摘 要：當(dāng)前，在我國企業(yè)正處于內(nèi)部控制與信息化建設(shè)的大背景之下，為使自身在日趨激烈的市場(chǎng)競爭中處于優(yōu)勢(shì)地位，企業(yè)正積極探索內(nèi)部控制與信息化建設(shè)的有機(jī)結(jié)合的體系，這是當(dāng)前我國企業(yè)亟待解決的問題。本文主要對(duì)信息化內(nèi)部控制與傳統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行了比較，進(jìn)而討論了在全面信息化背景下我國企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的優(yōu)越性。

關(guān)鍵詞：信息化內(nèi)部控制 傳統(tǒng)內(nèi)部控制 差異 優(yōu)越性

信息化內(nèi)部控制是指企業(yè)在構(gòu)建全面信息化環(huán)境下，體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系。

一、信息化內(nèi)部控制與傳統(tǒng)內(nèi)部控制的差異

（一）局部控制轉(zhuǎn)化為整體控制

在全面信息化環(huán)境下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的視角不僅僅站在獨(dú)立審計(jì)的立場(chǎng)上，而是站在企業(yè)管理的角度來認(rèn)識(shí)問題，內(nèi)部控制已逐漸被看作一個(gè)整體來研究。另外，全面信息化環(huán)境下的信息系統(tǒng)是個(gè)整體，實(shí)現(xiàn)了完整的商務(wù)流程，各項(xiàng)業(yè)務(wù)全部在線完成，因此，全面信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制更重視控制鏈條中各個(gè)環(huán)節(jié)要素的系統(tǒng)性，從更高的層次來整體把握內(nèi)部控制的內(nèi)涵。與僅局限于企業(yè)內(nèi)部的傳統(tǒng)內(nèi)部控制相比，全面信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制，不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門控制活動(dòng)的整合，也是企業(yè)與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)各控制活動(dòng)的協(xié)調(diào)。

（二）事后控制轉(zhuǎn)化為實(shí)時(shí)控制

在傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境下，一般在企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)結(jié)束后，有專門部門組織專門人員進(jìn)行復(fù)核，達(dá)到監(jiān)督的作用。這時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的問題只能進(jìn)行補(bǔ)救，卻不能避免。傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境由于信息不能及時(shí)反饋而失去最佳的控制時(shí)期。

在全面信息化環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)和視窗工作方式的普遍使用，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的部門分工和不相容崗位分離，既能實(shí)現(xiàn)供產(chǎn)銷一體橫向的內(nèi)部控制，又能實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)之間及其與各分公司之間縱向的內(nèi)部控制。同時(shí)，全面信息化環(huán)境為企業(yè)各個(gè)部門提供了一個(gè)信息實(shí)時(shí)傳輸?shù)钠脚_(tái)，企業(yè)的設(shè)計(jì)、制造、銷售等人員可同時(shí)向系統(tǒng)中輸入信息和在系統(tǒng)中查詢信息。因此，企業(yè)人員共同控制企業(yè)的物資流、價(jià)值流和信息流，將傳統(tǒng)的事后控制轉(zhuǎn)化為事前、事中和事后的實(shí)時(shí)控制。

（三）外在控制轉(zhuǎn)化為自我控制

傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境下的內(nèi)部控制方式是通過高層控制低層，上一層控制下一層來實(shí)現(xiàn)的。全面信息化環(huán)境下企業(yè)可以及時(shí)傳遞各種信息，員工處于一個(gè)高度透明的信息環(huán)境。全面信息化環(huán)境下信息的透明程度大大降低了委托人與代理人信息不對(duì)稱的程度，處于一個(gè)信息透明度較高的環(huán)境。在信息高度透明的全面信息化環(huán)境下，企業(yè)的控制活動(dòng)將以代理人的自我控制為主，而來自委托人等的外部強(qiáng)制性控制將只發(fā)揮威懾性作用。

另外，全面信息化環(huán)境下企業(yè)中的知識(shí)員工從例行和機(jī)械性的工作中解放出來，使他們能將更多的時(shí)間和精力投入到更具創(chuàng)造性的工作中。企業(yè)中知識(shí)和信息的高度共享為知識(shí)員工自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)提供了條件。員工不再需要依靠上級(jí)管理者的指令就能獲得完成工作所需要的信息和其他員工的有效支持，從而真正實(shí)現(xiàn)了全面信息化環(huán)境下的企業(yè)全員參與的自我控制。

（四）命令控制轉(zhuǎn)化為協(xié)調(diào)控制

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的等級(jí)非常明顯，工作按照過程進(jìn)行分解，然后通過命令和控制制度將其連接，指令往往自企業(yè)上級(jí)向下級(jí)逐級(jí)傳達(dá)。此時(shí)的內(nèi)部控制多表現(xiàn)為企業(yè)的管理制度、條例和操作規(guī)范等。

在全面信息化環(huán)境企業(yè)通過信息系統(tǒng)能夠使內(nèi)部人員之間和內(nèi)部人員與外部人員之間平等、瞬時(shí)地進(jìn)行協(xié)作和溝通。企業(yè)中每一員工都是企業(yè)控制網(wǎng)絡(luò)上的決策點(diǎn)或節(jié)點(diǎn)，都自覺的參與到企業(yè)的控制活動(dòng)中。企業(yè)的內(nèi)部控制是通過員工對(duì)信息的實(shí)時(shí)處理和異地復(fù)核實(shí)現(xiàn)的。因此，全面信息化環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制由命令控制向員工協(xié)調(diào)控制轉(zhuǎn)變。

二、企業(yè)信息化內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)

（一）實(shí)時(shí)處理保證及時(shí)

在企業(yè)實(shí)施信息化以后，物資流、資金流、信息流的三流合一，為內(nèi)部控制從事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮锌刂?，從適時(shí)控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)控制提供了可行的條件。在全面信息化環(huán)境下，可以發(fā)揮程序控制的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的部門分工和不相容崗位分離，既能實(shí)現(xiàn)供產(chǎn)銷一體橫向的內(nèi)部控制，又能實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)之間及其與各分公司之間縱向的內(nèi)部控制。

（二）多級(jí)復(fù)核保證公正

目前，信息化技術(shù)采用集群數(shù)據(jù)庫技術(shù)，最大程度節(jié)約硬件投資并保證企業(yè)信息存在于一個(gè)單一的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，它能夠讓單一數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)同時(shí)在多臺(tái)服務(wù)器上運(yùn)行，而不需要對(duì)應(yīng)用代碼或體系結(jié)構(gòu)做出任何修改，該技術(shù)能夠縮短數(shù)據(jù)庫訪問時(shí)間，且極大地改善了系統(tǒng)可靠性。

在單一數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，信息可以隨時(shí)被存儲(chǔ)和查詢。同一信息的反復(fù)使用，就形成了多級(jí)復(fù)核，能夠形成相互牽制，相互復(fù)核。企業(yè)在實(shí)施信息化的過程中要充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳輸和程序控制功能，通過異地復(fù)核和用戶權(quán)限限制實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制和不相容職務(wù)的分離，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接來源于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，避免人為錄入過程中產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊，形成與信息化環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部控制。

（三）集成管理保證效率

全面信息化環(huán)境下采用高級(jí)集成技術(shù)，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的信息構(gòu)建，采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使用統(tǒng)一的應(yīng)用軟件和輔助開發(fā)工具。全面信息化建立一個(gè)開放的交易中心，任何新技術(shù)都可以成為這個(gè)交互中心的插件?；谶@個(gè)交互中心之上的企業(yè)應(yīng)用就可以隨著越來越多的新渠道而延伸。無論信息來自哪項(xiàng)技術(shù)、哪個(gè)渠道，它都去更改同一個(gè)數(shù)據(jù)庫，因此保證了不同渠道看到的信息是同步的。信息的集成管理，使企業(yè)能夠迅速而準(zhǔn)確地獲得企業(yè)內(nèi)部和外部的信息，這必然加快決策的速度，提高企業(yè)的運(yùn)營效率。

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（作者單位：太原化工股份有限公司 山西省太原市 030021）