摘 要：2013年8月廣播影視服務(wù)業(yè)也列入“營(yíng)改增”的范圍，這對(duì)有線電視行業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一大挑戰(zhàn)，本文結(jié)合有線電視行業(yè)的特點(diǎn)，分析“營(yíng)改增”對(duì)有線電視行業(yè)帶來(lái)的影響及有線電視行業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 有線電視行業(yè) 影響和應(yīng)對(duì)措施

2013年8月1日起廣播影視服務(wù)業(yè)將同交通運(yùn)輸業(yè)及其它6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一起在全國(guó)范圍進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。作為文化產(chǎn)業(yè)重要組成部分的有線電視業(yè)，此次被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，有利相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的形成，意義深遠(yuǎn)。但也必須指出，稅制的改變勢(shì)必帶來(lái)稅負(fù)的變化以及內(nèi)部管理模式的改變。

一、“營(yíng)改增”對(duì)有線電視行業(yè)的影響

營(yíng)改增對(duì)有線電視網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的組織架構(gòu)、營(yíng)銷模式、集中采購(gòu)、財(cái)稅管理、信息系統(tǒng)等帶來(lái)重大影響和挑戰(zhàn)。國(guó)家本來(lái)希望通過(guò)營(yíng)改增給企業(yè)減負(fù)，但從目前的分析來(lái)看，對(duì)有線行業(yè)整體而言，稅負(fù)卻不降反升！

1.行業(yè)整體收入減少、利潤(rùn)降低、稅負(fù)增加

（1）營(yíng)改增之后由于價(jià)稅分離，則原有營(yíng)業(yè)額中的一部分將變?yōu)殇N項(xiàng)稅，導(dǎo)致收入下降；營(yíng)改增將影響企業(yè)收入與成本，據(jù)側(cè)算收入降幅高于成本降幅，必然造成企業(yè)利潤(rùn)下滑。

（2）“營(yíng)改增”后，對(duì)于一般納稅人的有線電視企業(yè)，6%的增值稅稅率較營(yíng)業(yè)稅制下的3%的營(yíng)業(yè)稅稅率提升了3個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)營(yíng)改增的政策，機(jī)房、薪酬福利及消費(fèi)的費(fèi)用都是不能作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣的，而這部分費(fèi)用占整個(gè)成本費(fèi)用的40%左右。截至今年上半年，全國(guó)有線電視用戶數(shù)字化程度已超過(guò)48%，就是說(shuō)有線行業(yè)在數(shù)字化方面的投資已完成了絕大部分，在營(yíng)改增初期可能減少稅負(fù)，但在為期2年的數(shù)字化改造完成之后，依然面臨進(jìn)項(xiàng)缺乏的問(wèn)題。帶來(lái)的后果就是營(yíng)改增之后，公司能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)很少，因此帶來(lái)了稅負(fù)增加。

2.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求

（1）會(huì)計(jì)核算上，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅較為簡(jiǎn)單，而增值稅采取的是抵扣模式，“營(yíng)改增”實(shí)際上是帶來(lái)整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的改變。財(cái)務(wù)核算方面相對(duì)健全的會(huì)計(jì)核算是企業(yè)申請(qǐng)一般納稅人的基本條件，同時(shí)根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第35條、36條、37條，納稅人出現(xiàn)“提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)”“兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目”等情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算否則會(huì)面臨“從高適用稅率”的直接后果。

（2）這次“營(yíng)改增”將基本收視維護(hù)費(fèi)納入，而數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)尚不納入，但在實(shí)際的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)及改造工程中這些投入是一并進(jìn)行的，如何進(jìn)行配比計(jì)算以清晰界定進(jìn)項(xiàng)的邊界，就是一個(gè)很實(shí)際的問(wèn)題。

（3）在“一省一網(wǎng)”的網(wǎng)絡(luò)整合之后，各地市的有線網(wǎng)絡(luò)成為分公司或子公司，而省公司大多進(jìn)行統(tǒng)一的采購(gòu)，這就形成了省公司有進(jìn)項(xiàng)沒(méi)銷項(xiàng)，分子公司有銷項(xiàng)沒(méi)進(jìn)項(xiàng)的現(xiàn)狀。此外，對(duì)于省公司所購(gòu)買(mǎi)的各類設(shè)備移交給分子公司使用時(shí)，又有“視同銷售”之嫌等等問(wèn)題，都亟待厘清和解決。

（4）發(fā)票管理方面，由于增值稅專用發(fā)票具有抵減稅款的功能，國(guó)家相關(guān)文件針對(duì)增值稅專用發(fā)票在開(kāi)票限額、紅字發(fā)票使用等方面均有嚴(yán)格的規(guī)定。增值稅發(fā)票認(rèn)證的期限為從開(kāi)票之日起180日，當(dāng)月認(rèn)證的發(fā)票必須在當(dāng)月抵扣，下個(gè)月1日至15日申報(bào)納稅。企業(yè)非因極其特殊情形，超過(guò)發(fā)票認(rèn)證期限，將面臨不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。這些都要求企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的嚴(yán)格管理。

3.增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，不光是稅收的問(wèn)題和財(cái)務(wù)核算的問(wèn)題，還有經(jīng)營(yíng)模式、管理架構(gòu)等深層次的問(wèn)題

對(duì)于營(yíng)改增，涉及到企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的優(yōu)化管理和業(yè)務(wù)、營(yíng)銷、采購(gòu)等多個(gè)部門(mén)。有線電視行業(yè)自身要加強(qiáng)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)核算要梳理， NC系統(tǒng)需改造優(yōu)化，BOSS運(yùn)營(yíng)支撐系統(tǒng)也需要配合營(yíng)改增進(jìn)行相應(yīng)的改造，都需要時(shí)間和技術(shù)支持。

整個(gè)經(jīng)營(yíng)策略（包括定價(jià)機(jī)制）都要調(diào)整和優(yōu)化。要做好科學(xué)全面的測(cè)算與評(píng)估，要進(jìn)行深入細(xì)致的稅務(wù)籌劃，甚至涉及企業(yè)的資產(chǎn)重組，對(duì)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，才能分享到國(guó)家減稅政策的蛋糕。

二、中原有線應(yīng)對(duì)營(yíng)改增所采取的措施

對(duì)于營(yíng)改增，集團(tuán)各相關(guān)專業(yè)部門(mén)都積極應(yīng)對(duì)，采取一系列措施：

1.集團(tuán)財(cái)務(wù)部持續(xù)開(kāi)展?fàn)I改增具體政策、實(shí)物操作的培訓(xùn)工作，定期召開(kāi)營(yíng)改增調(diào)度會(huì)議，整理總結(jié)通報(bào)營(yíng)改增工作，調(diào)度分公司有序開(kāi)展工作。在合理范圍內(nèi)增加會(huì)計(jì)人員的配備，加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的管理，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度。

2.由于增值稅的稅制設(shè)置較營(yíng)業(yè)稅稅制更為復(fù)雜，“營(yíng)改增”后企業(yè)涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加。圍繞著進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣以及增值稅專用發(fā)票的管理方面，中原有線采取了如下措施：

（1）先解決遺留問(wèn)題，以應(yīng)抵盡抵為原則，實(shí)現(xiàn)分公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的充分抵扣，降低稅負(fù)。

截止到2013年7月31日，集團(tuán)將已收貨但供應(yīng)商未開(kāi)票的金額，根據(jù)2013年7月底各分公司預(yù)收收視費(fèi)的金額，將未開(kāi)票的采購(gòu)發(fā)票分別開(kāi)具給分公司。根據(jù)分公司的需求，將機(jī)房相關(guān)設(shè)備由集團(tuán)本部轉(zhuǎn)到分公司，以后的發(fā)票由廠家直接開(kāi)給分公司，可增加分公司進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，實(shí)現(xiàn)應(yīng)抵盡抵，降低稅負(fù)。只有營(yíng)改增后的費(fèi)用才可以抵扣稅金，盡早簽訂共享租賃、維保等合同并盡快結(jié)算，避免營(yíng)改增后承擔(dān)歷史稅金。

（2）財(cái)務(wù)核算時(shí)將營(yíng)業(yè)稅和增值稅收入分開(kāi)核算，避免從高使用稅率；并將進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目之間劃分，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、原材料及用于公共服務(wù)的項(xiàng)目的費(fèi)用等，能分清用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，該張發(fā)票不認(rèn)證、不抵扣，價(jià)稅合計(jì)計(jì)入對(duì)應(yīng)的科目。購(gòu)進(jìn)時(shí)，分不清用于應(yīng)稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的，該張發(fā)票認(rèn)證抵扣，價(jià)稅分離計(jì)入對(duì)應(yīng)科目，月末按應(yīng)稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入比例進(jìn)行分?jǐn)倯?yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

每月轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅比例=營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入/（營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入+增值稅應(yīng)稅收入）*100%

每月轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入*每月轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅比例

（3）在我國(guó)以票控稅的征管方式下，不規(guī)范使用發(fā)票會(huì)給企業(yè)帶來(lái)直接的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而增值稅專用發(fā)票管理一旦出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)管理人員還有可能觸及刑法，并可能招致嚴(yán)厲的刑事處罰。因此，集團(tuán)制定了發(fā)票開(kāi)具、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，并配備了專人專崗管理專票。

① 加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)商品或勞務(wù)時(shí)進(jìn)項(xiàng)票的規(guī)定：為最大限度獲得抵扣，供貨商或提供勞務(wù)方必須是一般納稅人；原供貨商是小規(guī)模納稅人的，去稅局代開(kāi)專票。集采及購(gòu)進(jìn)節(jié)目、機(jī)頂盒配對(duì)費(fèi)的發(fā)票抬頭由集團(tuán)變?yōu)榉止?，集采及?gòu)進(jìn)節(jié)目的發(fā)票由增值稅普票變?yōu)樵鲋刀悓Ｆ薄?/p>

② 加強(qiáng)對(duì)銷售商品或勞務(wù)時(shí)銷項(xiàng)發(fā)票的規(guī)定：對(duì)個(gè)人收取有線電視收視費(fèi)，開(kāi)增值稅普票或定額票；對(duì)單位收取有線電視收視費(fèi)，視對(duì)方情況，開(kāi)具增值稅普票或?qū)Ｆ?。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收取銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。如有預(yù)收款項(xiàng)，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

4、在內(nèi)部管理方面，加強(qiáng)了對(duì)供應(yīng)商和定價(jià)機(jī)制等的管理

（1）與供應(yīng)商之間流程的改變。目前的流程是集團(tuán)與供應(yīng)商簽訂合同，供應(yīng)商發(fā)票開(kāi)給集團(tuán)，貨發(fā)到分公司，集團(tuán)公司本部根據(jù)實(shí)際到貨掛暫估款和分公司的往來(lái)，發(fā)票到?jīng)_暫估，款項(xiàng)由集團(tuán)公司集中支付。根據(jù)增值稅的抵扣需要，相應(yīng)流程變更為，集團(tuán)與供應(yīng)商簽訂的合同中約定發(fā)票直接開(kāi)給分公司，原材料的暫估和沖暫估放在分公司。集團(tuán)公司集中支付不變。以后新簽合同，需要在合同中載明：集團(tuán)與供應(yīng)商簽訂的合同中約定發(fā)票直接開(kāi)給分公司，款項(xiàng)由集團(tuán)公司集中支付。已經(jīng)簽訂的合同，需要簽訂補(bǔ)充合同，約定：剩余未執(zhí)行完的部分（含已供貨未開(kāi)票）發(fā)票直接開(kāi)給分公司，款項(xiàng)由集團(tuán)公司集中支付。

（2）定價(jià)機(jī)制的優(yōu)化。招標(biāo)時(shí)，就明確供應(yīng)商的性質(zhì)，修訂供應(yīng)商的合同樣本，明確供應(yīng)商為一般納稅人，提供貨發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，明確價(jià)稅條款?！盃I(yíng)改增”后，在支付款項(xiàng)總額不變的情況下，意味著服務(wù)價(jià)款降低。要求企業(yè)市場(chǎng)人員要與財(cái)稅、法務(wù)部門(mén)進(jìn)行充分的溝通，在商業(yè)談判及合同簽訂過(guò)程中，應(yīng)與服務(wù)商明確具體價(jià)款，預(yù)防產(chǎn)生糾紛。

（3）市場(chǎng)部全面梳理，優(yōu)化套餐，夯實(shí)收入質(zhì)量。營(yíng)改增后，銷項(xiàng)稅額計(jì)算取決于計(jì)稅收入的大小，市場(chǎng)部全面梳理收入質(zhì)量較差的產(chǎn)品、套餐，考慮優(yōu)化調(diào)整方案，借營(yíng)改增機(jī)會(huì)夯實(shí)收入質(zhì)量，確保利潤(rùn)最大化。

為了避免視同銷售，市場(chǎng)部在客戶關(guān)系維系方面減少贈(zèng)送實(shí)物或其他服務(wù)行為，改為贈(zèng)送服務(wù)，同時(shí)通過(guò)折扣模式進(jìn)行處理，將價(jià)款與折扣額分別列示在同一張發(fā)票上。

因此，有線電視企業(yè)以“營(yíng)改增”為契機(jī)，從健全財(cái)務(wù)、規(guī)范管理等方面出發(fā)，借助新政提供的發(fā)展機(jī)遇，提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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（作者單位：河南有線電視網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)有限公司

河南鄭州市 450008）