摘 要：近年來，中小企業(yè)對我國經(jīng)濟發(fā)展的推動作用日益凸顯，在提供就業(yè)崗位方面越來越重要，而企業(yè)內(nèi)部控制決定著企業(yè)發(fā)展的好壞，是企業(yè)盈利的基礎(chǔ)保障。當(dāng)前中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在著制度不完善、對內(nèi)控認(rèn)識淺薄、缺乏內(nèi)控人才等問題，嚴(yán)重降低了企業(yè)的經(jīng)濟效益。要解決這些問題，必須從加強對內(nèi)部控制的認(rèn)識、建設(shè)完善的內(nèi)部控制體制、積極引進和儲備內(nèi)部控制人才三個方面著手。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 對策

改革開放以來，我國堅持鼓勵發(fā)展非公經(jīng)濟，為中小企業(yè)發(fā)展提供了良好外部環(huán)境，雖然中小企業(yè)一般規(guī)模不大，但在國家政策的支持下發(fā)展勢頭良好，在推動經(jīng)濟發(fā)展和創(chuàng)造就業(yè)方面發(fā)揮了重要作用。一般來說，中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模相對較小、人員較少、管理幅度不大、業(yè)務(wù)活動簡單、經(jīng)濟收益低，這些特點決定了該類企業(yè)多采用直線型的組織結(jié)構(gòu)或直線職能型的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企事業(yè)單位對經(jīng)濟活動進行管理時普遍采用的一種控制機制，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，其根本目的在于加強對企業(yè)的管理，保證會計資料真實合法以及企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

從當(dāng)前的實際情況看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在著非常突出的問題，主要是由于中小企業(yè)具有家族式經(jīng)營、經(jīng)營靈活、反應(yīng)敏捷的特征，使其在內(nèi)部管理上有以下特點：存在著隨意性；知道內(nèi)部控制的重要性，但卻對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠；對企業(yè)外部環(huán)境的分析多于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的分析，不注重分析企業(yè)內(nèi)部不同崗位之間、不同環(huán)節(jié)之間的有機聯(lián)系；不重視人的能力因素影響，偏重對事物及貨幣的控制，忽視企業(yè)文化建設(shè)。研究調(diào)查發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)在內(nèi)部控制上普遍存在著以下情況：

1、組織機構(gòu)設(shè)置不合理，經(jīng)營決策上實行“一言堂”

由于中小企業(yè)實力較弱，企業(yè)老板出于成本考慮，多采取“一個蘿卜一個坑”政策，一人身兼多職且一些重要工作并不設(shè)專門崗位，這無疑增大了風(fēng)險，尤其是會計、出納崗位職責(zé)劃分不清，一人保管銀行存款的全套印簽和會計憑證，同時還辦理涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，極易引起企業(yè)資金被挪用或侵吞，增大了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。家族式經(jīng)營方式的重大弊端在于雇傭身邊的親朋好友，阻礙了企業(yè)吸收專業(yè)技術(shù)人才，且由于企業(yè)老板對他們工作能力的質(zhì)疑，導(dǎo)致不敢充分放權(quán)，甚至事必躬親。這種情況既制約企業(yè)老板才干的充分發(fā)揮，也對員工工作熱情產(chǎn)生消極作用，對企業(yè)長期健康成長具有潛在危害。

2、企業(yè)制度不完善

中小企業(yè)的管理大都缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和制度性，沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度。例如，投資項目沒有可行性研究，全憑老板“拍腦袋”決策，運氣好了項目盈利，運氣不好則企業(yè)虧損；財務(wù)制度不完善，沒有專職的會計人員，沒有正規(guī)的會計賬目，都是臨時請人拼湊一個虛假的會計報告，使企業(yè)在籌融資時存在困難；沒有對本企業(yè)的應(yīng)收賬款控制，致使企業(yè)壞賬越來越多；人事制度不完善，企業(yè)在雇傭人員時沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核，且未進行專門的訓(xùn)練，待遇、業(yè)績、考核及晉升制度不明朗，使整個企業(yè)效率低下等等。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

通過對中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的研究分析，可以看出中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在著制度不完善、對內(nèi)控認(rèn)識淺薄、缺乏內(nèi)控人才等問題，這些問題導(dǎo)致企業(yè)效率低下，降低了企業(yè)的經(jīng)濟收益，也影響了企業(yè)資產(chǎn)的安全，我們必須正確認(rèn)識這些問題，才能做好中小企業(yè)的財務(wù)管理，促使其健康快速發(fā)展。

1、缺乏對內(nèi)部控制認(rèn)識

從目前情況分析，我國很多中小企業(yè)管理者，由于缺乏管理經(jīng)驗、知識技術(shù)，對內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位、不全面、不客觀、不科學(xué)。有些人認(rèn)為程序化的操作和實施就是內(nèi)部控制，這種認(rèn)識是過去計劃經(jīng)濟時代的通病，是思想嚴(yán)重跟不上時代和社會發(fā)展的表現(xiàn)；有些人認(rèn)為內(nèi)部控制局限在片面改革組織機構(gòu)上，缺少先進理念和舉措。事實上在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)運行存在著很多未知的風(fēng)險和隱患，包括不可控制的政治風(fēng)險、自然風(fēng)險、市場風(fēng)險以及可以預(yù)防和控制的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。然而，我國不少管理者缺乏相應(yīng)的風(fēng)險防范意識，經(jīng)常不考慮風(fēng)險地盲目決策，更加不懂制定完善風(fēng)險防范機制，不能做到防患于未然，造成風(fēng)險來臨時手忙腳亂。這種管理者缺乏對內(nèi)部控制的認(rèn)識和防范風(fēng)險的舉措，勢必給企業(yè)健康發(fā)展帶來隱患。

2、內(nèi)部控制體制不健全

從目前情況看，很多中小企業(yè)還沒有健全完善內(nèi)部控制體系，造成企業(yè)運行環(huán)節(jié)紊亂、部門職能作用發(fā)揮不明顯、人員管理不到位，從而容易使企業(yè)管理脫節(jié)，不能構(gòu)成相互促進、相互協(xié)調(diào)、相互制衡的格局，潛在增加了風(fēng)險，特別是容易造成財務(wù)管理漏洞，給心機不良的人員制造機會，通過各類違法違規(guī)渠道獲得非法利益，甚至出現(xiàn)私設(shè)“小金庫”、逃稅漏稅的行為等。例如，有不少中小企業(yè)沒有建立票據(jù)、印章分管制度，會計、出納崗位職責(zé)不清，也沒有建立會計人員內(nèi)部牽制相關(guān)制度，甚至為節(jié)省人事費用，不設(shè)立財務(wù)部門，一人身兼多職。原始憑證的取得和填制本身不合法，以此為依據(jù)編制的財務(wù)報表等更不屬實，財務(wù)分析毫無意義。實際上，當(dāng)前中小企業(yè)會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

3、缺乏內(nèi)部控制人才

由于中小企業(yè)實力較弱，所以對進入企業(yè)的員工思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)不到位，且家族式的經(jīng)營管理方式使得不具備資格的人員進入企業(yè)，這部分人普遍業(yè)務(wù)能力較低，甚至連最基本的業(yè)務(wù)都處理不好，企業(yè)人員整體素質(zhì)偏低，所以當(dāng)企業(yè)在物色管理者時，可選擇性低，有些企業(yè)老板主觀意識強，法律意識淡薄，用人唯親，不引進專門人才，且事必躬親的做事風(fēng)格不利于培養(yǎng)下屬獨立處事的能力，致使企業(yè)嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制人才。

三、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在問題的對策

1、加強對內(nèi)部控制的認(rèn)識

企業(yè)管理者要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的實質(zhì)，促使內(nèi)部管理產(chǎn)生一種健康運行的良好格局。只有這樣，企業(yè)管理者才能與時俱進、開拓進取。當(dāng)然，企業(yè)管理者必須高度重視企業(yè)內(nèi)控，科學(xué)管理企業(yè)，充分認(rèn)識內(nèi)部控制對于中小企業(yè)發(fā)展的意義。企業(yè)負(fù)責(zé)人要加強思想認(rèn)識和重視程度，只有負(fù)責(zé)人重視，制度才不會流于形式，才能得以順利實施。企業(yè)負(fù)責(zé)人要認(rèn)識到，雖然內(nèi)控除了控制一般員工外還控制領(lǐng)導(dǎo)本人，使領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利和習(xí)慣受限，但一套嚴(yán)密的內(nèi)控制度對企業(yè)有百利而無一害，因此企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)自覺接受監(jiān)督和內(nèi)控約束，以求內(nèi)部控制制度得以發(fā)揮作用。

2、建設(shè)完善的內(nèi)部控制體制

建立完善的內(nèi)部控制體制，要做好以下五個方面：（1）建立適合自身發(fā)展的組織機構(gòu)，健全組織規(guī)劃控制體系，做到分工明確，崗位明晰，專人專崗，權(quán)責(zé)明確，這樣才能發(fā)揮各個不同部門之間的相互牽制作用；（2）建立請示制度，要求工作人員在處理業(yè)務(wù)時，經(jīng)請示得到批準(zhǔn)執(zhí)行后方可進行；（3）建立預(yù)算制度，強化企業(yè)財務(wù)管理，把握資金流向，事前規(guī)劃預(yù)算以便更切合實際，事后要定期及時反饋預(yù)算執(zhí)行情況；（4）建立實物控制制度，對企業(yè)的固定資產(chǎn)、存貨、現(xiàn)金等實物資產(chǎn)要做到非相關(guān)人員不得接觸，管理人員要定期進行賬面與實物的檢查，確保賬實相符；（5）建立審計制度，組建相應(yīng)審計機構(gòu)，定期不定期對會計賬目進行審核，建立完善稽查內(nèi)部制度、評價組織機構(gòu)職能效率，加強對工作人員和管理者的監(jiān)督，并提出企業(yè)發(fā)展科學(xué)合理的建議。

3、積極引進和儲備內(nèi)部控制人才

人是企業(yè)管理創(chuàng)新的主導(dǎo)力量，企業(yè)發(fā)展離不開人才支撐。首先，中小企業(yè)應(yīng)加大吸引外來人才的力度，通過各種方式和途徑引進各種內(nèi)控人才，為他們制定適合的職業(yè)生涯規(guī)劃，完善入職前的教育培訓(xùn)計劃，為他們提供優(yōu)厚的待遇及優(yōu)質(zhì)的工作環(huán)境，通過內(nèi)控人才去感染其他人員，領(lǐng)導(dǎo)其他人員，以使員工認(rèn)識到內(nèi)控制度不是某一個人的事，而是員工的集體行為，從而整體提高員工的素質(zhì)。同時，企業(yè)管理者要樹立任人唯賢的用人理念，用心發(fā)現(xiàn)老員工在內(nèi)控方面的特長和優(yōu)點，要充分理解下屬、信任下屬，為他們提升能力創(chuàng)作機會，著力培養(yǎng)企業(yè)發(fā)展內(nèi)控儲備人才。

四、結(jié)論

可以預(yù)測，中小企業(yè)在推動國家經(jīng)濟發(fā)展方面將起到更加重要的作用，必須更加注重中小企業(yè)內(nèi)部管理，建立一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。我國中小企業(yè)數(shù)量多，規(guī)模不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)各不相同，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身內(nèi)部控制中存在認(rèn)識不足、缺乏健全體系與內(nèi)控人才等問題，結(jié)合自身組織結(jié)構(gòu)，制定相應(yīng)措施，建立縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制，建立健全內(nèi)部控制體系，從而強化管理，阻塞漏洞，進而減少違法違紀(jì)、貪污盜竊及各種舞弊行為的發(fā)生，增強企業(yè)的盈利能力，使企業(yè)健康快速發(fā)展。

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（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

黑龍江佳木斯市 154000）