摘 要：近年來，隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國證券市場（諸如銀廣夏、中航油等）財務舞弊案頻頻爆出，這些都顯示出上市公司內(nèi)部控制體系薄弱，存在一系列問題，比如總體質(zhì)量不高，責任主體不明等等。本文主要針對引起這些問題的原因進行具體分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 信息披露 原因

隨著全球經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國自從加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟發(fā)展也隨之一躍而起，然而這也伴隨著一系列會計丑聞與造假事件，這就更加強了對內(nèi)部控制信息披露的要求。雖然我國上市公司對內(nèi)部控制信息披露的狀況有了明顯的好轉(zhuǎn)，但是由于各方面的原因，我國上市公司在對內(nèi)部控制信息披露的過程中仍然存在諸多問題，本文主要針對這些原因進行分析。

一、相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

（一）缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息披露標準

我國近些年相繼頒布了一些法律法規(guī)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的實施，雖然對我國企業(yè)起到了一定控制作用，但是并不具有普遍指導作用。總的來說，我國的法律法規(guī)只強調(diào)了不同機構(gòu)的利益，不具有全面性，也沒有具體規(guī)定實施的過程。另外，從內(nèi)部控制的制定主體可知，近年來各部門頒布的條文規(guī)定僅從自身的角度出發(fā)，具有一定的片面性。因此，建立一套全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制信息披露標準至關(guān)重要。

（二）責任不明，缺乏相關(guān)法律監(jiān)督

我國內(nèi)部控制的制定主體源于政府機構(gòu)，大多從各自的角度制定或發(fā)布相關(guān)法律法規(guī)，在一定程度上只能對部分企業(yè)內(nèi)部控制起到監(jiān)控作用，不具有全面性。而且，內(nèi)部控制規(guī)范的制定是由國家政府強制推行，政府對市場的干涉很可能導致某些企業(yè)為了形式上應付國家規(guī)定，制定一些沒有實質(zhì)意義的規(guī)章制度，未能有效利用內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。另外，我國內(nèi)部控制法律法規(guī)沒有明確規(guī)定高層管理人員應承擔的法律責任，某種程度上削弱了高層管理人員的內(nèi)部控制意識。

二、上市公司披露動力不足

（一）管理當局不能理性對待

我國上市公司管理層對內(nèi)部控制的認知程度較低，他們的自愿性披露動機也很少，如果沒有證監(jiān)會制定的強制規(guī)定，大部分上市公司的管理層則會選擇不予披露。主要原因在于兩方面：第一，管理層本身并不重視內(nèi)部控制，認為內(nèi)部控制是一種抽象的理念，并不能實質(zhì)性改善企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀；第二，即使意識到內(nèi)部控制的重要性，但考慮到成本效益原則或者其他自身原因，管理層會很排斥該披露行為。

（二）出于成本、商業(yè)秘密等原因

一方面，我國法律法規(guī)明確規(guī)定上市公司必須強制性披露內(nèi)部控制信息，上市公司管理層不得不花費一些成本用于建立并實施內(nèi)部控制，但是內(nèi)控的建立與實施不一定會給公司帶來效益，有可能超過成本預算。鑒于這種情況，管理當局在制定與執(zhí)行內(nèi)部控制信息披露的過程中必然會考慮到成本效益原則，如果執(zhí)行成本遠遠超過其帶來的經(jīng)濟效益，管理層自然會排斥該披露行為，可能會形式上地應付證監(jiān)會的監(jiān)督檢查，其披露信息往往沒有實質(zhì)性的內(nèi)容。

另一方面，大部分內(nèi)控信息屬于綜合性信息，能全面反映公司的整體經(jīng)營狀況，投資者可能會根據(jù)內(nèi)控信息預測到公司的發(fā)展方向或某些潛在風險，因此，公司管理層考慮到公司處于行業(yè)的競爭地位，不會主動對外公布此類信息。

三、內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督不力

（一）管理層不夠重視

大部分上市公司的管理層沒有意識到內(nèi)部審計機構(gòu)的重要性，甚至有的公司都沒有設置內(nèi)部審計部門，他們認為內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，并沒有達到監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的效果，設立內(nèi)部審計部門純屬為了滿足證監(jiān)會以及其他政府部門的相關(guān)規(guī)定，這種成本并沒有帶來相應的效益，這就導致內(nèi)部審計的工作只是敷衍了事，并沒有給公司帶來實質(zhì)性的經(jīng)濟效果。

（二）獨立性相對較差

通常，上市公司的權(quán)力集中于董事長或總經(jīng)理手中，內(nèi)部審計工作的開展受其很大影響，缺乏獨立性，不利于內(nèi)部審計的有效實施。監(jiān)事會的獨立性強度會影響到內(nèi)部審計部門的獨立性，如果監(jiān)事會成員與董事會成員存在某種親屬或經(jīng)濟利益關(guān)系，則內(nèi)部審計人員的工作將會受到嚴重影響，無法發(fā)揮其應有的監(jiān)督職能。在這種內(nèi)部控制環(huán)境背景下，內(nèi)部審計部門出具的審計報告質(zhì)量也具有不確定性，從而影響到內(nèi)部控制信息的披露。

四、外部注冊會計師監(jiān)管不嚴

（一）缺乏統(tǒng)一審核標準

由于目前中國對于內(nèi)部控制審計還沒有出臺具體的操作規(guī)范，且缺乏統(tǒng)一的依據(jù)，注冊會計師出具的鑒證報告的形式和內(nèi)容五花八門，對內(nèi)部控制審計意見的表達方式比較混亂。并且由于缺乏權(quán)威性的審核標準，大多數(shù)會計師都是按照早期頒布的與內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)范來出具鑒證報告，報告結(jié)果主要關(guān)注內(nèi)部財務控制，而對治理環(huán)境、風險評估、信息溝通等管理層面的關(guān)注較少。而現(xiàn)階段強制性披露方式下要求出具的鑒證報告要從整體來考核企業(yè)的內(nèi)部控制建立情況，因此，實際出具的鑒證報告不能全面滿足信息使用者的需求。

（二）缺乏相對獨立性

審計獨立性是注冊會計師的靈魂。根據(jù)我國整個審計行業(yè)的現(xiàn)狀可知，規(guī)模較大的會計師事務所有一定的客戶來源，收益還是客觀的，可是占很大比例的小規(guī)模會計師事務所，其能招攬的審計業(yè)務不多，收益也不佳，尤其是在某些不正當競爭手段的威逼下，事務所合伙人在承接業(yè)務時不得不考慮成本效益原則。如果對審計客戶的收費太少，審計人員在工作中執(zhí)行的審計程序不夠全面，導致注冊會計師由于缺乏充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而不能發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姡@對會計師事務所來說是一種潛在風險，很可能陷入官司風波；而有的為了留住大客戶，迫于大客戶的壓力不得不出具與上市公司內(nèi)部控制評價報告相同的審計報告。

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（作者單位：太原化工股份有限公司 山西太原市 030021）