摘 要：在當(dāng)前的企業(yè)交易中，關(guān)聯(lián)交易大量出現(xiàn)，從企業(yè)的發(fā)展角度來(lái)看，大量使用關(guān)聯(lián)交易也是提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一種有效手段。在企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易中，關(guān)于交易的識(shí)別和披露問(wèn)題一直是關(guān)聯(lián)交易中的一個(gè)重要問(wèn)題，在我國(guó)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易識(shí)別和披露方面存在著一些問(wèn)題。本文以這些問(wèn)題為基礎(chǔ)，分析這些問(wèn)題對(duì)于企業(yè)發(fā)展的不利影響，并且提出了相關(guān)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)交易 識(shí)別 披露

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，很多企業(yè)出于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)目的或者其他動(dòng)因都會(huì)在交易中運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易，然而在很多企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易中，在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易識(shí)別和披露方面存在著一些問(wèn)題，在企業(yè)的一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面給投資者形成誤導(dǎo)，并且也不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。關(guān)聯(lián)交易關(guān)系的識(shí)別和披露是關(guān)聯(lián)交易中非常重要的一部分，是保障關(guān)聯(lián)交易合法性、公平性的必要措施。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施關(guān)聯(lián)交易能夠大大提高交易效率、降低交易成本，但是也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，在關(guān)聯(lián)交易中如果不能有完善的監(jiān)督機(jī)制以及披露制度，那么很可能就會(huì)造成關(guān)聯(lián)交易的不公平性，甚至還會(huì)給國(guó)家造成重大的損失。

一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識(shí)別

在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識(shí)別和認(rèn)定方面，我國(guó)《準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制一方，或?qū)α硪环綄?shí)施重大影響，則被視為關(guān)聯(lián)方【1】?！痹趪?guó)際會(huì)計(jì)定義方面，IAS24在關(guān)聯(lián)交易方面的定義是這樣的：關(guān)聯(lián)者之間的交易，是指關(guān)聯(lián)者之間相互轉(zhuǎn)移資源或勞務(wù)，不論是否收取貨款【2】。

因此可見(jiàn)，對(duì)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識(shí)別方面，主要是從交易雙方的影響關(guān)系上來(lái)判定的，例如交易的雙方是母公司和子公司，在母公司能夠?qū)ψ庸拘纬蓪?shí)質(zhì)控制或者影響的基礎(chǔ)上，這二者之間進(jìn)行的交易則會(huì)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易。同時(shí)，在關(guān)聯(lián)交易的識(shí)別中，對(duì)于我國(guó)的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，在關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定方面也有著一些難度。在國(guó)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中，受到當(dāng)?shù)卣蛘哂嘘P(guān)部門(mén)的影響非常大，一些企業(yè)的決策甚至完全是由政府部門(mén)來(lái)決定的。因而在國(guó)營(yíng)企業(yè)的交易中，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定也就存在著更大的難度，例如兩家國(guó)營(yíng)企業(yè)受到政府部門(mén)的影響或者主導(dǎo)，進(jìn)行一些有違交易公平原則的關(guān)聯(lián)交易，對(duì)于這種關(guān)聯(lián)交易的識(shí)別和認(rèn)定就有著較大的難度。在關(guān)聯(lián)方關(guān)系中，報(bào)告企業(yè)與所涉及的各方具體影響關(guān)系如下圖所示。

（P表示關(guān)聯(lián)自然人，A、B、C、D分別代表與報(bào)告企業(yè)存在關(guān)系的關(guān)聯(lián)法人，箭頭標(biāo)示直接控制、間接控制或者重大影響。）

二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露中存在的問(wèn)題

1.缺乏完善的關(guān)聯(lián)交易披露制度

在我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)關(guān)聯(lián)交易披露制度還很不完善，存在一些漏洞，一些企業(yè)利用這種漏洞進(jìn)行非法的關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)成為我國(guó)關(guān)聯(lián)交易中一個(gè)非常突出的問(wèn)題。例如在企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易披露方面，對(duì)于非企業(yè)的關(guān)聯(lián)方信息披露沒(méi)有機(jī)會(huì)，這一點(diǎn)在上市公司的關(guān)聯(lián)交易披露中尤為明顯。對(duì)于上市公司而言，為了粉飾財(cái)報(bào)，誘導(dǎo)投資者，很多上市公司都會(huì)利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)提高公司的利潤(rùn)水平。

例如東盛科技和天目藥業(yè)在2006年至2009年這幾年時(shí)間中未及時(shí)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易披露，其公司股東和關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司占用資金總額達(dá)到了14404萬(wàn)元，這一行為嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。反觀這一事件，在長(zhǎng)達(dá)四年的時(shí)間中，由于缺乏完善的關(guān)聯(lián)方交易披露制度，該上市公司未及時(shí)進(jìn)行管理交易披露問(wèn)題并未受到查處，直到事發(fā)才被投資者知曉關(guān)聯(lián)交易信息。

2.監(jiān)管制度不嚴(yán)格

在我國(guó)當(dāng)前的監(jiān)管體制中，對(duì)于企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的披露監(jiān)管制度并不嚴(yán)格，處罰措施也缺乏力度，這就導(dǎo)致很多企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中不披露交易信息的成本很小，很難受到應(yīng)有的處罰。在關(guān)聯(lián)交易的披露體制中，完善、嚴(yán)格的監(jiān)管制度是保障關(guān)聯(lián)交易公平性的重要措施，如果在監(jiān)管制度方面不完善、不嚴(yán)格就會(huì)給很多企業(yè)帶來(lái)可乘之機(jī)，增加企業(yè)在實(shí)施關(guān)聯(lián)交易中的道德風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，在我國(guó)當(dāng)前很多企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易中，都是基于獲取不正當(dāng)利益而實(shí)施的，特別是在一些國(guó)有企業(yè)中，這種監(jiān)管制度的不嚴(yán)格導(dǎo)致大量的國(guó)家資源被非法占有，在上世紀(jì)90年代的國(guó)有企業(yè)改制潮中，這一問(wèn)題顯現(xiàn)的更加突出。

3.會(huì)計(jì)法規(guī)不完善

應(yīng)當(dāng)指出，我國(guó)實(shí)施關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的法律規(guī)定起步較晚，在1997年才出臺(tái)了有關(guān)于這一方面的第一項(xiàng)法律準(zhǔn)則便是《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》，而且在這一準(zhǔn)則中也存在著很多不完善的地方。例如，在有關(guān)方面規(guī)定不明確的問(wèn)題，在我國(guó)的準(zhǔn)則中關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易披露主體規(guī)定不夠明確，這就給一些實(shí)施關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)制造了可乘之機(jī)，也給信息使用者帶來(lái)了一定的信息使用困難。再有，在關(guān)聯(lián)方的的一些披露具體規(guī)定上也存在著問(wèn)題，例如在準(zhǔn)則中規(guī)定，當(dāng)關(guān)聯(lián)方是非企業(yè)時(shí)，對(duì)于其應(yīng)該披露的具體信息并沒(méi)有明確的規(guī)定。針對(duì)于我國(guó)的實(shí)際情況而言，企業(yè)與非企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易是非常重要的一部分，一些非企業(yè)的個(gè)人能夠?qū)ζ髽I(yè)施加的影響也很大。在關(guān)聯(lián)交易披露方面的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)不完善也是導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易不公平性的一個(gè)重要原因。

三、針對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露存問(wèn)題的對(duì)策

1.加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易披露制度建設(shè)

首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易披露制度建設(shè)，在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的識(shí)別認(rèn)定以及應(yīng)當(dāng)具體披露的項(xiàng)目進(jìn)行更加完善、更加明確的規(guī)定。針對(duì)我國(guó)的關(guān)聯(lián)交易具體國(guó)情而言，應(yīng)當(dāng)在非上市公司、非企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易披露制度中對(duì)于這些關(guān)聯(lián)方披露責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)定，不能只把關(guān)聯(lián)交易披露的重心放在上市公司方面。另一方面，針對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況，也應(yīng)當(dāng)降低政府部門(mén)對(duì)于國(guó)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響，實(shí)施更加公開(kāi)、公正的關(guān)聯(lián)交易披露制度。在完善關(guān)聯(lián)交易披露制度的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)于關(guān)聯(lián)交易中的各個(gè)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行全面的考慮，把一些對(duì)企業(yè)能夠施加重大影響的個(gè)人和非企業(yè)組織充分考慮進(jìn)去，只有這樣，才能保障關(guān)聯(lián)交易披露制度的完善建設(shè)。

2.加大監(jiān)管力度

作為關(guān)聯(lián)交易披露的監(jiān)管部門(mén)，在保障關(guān)聯(lián)交易合法性、公平性負(fù)有重要的責(zé)任，因此在關(guān)聯(lián)交易的披露監(jiān)管中，應(yīng)當(dāng)加大監(jiān)管力度，建設(shè)更加完善、更加嚴(yán)格的監(jiān)管體制。在我國(guó)，很多企業(yè)進(jìn)行非法、不公平的關(guān)聯(lián)交易在很大程度上都是基于較小的懲罰措施和較低的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易加大監(jiān)管力度，能夠極大的預(yù)防企業(yè)這種違法行為，特別是對(duì)于上市公司的關(guān)聯(lián)交易披露中，嚴(yán)格的監(jiān)管措施能夠有效的防止上市公司粉飾財(cái)報(bào)問(wèn)題發(fā)生。在對(duì)于違法進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)加大懲罰力度，以嚴(yán)格的懲罰措施起到以儆效尤的作用，從而能夠在保障企業(yè)關(guān)聯(lián)交易合法性上起到重要的作用。

事實(shí)上我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)對(duì)于上市公司的監(jiān)管力度也在一直加強(qiáng)，例如對(duì)于*ST丹化關(guān)聯(lián)交易披露問(wèn)題的處罰，對(duì)于其2003至2006年期間發(fā)生的非法關(guān)聯(lián)交易及未披露問(wèn)題對(duì)該公司主要負(fù)責(zé)人進(jìn)了處罰，并且對(duì)該公司進(jìn)行了30萬(wàn)元的罰款。但是從近年來(lái)上市公司的關(guān)聯(lián)交易披露問(wèn)題處罰來(lái)看，對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的，也應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行刑事處罰【3】。

3.加快關(guān)聯(lián)交易相關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)建設(shè)

針對(duì)我國(guó)當(dāng)前有關(guān)關(guān)聯(lián)交易披露方面法律、法規(guī)方面不完善的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)加快我國(guó)的相關(guān)法律、法規(guī)建設(shè)，針對(duì)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及關(guān)聯(lián)極易披露準(zhǔn)則中存在的一些問(wèn)題和漏洞積極改正。例如在對(duì)于關(guān)聯(lián)方披露具體項(xiàng)目規(guī)定上，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行完善和明確，針對(duì)我國(guó)關(guān)聯(lián)交易的實(shí)際情況，對(duì)于當(dāng)關(guān)聯(lián)方為個(gè)人等非企業(yè)個(gè)體或者組織的情況下，在關(guān)聯(lián)交易披露的具體項(xiàng)目中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確的規(guī)定。加快關(guān)聯(lián)交易披露的法律、法規(guī)建設(shè)，是保障關(guān)聯(lián)交易健康發(fā)展的重要措施，從保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度而言，也有著重要的積極意義。并且在法律、法規(guī)方面的完善，也給關(guān)聯(lián)交易披露監(jiān)管部門(mén)提供了完善的法律依據(jù)，便于監(jiān)管措施的良好施行。

另外，在管理人員薪酬披露方面應(yīng)當(dāng)更加規(guī)范，在當(dāng)前的準(zhǔn)則中，對(duì)于管理人員薪酬信息披露并沒(méi)有具體要求，應(yīng)當(dāng)對(duì)披露的具體內(nèi)容、格式進(jìn)行明確。還要對(duì)薪酬口徑進(jìn)行統(tǒng)一，針對(duì)披露稅前薪酬還是稅后薪酬應(yīng)當(dāng)有一個(gè)統(tǒng)一、明確的規(guī)定。

在當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展中，為了獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及其他經(jīng)營(yíng)發(fā)展訴求，會(huì)大量采用關(guān)聯(lián)交易，然而在我國(guó)的關(guān)聯(lián)交易披露中還存在著一些問(wèn)題，我國(guó)關(guān)聯(lián)交易披露制度中的一些漏洞，也給一些不法企業(yè)造成了可乘之機(jī)。為了保障關(guān)聯(lián)交易的健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)積極對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行改正，建設(shè)更加完善的關(guān)聯(lián)交易披露制度和相關(guān)法律法規(guī)，這對(duì)于保障我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有著一定的積極意義。

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（作者單位：佳木斯大學(xué) 黑龍江佳木斯市 154007）