中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：文章分析了會(huì)計(jì)行業(yè)面臨的信任危機(jī)和失信對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的后果，從會(huì)計(jì)誠(chéng)信的意義、危害性、缺失的原因以及解決的對(duì)策等方面進(jìn)行了探討，提出誠(chéng)信是會(huì)計(jì)的立身之本。

關(guān)鍵詞：誠(chéng)信；缺失原因；危害性；解決對(duì)策

提起會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題，人們往往會(huì)立刻與會(huì)計(jì)造假賬相聯(lián)系——對(duì)外一本賬對(duì)內(nèi)一本賬 ，為對(duì)付不同需要出現(xiàn)了數(shù)本賬目。可是從國(guó)內(nèi)國(guó)外來(lái)看，會(huì)計(jì)業(yè)誠(chéng)信的不可信已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)這些現(xiàn)象，而且不光局限在中國(guó)，老牌的資本主義國(guó)家也非常突出，可以這樣說(shuō)，近年來(lái)，隨著中外會(huì)計(jì)舞弊案件不斷揭諸于世，人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性、有效性產(chǎn)生了疑慮，從而引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重的信任危機(jī)，會(huì)計(jì)業(yè)賴(lài)以生存的基礎(chǔ)正在發(fā)生動(dòng)搖。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題已成為嚴(yán)重制約與阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大瓶頸，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)已刻不容緩。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害性

（一）危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，競(jìng)爭(zhēng)作用的正常發(fā)揮需要各種公平交易的秩序，使市場(chǎng)行為在平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行。如果沒(méi)有信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。近幾年來(lái)，造假賬、造假報(bào)表、虛列資產(chǎn)和權(quán)益等會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，出現(xiàn)了一些貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等不誠(chéng)信行為，從中國(guó)的鄭百文、銀廣夏、到美國(guó)的安然、默克及法國(guó)的維迪旺，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)失信的譴責(zé)此起彼伏，不但影響了國(guó)家稅收，并在一定程度上導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況偏離，影響國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控和貫徹實(shí)施。從而危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競(jìng)爭(zhēng)局面，破壞社會(huì)有限資源的合理配置，損害國(guó)家及社會(huì)公眾利益，加劇組織，集團(tuán)和部門(mén)間的信用危機(jī)。

（二）損害會(huì)計(jì)資料使用者的利益

隨著市場(chǎng)投資主體的多元化，對(duì)客觀、準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)資料的要求不僅是單位會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)，且越來(lái)越廣泛影響到相關(guān)會(huì)計(jì)資料使用者，對(duì)其及時(shí)掌握、全面了解、有效利用、取得合法權(quán)益的保障。諸如企業(yè)的政府、投資人股東、債權(quán)人，他們投資的動(dòng)因在很大程度上取決于公司對(duì)外所公布的有關(guān)財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性和真實(shí)性，會(huì)計(jì)不誠(chéng)信引發(fā)的會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重扭曲了公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況及盈利能力，直接導(dǎo)致投資者的利益不能保障，消減其投資熱情，最終損害國(guó)家利益。

（三）破壞會(huì)計(jì)隊(duì)伍的自身形象

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員的直接產(chǎn)品，而產(chǎn)品質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到生產(chǎn)者的生存和發(fā)展，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員的管理體制使會(huì)計(jì)人員處于兩難境地。一些會(huì)計(jì)人員不能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，不遵守職業(yè)道德，甚至協(xié)同作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，有些會(huì)計(jì)人員直接參與偽造、編造虛假會(huì)計(jì)資料，有的追求利益，享樂(lè)主義膨脹，喪失了最起碼的法律觀念，使得會(huì)計(jì)職業(yè)道德倫喪甚至以身試法，走上犯罪道路。會(huì)計(jì)從業(yè)人員不講誠(chéng)信，其最終結(jié)果，輕者調(diào)離會(huì)計(jì)崗位，重者將按法律受到嚴(yán)懲。

（四）危及經(jīng)營(yíng)主體本身的生存

市場(chǎng)是公平公正的，如若在沒(méi)有自愿平等的前提下失去誠(chéng)信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地，昔日巨頭安然公司、世界通信的慘痛事實(shí)說(shuō)明了一切。在我國(guó)， 對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，只有8.45%的個(gè)人投資者認(rèn)為可信， 而所有的機(jī)構(gòu)投資者都認(rèn)為不完全可信。這反映出有些上市公司不惜以信用為代價(jià)，公然違背信用原則，不僅造成財(cái)務(wù)混亂，而且人為地喪失了“誠(chéng)信”這一賴(lài)以生存發(fā)展的有限資源，使其步入物擇其流，適者生存的優(yōu)勝劣汰生存法則之中，讓市場(chǎng)逐出競(jìng)爭(zhēng)的舞臺(tái)。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

（一）信息不對(duì)稱(chēng)是會(huì)計(jì)失信的前提

一般來(lái)講，會(huì)計(jì)信息的制造者都直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會(huì)計(jì)信息使用者由于多數(shù)不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供的信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。這就造成了會(huì)計(jì)信息的制造者與會(huì)計(jì)信息的使用者之間的信息不對(duì)稱(chēng)，會(huì)計(jì)信息的制造者可能出現(xiàn)違反誠(chéng)信原則，向會(huì)計(jì)信息使用者提供虛假的會(huì)計(jì)信息。由于信息不對(duì)稱(chēng)，經(jīng)營(yíng)者就可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，違犯誠(chéng)信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。同時(shí)信息不對(duì)稱(chēng)也容易產(chǎn)生次品驅(qū)逐良品，當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)也證明了這一點(diǎn)。

（二）利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)失信的根本原因

會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益，單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級(jí)管理人員、主管部門(mén)及政府有關(guān)部門(mén)的官員可以因?yàn)椤皹I(yè)績(jī)優(yōu)秀”獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)；幫助作假的中介機(jī)構(gòu)可以因?yàn)椤霸黾訕I(yè)務(wù)”而得到更多的利益；在利益的驅(qū)使下，虛假會(huì)計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。

（三）會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)失信的直接原因

在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有著領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)和價(jià)值取向密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益目的往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，雖然《會(huì)計(jì)法》從法律上給予了會(huì)計(jì)人員一定的保護(hù)，但企業(yè)會(huì)計(jì)在廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問(wèn)題，大部分會(huì)計(jì)人員是沒(méi)有主觀故意的，如果他們沒(méi)有接到授意、指使、強(qiáng)令，一般是不會(huì)主動(dòng)造假的。

（四）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高是會(huì)計(jì)失信的重要原因

在個(gè)人利益的驅(qū)使下，一些財(cái)會(huì)人員不講誠(chéng)信，違反有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不及時(shí)和正確的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，亂用會(huì)計(jì)科目，甚至故意偽造、變?cè)?、毀損原始憑證、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，惡意造成會(huì)計(jì)信息失真，以達(dá)到貪污、挪用公款等不可告人的目的，最終走向違法犯罪的道路。也有部分會(huì)計(jì)人員墨守陳規(guī)、不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)和精益求精的精神，他們的業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平低，不能正確理解和把握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，憑想象和感覺(jué)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)行為失范。

（五）會(huì)計(jì)制度本身存在的漏洞為會(huì)計(jì)失信創(chuàng)造條件

一是會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)信息虛假提供了操作空間?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目。會(huì)計(jì)信息制造者可以通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)制造虛假業(yè)績(jī)，如提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)費(fèi)用；而穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失，低估收入（或相反）來(lái)操縱利潤(rùn)。

二是會(huì)計(jì)工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)進(jìn)行，這為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等，都需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。

（六）現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制是造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的誘因

長(zhǎng)期以來(lái)，我們對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)僅局限于幾個(gè)主要指標(biāo)，如企業(yè)的總產(chǎn)值、利潤(rùn)總額和利潤(rùn)率、企業(yè)價(jià)值等指標(biāo)，這些指標(biāo)主要側(cè)重于對(duì)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的考核，而不管企業(yè)是通過(guò)什么程序，采取哪些過(guò)程取得這些結(jié)果的。只有在考核這些結(jié)果的時(shí)候才發(fā)現(xiàn)指標(biāo)數(shù)據(jù)不真實(shí)、會(huì)計(jì)信息失真，這時(shí)才回過(guò)頭來(lái)去關(guān)注產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。正是我們對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的過(guò)于偏愛(ài)，以及對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程有所忽視，從而導(dǎo)致了企業(yè)的會(huì)計(jì)造假、違規(guī)交易等一系列行為的發(fā)生。

三、解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)

相關(guān)部門(mén)應(yīng)轉(zhuǎn)變職能，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，建立以股份制為主的多元化產(chǎn)權(quán)體系，減少政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的直接干預(yù)，為建設(shè)誠(chéng)信會(huì)計(jì)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境；企事業(yè)單位特別是上市公司應(yīng)當(dāng)完善法人治理結(jié)構(gòu)，改變“一股獨(dú)大”和“內(nèi)部人控制”的情況，強(qiáng)化股東大會(huì)的作用，使得股東大會(huì)真正代表廣大投資者的利益，完善監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度，賦予監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事真正的監(jiān)督權(quán)利，建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)制度和內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理者的有效監(jiān)督；改變企業(yè)管理者作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所選任者的現(xiàn)狀，實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)由股東大會(huì)選任并對(duì)其負(fù)責(zé)的制度。

（二）加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度，發(fā)揮法律和行政力量

從我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)來(lái)看，缺乏對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度，只規(guī)定了一些行政和經(jīng)濟(jì)的處罰，負(fù)刑事責(zé)任的很少。因此應(yīng)加大對(duì)此項(xiàng)工作的立法，從而加大對(duì)造假者的執(zhí)法力度。對(duì)違反法規(guī)的企業(yè)和單位要依法追究其單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員除行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)處罰外的刑事責(zé)任，使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，力除造假之風(fēng)，使其望而怯步。另外，還要加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部要建立強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)制度，外部建立以財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，形成內(nèi)外共監(jiān)的防范體系，通過(guò)法律和科學(xué)的約束監(jiān)督機(jī)制，為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確創(chuàng)造必要的條件。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

誠(chéng)信是培養(yǎng)人的高尚情操，指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制，就是要求會(huì)計(jì)人員要以誠(chéng)實(shí)守信為榮，以見(jiàn)利忘義為恥為行動(dòng)準(zhǔn)則，為共建繁榮和諧的社會(huì)環(huán)境做出自己的貢獻(xiàn)。

誠(chéng)信教育要從大學(xué)在校學(xué)生入手，使誠(chéng)信教育作為一門(mén)學(xué)科列入教材，進(jìn)入大學(xué)教程，使誠(chéng)信深入人心。同時(shí)，要在社會(huì)上廣泛宣傳，特別是會(huì)計(jì)領(lǐng)域更應(yīng)以此作為“立身之本”和“處世之寶”。樹(shù)立“信則立”的觀念，在會(huì)計(jì)工作中做到公正無(wú)私、不偏不倚、不貪不占、講究信用，同時(shí)應(yīng)守法、守約，以信為本。

在崗會(huì)計(jì)人員在不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)要以誠(chéng)信教育為切入點(diǎn)，切實(shí)提高自身的綜合素質(zhì)，做到以法辦事、愛(ài)崗敬業(yè)、搞好服務(wù)，正確處理好國(guó)家、集體和個(gè)人的利益關(guān)系，不唯上，不唯情，做好“內(nèi)當(dāng)家”，堅(jiān)決杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，以重樹(shù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信。

（四）在全社會(huì)樹(shù)立誠(chéng)信意識(shí)和誠(chéng)信道德行為規(guī)范

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)需要良好的道德環(huán)境，環(huán)境的優(yōu)化直接關(guān)系到人們道德修養(yǎng)水平的提高。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅是經(jīng)濟(jì)革命，更是偉大的精神解放運(yùn)動(dòng)。它不僅為道德?tīng)顩r的根本改變 提供堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)，而且能形成人們開(kāi)拓創(chuàng)新的新人格，形成以公平競(jìng)爭(zhēng)、誠(chéng)實(shí)守信、高效率等為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的新道德規(guī)范。有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必然會(huì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)產(chǎn)生重大影響。在依法治國(guó)的同時(shí)，加強(qiáng)以德治國(guó)，通過(guò)宣傳和教育凈化社會(huì)環(huán)境，形成全社會(huì)人人都講誠(chéng)信，對(duì)不誠(chéng)信者人人喊打的社會(huì)環(huán)境，使誠(chéng)信成為一種自覺(jué)行為。

（五）加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間

加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)。對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化做超前的分析，使會(huì)計(jì)發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性。協(xié)調(diào)好利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，使各方的利益都能在有關(guān)準(zhǔn)則及制度中得到充分體現(xiàn)，增加各方對(duì)準(zhǔn)則及制度的認(rèn)同。盡量減少可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，縮小會(huì)計(jì)選擇的范圍；合理確定“重要性”的范圍，不能由上市公司自愿選擇；盡快制定會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)綱要和實(shí)施細(xì)則，為會(huì)計(jì)的誠(chéng)信建設(shè)提供一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。

綜上，會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一種重要行業(yè)，其存在的價(jià)值就是誠(chéng)信?？梢哉f(shuō)，是誠(chéng)信給了會(huì)計(jì)以健康的生命，失去了誠(chéng)信，會(huì)計(jì)工作就無(wú)異于消亡。加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使廣大會(huì)計(jì)人員在 會(huì)計(jì)工作中，面對(duì)單位、面對(duì)負(fù)責(zé)人、面對(duì)社會(huì)環(huán)境，自覺(jué)堅(jiān)持原則，不做假賬，處理好外部法律法規(guī)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員、金錢(qián)與地位、違法與守法的關(guān)系。社會(huì)需要誠(chéng)信，而會(huì)計(jì)人員也只有用誠(chéng)信這種職業(yè)道德武裝起來(lái)，才會(huì)給會(huì)計(jì)工作注入真實(shí)的生命。這樣，才不會(huì)辜負(fù)黨和人民對(duì)會(huì)計(jì)工作者的期望和信任，重新喚回社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的信心。

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