇合適的產(chǎn)品。以合適的價格、在合適的時間，按合適的質(zhì)量，并通過合適的供應(yīng)商獲得。為此供應(yīng)鏈管理受到越來越多企業(yè)的重視，成為企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的核心力量。但傳統(tǒng)的供應(yīng)鏈管理中，在生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，采購物資品種、數(shù)量加劇情況下，供應(yīng)商選擇和定位時缺乏戰(zhàn)略意識，在利益的驅(qū)動下，獨家供應(yīng)價格已被壟斷，使采購成本的降低空間越來越窄，產(chǎn)品技術(shù)和質(zhì)量問題得不到充分的改進(jìn)和提高，財務(wù)、信息化的技術(shù)能力被忽視等等，供應(yīng)上下游之間不協(xié)同問題突出，蘊涵著大量的經(jīng)營風(fēng)險，以致供應(yīng)鏈中斷、加大采購成本、用戶不滿意，甚至發(fā)生串通抬價，弄虛作假等舞弊行為，嚴(yán)重制約企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展，以致削弱了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍前扬L(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制融入于一體。以企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營等風(fēng)險為導(dǎo)向，經(jīng)營風(fēng)險、市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險在內(nèi)的影響公司目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險，這些因素都成為確定審計目標(biāo)及審計重點的依據(jù)，把審計資源集中于高風(fēng)險領(lǐng)域，通過風(fēng)險的系統(tǒng)和規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制、治理效果，為企業(yè)獲取更大價值。

二、供應(yīng)鏈風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式

采購是供應(yīng)鏈管理重要的一個環(huán)節(jié)，會賣不如會買，已成為一個共識。制造性企業(yè)一般至少有60%以上進(jìn)行原材料、外購配件的采購，采購的速度、效率、訂單的執(zhí)行情況會直接影響到本企業(yè)是否能快速靈活地滿足客戶的需求。采購成本的高低會直接影響到企業(yè)最終產(chǎn)品定價和整個供應(yīng)鏈的最終獲利情況。在采購的業(yè)務(wù)活動中；如訂貨、修改訂貨、收貨、開票、裝卸、運輸、質(zhì)量檢驗、入庫、點數(shù)、轉(zhuǎn)運、送貨等會不斷增加價值。因此，供應(yīng)鏈風(fēng)險審計也是當(dāng)前大型企業(yè)研究與拓展的新的審計領(lǐng)域，在現(xiàn)有的資源和審計環(huán)境下，本文認(rèn)為供應(yīng)鏈審計內(nèi)容從三方面著手采購業(yè)務(wù)流程、供應(yīng)商管理、物流管理。依據(jù)供應(yīng)鏈管理基本原則和標(biāo)準(zhǔn)，檢查與企業(yè)供應(yīng)鏈相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和其他管理活動的合法性，以及反映供應(yīng)鏈經(jīng)濟(jì)活動資料的真實性，借以弄清事實、明辨是非、揭示矛盾、改進(jìn)工作。其做法是：

1、審計前調(diào)查，收集供應(yīng)鏈風(fēng)險的初始信息。對供應(yīng)鏈原始資料，業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制和審計報告等資料收集、根據(jù)審計職業(yè)判斷，找出可能存在的風(fēng)險。通過對企業(yè)供應(yīng)鏈的機(jī)制與體制的調(diào)查，查閱企業(yè)的章程、文件及相關(guān)流程，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)控制風(fēng)險點，辨識并排出內(nèi)部控制缺陷。通過對初始信息進(jìn)行篩選、分類、對比和組合，建立風(fēng)險事件庫，為風(fēng)險審計提供依據(jù)。

2、制定審計計劃，根據(jù)分析供應(yīng)鏈的控制環(huán)境、健全性調(diào)查、符合性測試等進(jìn)行風(fēng)險評估，按高中低風(fēng)險等級排序，以高風(fēng)險的區(qū)域為重點審計對象，成立審計工作小組，明確審計程序與方法，落實實施計劃。

3、組織開展審計，重點把握供應(yīng)鏈的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化與重組，打破常規(guī)的權(quán)力分配，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行合理性審計評價，測試與檢查企業(yè)采購的整個程序，評價被審計單位內(nèi)部控制的有效性，以保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

一是：對采購業(yè)務(wù)流程的審計：采取流程追塑法，通過審計供應(yīng)鏈管理制度是否有效執(zhí)行，確認(rèn)業(yè)務(wù)的真實性，評價業(yè)務(wù)流程設(shè)計合理性。

通過請購—采購—合同—驗收—付款的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，檢查每一環(huán)節(jié)的制度流程執(zhí)行情況，評價其流程的風(fēng)險管理的適應(yīng)性與有效性。重點對不相容責(zé)任分離與審批權(quán)限的審查，如業(yè)務(wù)崗位分離（經(jīng)辦人與審批人是否分離，請購與采購及驗收等崗位是否分離），大額采購金額與合同簽約是否實行授權(quán)制，采購計劃依據(jù)是否充分，庫存標(biāo)準(zhǔn)是否合理，招標(biāo)管理是否落實，對業(yè)務(wù)人員不負(fù)責(zé)任、徇私舞弊有無管理辦法，以及緊急采購的規(guī)定等。通過業(yè)務(wù)流程的現(xiàn)場訪談、檢查，并且對檢查的情況進(jìn)行動因分析，進(jìn)一步識別、評估，確認(rèn)其風(fēng)險的承受程度及應(yīng)對流程風(fēng)險的效果。如：采購行為違反規(guī)定，可能遭受外部和相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)處罰、造成經(jīng)濟(jì)損失和信譽損失；制度不健全、不到位和監(jiān)督不力，導(dǎo)致違紀(jì)違規(guī)問題發(fā)生；采購業(yè)務(wù)未經(jīng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失；驗收程序不規(guī)范，可能造成賬實不符或資產(chǎn)損失；付款方式不恰當(dāng)、執(zhí)行有偏差，可能導(dǎo)致企業(yè)資金損失或信用受損等方面的風(fēng)險等等。經(jīng)過審計，落實了計劃與采購崗位相分離原則，完善了合同審批權(quán)限規(guī)定，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的設(shè)計，確保在授權(quán)允許的供應(yīng)商提供產(chǎn)品或服務(wù)，使用的價格合適、程序適當(dāng)、收到貨物的數(shù)量準(zhǔn)確并及時付款，為滿足經(jīng)營生產(chǎn)與企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二是對供應(yīng)商關(guān)鍵控制點的審計：采取循環(huán)測試與實地檢查、面談的方法。主要對供應(yīng)商的質(zhì)量、協(xié)調(diào)等方面的綜合評價。

在傳統(tǒng)上買賣雙方不存在合作關(guān)系，是一種價格交易，愿賣愿買。供應(yīng)商在企業(yè)中主要從選擇、評價和考核三方面控制，重點放在供應(yīng)商選擇上，彈性與主觀判斷較多，沒有評價與考核指標(biāo)，以及供應(yīng)商退出的風(fēng)險，以致供應(yīng)價格幾年不變，質(zhì)量問題得不到追索，技術(shù)改進(jìn)得不到深化，違約責(zé)任得不到追究。在這種供應(yīng)環(huán)境影響，采購價格得不到有效控制，使企業(yè)承擔(dān)增加采購成本的風(fēng)險。在風(fēng)險導(dǎo)向下的供應(yīng)商審計，首先審查供應(yīng)商準(zhǔn)入制度是否執(zhí)行到位，是否建立定期考核及評價體系。目前供應(yīng)商管理存在主要風(fēng)險是供應(yīng)商準(zhǔn)入制度不完善，有的直接指定單位采購，供貨周期、質(zhì)量問題等影響生產(chǎn)，獨家供應(yīng)影響成本等，供應(yīng)商評價機(jī)制比較薄弱，對關(guān)鍵物資的供應(yīng)商研發(fā)能力與技術(shù)水平評價、以及資產(chǎn)負(fù)債率等預(yù)警指標(biāo)沒有建立評價體系，影響企業(yè)的競爭能力與發(fā)展。因此在評價供應(yīng)商的風(fēng)險時注意三點原則：一是半數(shù)原則，要求企業(yè)購買數(shù)量不能超過供應(yīng)商產(chǎn)能的 50%。如果僅由一家供應(yīng)商負(fù)責(zé)100%的供貨和100%成本分?jǐn)?，則采購商風(fēng)險較大，因為一旦該供應(yīng)商出現(xiàn)問題，按照“蝴蝶效應(yīng)”的發(fā)展，勢必影響整個供應(yīng)鏈的正常運行。在此企業(yè)在對某些供應(yīng)材料或產(chǎn)品有依賴性時，應(yīng)考慮規(guī)避地域風(fēng)險。二是供應(yīng)源數(shù)量控制原則，同類物資的供應(yīng)商數(shù)量最好保持在2-3家，要有主次供應(yīng)商之分，不要集中一家采購，通過競爭降低采購成本和提高管理效果，保證供應(yīng)的穩(wěn)定性。三是誠信原則，企業(yè)與供應(yīng)商要建立信任、合作、開放性交流的供應(yīng)鏈長期合作關(guān)系。在確定合作者提供價廉質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品和服務(wù)時，首先要求合作方企業(yè)的信息化工作達(dá)到實施供應(yīng)鏈關(guān)系的要求，對合作的范圍、方式、協(xié)作服務(wù)的質(zhì)量要求有明確的協(xié)議。對于實施長期伙伴關(guān)系的供應(yīng)商，可以簽訂“一攬子協(xié)議/合同”。在建立供應(yīng)鏈合作關(guān)系之后，還要根據(jù)需求的變化確認(rèn)供應(yīng)鏈合作關(guān)系是否也要相應(yīng)地變化。一旦發(fā)現(xiàn)某個供應(yīng)商出現(xiàn)問題，應(yīng)及時調(diào)整供應(yīng)鏈戰(zhàn)略。經(jīng)過檢查技術(shù)、質(zhì)量在最終起到關(guān)鍵作用資源的控制情況，尤其是當(dāng)二個或多個供應(yīng)鏈競爭同一資源時，應(yīng)建立和維護(hù)供應(yīng)鏈關(guān)系。檢查企業(yè)與供應(yīng)鏈中各企業(yè)的股權(quán)狀況關(guān)系評價，維系企業(yè)對關(guān)鍵資源的控制情況。測試供應(yīng)商評估標(biāo)準(zhǔn)的有效性與合理性。

三是對物流信息監(jiān)控的審計。在供應(yīng)鏈上任何一個企業(yè)的生產(chǎn)計劃與庫存控制決策都會影響到整個供應(yīng)鏈在其他各個企業(yè)的決策。如：訂貨預(yù)測、庫存動態(tài)、缺貨情況、生產(chǎn)計劃、運輸按排、在途物資等數(shù)據(jù)信息不協(xié)同，產(chǎn)生產(chǎn)銷脫節(jié)、儲存量增加等風(fēng)險。抓住生產(chǎn)計劃、采購進(jìn)貨期、儲存方面進(jìn)行實時審計，通過供應(yīng)鏈系統(tǒng)內(nèi)的信息數(shù)據(jù)采取循環(huán)測試法進(jìn)行運行結(jié)果的比對與核實。如企業(yè)采購物資及時到貨，則會減少企業(yè)缺貨成本，如果企業(yè)儲存物資太多會加大企業(yè)的儲存成本，如果企業(yè)將暫不用的原料放在供應(yīng)商處，就相當(dāng)于于從供應(yīng)商處融通了流動資金，審計采取財務(wù)分析法計算缺貨成本、占用資金等機(jī)會成本，來評價供應(yīng)鏈管理的效率和效益。利用生產(chǎn)部門有關(guān)的周期和生產(chǎn)按排的資料，結(jié)合到貨的時間評價供應(yīng)鏈管理的效率和利用供應(yīng)鏈融資的效率。通過與同行業(yè)比較存貨周期，向客戶函證評價對客戶需求的把握程度和客戶的滿意程度。如果把客戶的需求把握好，企業(yè)的存貨周期較短，反之較長。另外比較分析企業(yè)不同時期的采購成本，評價供應(yīng)鏈管理是否在保證采購產(chǎn)品質(zhì)量的前提下降低了成本。并結(jié)合供應(yīng)商供貨的效率與產(chǎn)品考慮。如果成本的降低是隨著整個供應(yīng)商的效率降低和產(chǎn)品質(zhì)量降低，則說明企業(yè)的壓價使整個供應(yīng)商沒有能力進(jìn)行良性發(fā)展，可能會降低企業(yè)價格的談判能力，使企業(yè)處于不利地位。經(jīng)過信息系統(tǒng)的錄入、真實、準(zhǔn)確、實施監(jiān)控，保證流程通暢，減少舞弊和缺陷發(fā)生，提高防風(fēng)險能力。

3、編制審計報告：根據(jù)審計工作底稿，得出審計結(jié)論，報告重大供應(yīng)鏈的風(fēng)險，提出控制措施的建設(shè)。在審計評價時，注意要堅持客觀、穩(wěn)健、全面。評價單位時以客觀的、實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項為依據(jù)，不能受主觀意念的支配。堅持審計什么就評價什么，是什么情況就評價什么情況，對事實既不夸大，也不縮小。評價的內(nèi)容、范圍只限于本次審計到的內(nèi)容，對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見。同時，盡量用審核后的數(shù)字來進(jìn)行評述，用寫實性的方法來進(jìn)行。在充分尊重客觀事實的基礎(chǔ)上，全面分析審計所查出的問題，避免以偏概全。不能用單個的事實對被審計單位進(jìn)行總體評價。

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（作者單位：南車戚墅堰機(jī)車有限公司 江蘇常州市 213011）