摘 要：近年來，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步得到了完善，各企業(yè)都采取自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)營方式，這就對(duì)企業(yè)提出了節(jié)約成本和降低稅負(fù)的要求，因此提出了一種基于會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃的措施，以期能夠在合理合法的基礎(chǔ)上降低稅負(fù)，為企業(yè)節(jié)省開支，降低成本投入?；诖?，本文首先闡述了會(huì)計(jì)政策和納稅籌劃的含義；其次探討了基于會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的可行性；再次分析了納稅籌劃對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)政策選擇的影響；最后提出了幾點(diǎn)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策納稅籌劃的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策 納稅籌劃 對(duì)策

改革開放初期，我國的會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃工作還沒有建立起較為完善的體系，納稅籌劃涵蓋的范圍非常廣泛，包含會(huì)計(jì)學(xué)和稅法學(xué)等多門科學(xué)。而現(xiàn)階段基于會(huì)計(jì)政策進(jìn)行的納稅籌劃，是企業(yè)走向成熟與壯大的標(biāo)志。但是，在企業(yè)運(yùn)營的過程中，如何能夠做好會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃這項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的工作，是每個(gè)企業(yè)都面臨的重要課題。建立在會(huì)計(jì)決策之上的納稅籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)創(chuàng)造有利的條件。

一、理論概述

1.會(huì)計(jì)政策選擇的含義

所謂的會(huì)計(jì)政策，即企業(yè)在進(jìn)行一切財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)所遵循的依據(jù)，包括編制報(bào)表與核算環(huán)節(jié)，以及處理方法和應(yīng)用程序等等。會(huì)計(jì)決策的過程，是在會(huì)計(jì)工作原則、制度以及程序的指導(dǎo)之下，企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展情況制定出的，能夠反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)在財(cái)務(wù)和經(jīng)營方面狀況的過程[1]。站在企業(yè)的立場(chǎng)分析，會(huì)計(jì)政策首先是作為一種決策而存在的，其存在的價(jià)值旨在按照某種合乎規(guī)范的方式，來對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息進(jìn)行影響，在向外界傳達(dá)真實(shí)可靠的信息的基礎(chǔ)之上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。其次，會(huì)計(jì)決策還被作為許多獨(dú)立方法和原則的統(tǒng)一體，是建立在企業(yè)整體目標(biāo)發(fā)展和建設(shè)基礎(chǔ)上的一種優(yōu)化企業(yè)管理策略。除此之外，會(huì)計(jì)決策還是一種由確立到變更，再到完善的動(dòng)態(tài)管理過程。

2.納稅籌劃的含義

所謂的納稅籌劃，在國際上始終沒有給出明確的定論，我國對(duì)這一課題的研究人士將納稅籌劃定義為：在法律規(guī)定的范疇之內(nèi)，企業(yè)通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，以規(guī)范投資和經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的而采取的稅務(wù)籌劃政策。

若企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的選擇時(shí)有很多途徑，則可以將稅收來作為選擇籌劃方案的向?qū)?，根?jù)企業(yè)自身的實(shí)際，對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營、管理等方面進(jìn)行科學(xué)合理的統(tǒng)籌，通過會(huì)計(jì)決策來制定最佳的納稅支出，為企業(yè)減少不必要的稅務(wù)支出，減輕企業(yè)稅負(fù)，最終達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。

二、基于會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的可行性分析

1.會(huì)計(jì)政策選擇是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效途徑

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大背景之下，節(jié)稅是企業(yè)力圖減輕自身稅負(fù)的期望和追求目標(biāo)，也是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中始終致力的一項(xiàng)工作內(nèi)容?；跁?huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)納稅籌劃，是一種更加全面和有效的稅務(wù)籌劃技術(shù)，通過會(huì)計(jì)決策，充分考慮稅收對(duì)企業(yè)的影響，通過延長繳稅期限促進(jìn)貨幣時(shí)間效益的增加，能夠使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作更加完善，為企業(yè)節(jié)省更多成本。同時(shí)，會(huì)計(jì)政策還能夠?yàn)槠髽I(yè)的納稅籌劃工作創(chuàng)造更大的空間，促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的有效性[2]。

2.會(huì)計(jì)政策能夠增強(qiáng)納稅籌劃的可操作性

企業(yè)在開展一切經(jīng)營活動(dòng)之前，通常會(huì)進(jìn)行全面的納稅籌劃工作，而納稅籌劃工作是基于會(huì)計(jì)政策而存在的，也就是說，會(huì)計(jì)政策能夠?yàn)槠髽I(yè)的稅務(wù)籌劃工作提供基礎(chǔ)和依據(jù)，增強(qiáng)納稅籌劃工作的可操作性。因?yàn)樵陂_展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行會(huì)計(jì)決策，不會(huì)對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響，通過這種方式來完成納稅籌劃工作，所需要的成本投入最小，并且受到的約束力也是最小的，使企業(yè)的納稅籌劃工作具有很強(qiáng)的可操作性。

三、納稅籌劃對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)政策選擇的影響

1.提高員工福利水平

企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中，除卻正常的計(jì)稅工資之外，可以在合理的范疇之內(nèi)提高員工的福利水平，為員工辦理保險(xiǎn)和基金，例如養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、住房公積金等等，費(fèi)用可以從企業(yè)的成本中支出。這會(huì)在很大程度上調(diào)動(dòng)員工的積極性，并且降低企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的不穩(wěn)定因素，使企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，同時(shí)為企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益[3]。

2.有利于費(fèi)用分?jǐn)?/p>

費(fèi)用分?jǐn)?，是指企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用，都要以正確的方式納入企業(yè)的總成本當(dāng)中，并且實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)賬目的平衡。在這一過程中，要保證費(fèi)用攤?cè)氲淖畲蠡?，幫助企業(yè)最大程度的避稅。也就是說，費(fèi)用攤?cè)氲某潭仍酱?，企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)就會(huì)越低。

3.推遲收入確認(rèn)時(shí)間

企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，會(huì)確定不同的銷售結(jié)算方式，最大限度的推遲收入確認(rèn)的時(shí)間，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造更長的繳稅期限，增加貨幣的時(shí)間價(jià)值，這是企業(yè)節(jié)稅的有效途徑之一。

四、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)納稅籌劃的對(duì)策

1.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

由于當(dāng)前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的缺陷，過分注重政府利益的實(shí)現(xiàn)，而忽視其他利益主體的效益，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏規(guī)范和指導(dǎo)方針，很多會(huì)計(jì)人員對(duì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了偏差，只是盲目的根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和模式進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃，使企業(yè)的納稅籌劃工作也帶有一定的隨意性，缺乏方向引導(dǎo)。多數(shù)會(huì)計(jì)人員并不明確自身選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為邊界，也不了解一旦自身的行為超出邊界會(huì)產(chǎn)生何種效果和代價(jià)，在無形中給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失[4]。因此，為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的納稅籌劃政策，首先應(yīng)該保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公平公正性，保證會(huì)計(jì)人員能夠明確準(zhǔn)則的界限，為自身的行為進(jìn)行規(guī)范，提升會(huì)計(jì)決策工作的效率與效果。企業(yè)可以通過完善會(huì)計(jì)環(huán)境、拓展會(huì)計(jì)決策的選擇途徑，以及提高會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)和技能水平等方式來規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并以此為納稅籌劃工作提供依據(jù)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)決策和納稅籌劃工作的有效性。

2.建立健全的監(jiān)督約束機(jī)制

伴隨著全球化和信息時(shí)代的到來，基于會(huì)計(jì)決策的企業(yè)納稅籌劃工作逐漸受到人們的重視，并且逐漸得到企業(yè)的廣泛應(yīng)用。而由于當(dāng)前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，使會(huì)計(jì)工作的外部審計(jì)工作也存在很多不合理之處，同時(shí)也難以為會(huì)計(jì)決策提供強(qiáng)有力的保障。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的審查，建立健全監(jiān)督和約束機(jī)制，為企業(yè)提供更加合理有效的會(huì)計(jì)決策保障，以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃工作的有效性，為企業(yè)降低稅負(fù)、尋找更加快速的發(fā)展出路創(chuàng)造可能。這就需要企業(yè)加強(qiáng)外部監(jiān)督約束機(jī)制的建設(shè)，使會(huì)計(jì)工作能夠更加規(guī)范和高效，最大程度的降低企業(yè)的成本投入，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)帶來更多收益[5]。建立健全監(jiān)督約束機(jī)制，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造完善的外部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃工作朝著更加規(guī)范和高層次的方向發(fā)展。

3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)能夠?qū)T工的行為和企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和約束，為企業(yè)營造出和諧、團(tuán)結(jié)，以及凝聚力極強(qiáng)的氛圍，使每個(gè)員工都能夠在企業(yè)優(yōu)秀文化的熏陶之下，充分調(diào)動(dòng)自身的積極性和工作熱情，剔除一切與企業(yè)發(fā)展相背離的不穩(wěn)定因素的重要保障，并且這一保障對(duì)于會(huì)計(jì)決策的納稅籌劃來說更顯重要。這就要求企業(yè)不斷進(jìn)行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，改變不健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，避免會(huì)計(jì)決策工作的機(jī)會(huì)主義，為納稅籌劃工作提供基礎(chǔ)保障，增強(qiáng)其可操作性。在這一過程中尤其要明確的是，產(chǎn)權(quán)制度改革是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的外在推動(dòng)力，企業(yè)應(yīng)該從改革產(chǎn)權(quán)制度和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)兩方面著手。

4.改革管理人員持股制度

當(dāng)前我國企業(yè)的持股制度還存在很多不足之處，例如整個(gè)持股制度呈現(xiàn)出較為僵硬的狀態(tài)，持股制度本身帶有一定的模糊性，在持股定位上不夠清晰，另外，企業(yè)的管理人員占有的持股比例相當(dāng)?shù)停Ｓ嗨魅?quán)的激勵(lì)效應(yīng)無法發(fā)揮，在很大程度上限制了員工的積極性。因此，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步改革持股制度，擴(kuò)大管理人員的持股比例，逐步以股票期權(quán)計(jì)劃取代不合理的持股制度，以股票價(jià)格來充實(shí)管理報(bào)酬計(jì)劃，促使管理人員能夠成為企業(yè)剩余索取權(quán)人，達(dá)到管理人員與企業(yè)利益的一致，以實(shí)現(xiàn)對(duì)管理人員的長足激勵(lì)。這不僅是增強(qiáng)企業(yè)活力和生命力的有效方式，同時(shí)也是完善企業(yè)管理制度的必然要求。

總結(jié)：

綜上所述，將會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃工作的作用發(fā)揮出來，不僅能夠幫助企業(yè)降低稅負(fù)，獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，同時(shí)還能夠在很大程度上促進(jìn)企業(yè)與國家稅務(wù)部門建立起協(xié)調(diào)互動(dòng)的稅企關(guān)系，為企業(yè)和國家創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。本文對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)決策和納稅籌劃的含義進(jìn)行了闡述，同時(shí)分析了基于會(huì)計(jì)決策的納稅籌劃制度的可行性，以及納稅籌劃對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)決策的影響，并著重探討了企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃工作的有效對(duì)策。以期本文的探討能夠?yàn)槲覈髽I(yè)探索有效的加強(qiáng)會(huì)計(jì)決策和納稅籌劃對(duì)策提供幫助。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

劉 強(qiáng) 男，（1971-），佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院企管教研室主任，副教授。

（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

黑龍江佳木斯市 154007）