中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要：在治理導(dǎo)向下，作為公司治理支柱的內(nèi)部審計與作為國家治理工具的國家審計，二者有何關(guān)系，如何協(xié)調(diào)，進(jìn)而形成經(jīng)濟監(jiān)督合力，更好發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用，已經(jīng)成為擺在審計理論和實務(wù)工作者面前的一個亟待研究解決的重要問題。

關(guān)鍵詞：治理導(dǎo)向；內(nèi)部審計；國家審計

近年來，我國國家審計得到了大力發(fā)展。劉家義審計長不斷強調(diào)國家審計是國家治理的“免疫系統(tǒng)”，是國家治理的重要組成部分。而內(nèi)部審計也是公司治理的組成部分，是企業(yè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御等功能的“免疫系統(tǒng)”。如何處理好內(nèi)部審計與國家審計之間的關(guān)系，使得二者能夠在審計工作中保持溝通與合作，成為眾多學(xué)者研究的熱點。

一、內(nèi)部審計與國家審計的聯(lián)系與區(qū)別

（一）內(nèi)部審計和國家審計的聯(lián)系

1.都是審計監(jiān)督體系的組成部分，相互之間不可替代。國家審計、內(nèi)部審計和社會審計三足鼎立，各司其職，各負(fù)其責(zé)，共同構(gòu)成了具有中國特色的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，共同發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用，相互之間不可替代。

2.審計結(jié)果可以相互參考，提高審計工作效果。國家審計機關(guān)在在審計的過程中，為了充分利用審計資源，提高資源的使用效率，可以與內(nèi)部審計機關(guān)協(xié)作，參考內(nèi)部審計的工作成果。通過對內(nèi)部審計成果的利用，國家審計機關(guān)可以提高國家審計的效率，節(jié)約審計費用。

3.審計方法具有一致性。在業(yè)務(wù)操作中，國家審計人員和內(nèi)部審計人員都會運用抽樣審查、監(jiān)盤、內(nèi)控測評、詳查、計算、分析性復(fù)核以及計算機輔助審計等方法獲得審計證據(jù)，所以他們的審計方法大體相同。

（二）內(nèi)部審計和國家審計的區(qū)別

1.審計獨立性不同。內(nèi)部審計機關(guān)設(shè)置在單位內(nèi)部，屬于組織的內(nèi)部服務(wù)，其組織形式、審計工作、審計費用等都受到本單位的約束。國家審計在整個審計監(jiān)督體系中占有主導(dǎo)地位，與被審計單位沒有經(jīng)濟、工作和組織等方面的關(guān)系，獨立性相對較強。

2.審計權(quán)限不同。內(nèi)部審計是本單位自行實施的審計，對查出的違法違紀(jì)問題通常只能提出建設(shè)性意見。國家審計是國家審計機關(guān)代表國家利益所進(jìn)行的審計，對被審計單位查出的違反財經(jīng)法規(guī)和會計準(zhǔn)則等問題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)。

3.開展工作的法律依據(jù)不同?！吨腥A人民共和國審計法》和國家審計準(zhǔn)則是國家審計機構(gòu)開展工作的主要依據(jù)。而內(nèi)部審計人員展開工作主要依據(jù)的是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和內(nèi)部審計準(zhǔn)則。

4.審計監(jiān)督的性質(zhì)不同。內(nèi)部審計屬于本單位的自我監(jiān)督，國家審計則是國家審計機關(guān)代表國家利益對各級政府、事業(yè)單位和大型骨干企業(yè)的財務(wù)收支、財政收支等進(jìn)行監(jiān)督和評價。

5.審計目標(biāo)不同。內(nèi)部審計的目標(biāo)是對本單位財務(wù)信息的可靠性、經(jīng)營活動的風(fēng)險性、內(nèi)部控制的有效性、管理活動的有效性進(jìn)行審計并發(fā)表意見。而政府審計的目標(biāo)是監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效率性。

二、治理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計與國家審計關(guān)系

（一）成果利用關(guān)系

國家審計在對被審計單位進(jìn)行審計時，可以利用內(nèi)部審計成果。內(nèi)部審計人員對被審計單位的經(jīng)營活動通常比外部審計人員要熟悉。所以，內(nèi)部審計人員能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的一些潛在的問題。隨著內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型升級，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)不斷提高，審計質(zhì)量也不斷提升，國家審計利用內(nèi)部審計成果變得既有益又迫切。

（二）監(jiān)督指導(dǎo)關(guān)系

《中華人民共和國審計法》賦予了國家審計在業(yè)務(wù)上監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計的權(quán)利。國家審計機構(gòu)可以直接或間接的通過內(nèi)部審計協(xié)會對被審計單位的內(nèi)部審計工作進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，推進(jìn)組織內(nèi)部審計制度的建立和完善，規(guī)范內(nèi)部審計發(fā)展。內(nèi)部審計是公司治理的重要組成部分，是公司治理的工具。國家審計通過監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計，大力提高公司治理工具“內(nèi)部審計”的整體發(fā)展水平，從而完善公司治理、提高公司治理水平。

（三）信息傳遞關(guān)系

組織內(nèi)部審計機制失靈造成了治理型內(nèi)部審計不能有效發(fā)揮在公司治理中的作用。當(dāng)公司治理問題在一定條件下轉(zhuǎn)換為國家治理的問題時，國家就會采取措施解決公司治理存在的問題。

三、治理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計與國家審計協(xié)調(diào)的方式

（一）內(nèi)部審計參與國家審計工作

內(nèi)部審計和國家審計資源整合，就是科學(xué)、合理的配置內(nèi)部審計和國家審計資源，用最少的審計成本獲得最大的審計效益。其實質(zhì)是優(yōu)化配置內(nèi)部審計資源和國家審計資源，最大程度的發(fā)揮和利用雙方的資源優(yōu)勢，形成資源的優(yōu)勢互補，提高雙方審計質(zhì)量和效率。

（二）內(nèi)部審計配合國家審計工作

國家審計機關(guān)對單位進(jìn)行審計時，內(nèi)部審計機構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)在單位授權(quán)范圍內(nèi)積極的配合國家審計工作。國家審計在審計計劃、實施和報告的整個流程中，都需要內(nèi)部審計積極的參與。

（三）國家審計利用內(nèi)部審計成果

在利用內(nèi)部審計成果之前，國家審計需要評價內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。內(nèi)部審計的工作質(zhì)量決定了國家審計是否需要采用其成果以及采用的比例。國家審計評價內(nèi)部審計的內(nèi)容主要包括：一是內(nèi)部審計是否遵循了審計的法律法規(guī)和準(zhǔn)則要求。二是內(nèi)部審計的工作內(nèi)容。三是內(nèi)部審計的審計成果的可信度。

（四）改進(jìn)完善國家審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督

國家審計機關(guān)需要認(rèn)真履行對內(nèi)部審計工作指導(dǎo)監(jiān)督的法定職責(zé)。國家審計對內(nèi)部審計工作進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督，是內(nèi)部審計與國家審計協(xié)調(diào)的具體方式。國家審計在與內(nèi)部審計協(xié)調(diào)的進(jìn)程中應(yīng)發(fā)揮國家審計的主導(dǎo)作用，積極的督促治理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計職責(zé)執(zhí)行到位，國家審計應(yīng)充分利用監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計的職權(quán)，促進(jìn)國家治理和公司治理機制的完善，從而有效的發(fā)揮內(nèi)部審計與國家審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

四、治理導(dǎo)向下的內(nèi)部審計與國家審計協(xié)調(diào)的路徑

（一）建立內(nèi)部審計與國家審計相互協(xié)調(diào)機制

內(nèi)部審計和國家審計對于在協(xié)作的上作中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的管理缺陷、風(fēng)險問題、違法亂紀(jì)行為應(yīng)當(dāng)充分重視。通過雙方的會談試圖從體制或者機制上分析問題的產(chǎn)生原因，共同探討問題的解決方案，向管理層、董事會提出具有前瞻性、針對性、富有成效的建議，并督促他們切實解決問題。

（二）加強內(nèi)部審計自身建設(shè)

1.提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力和合作意識。一方面，內(nèi)部審計人員在合理的維護(hù)組織合法利益前提下應(yīng)當(dāng)積極的配合和支持政府審計工作，不應(yīng)當(dāng)防范和抵觸與政府審計的溝通與合作。另一方面，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)積極配合政府審計機關(guān)進(jìn)行審計工作，通過參與政府審計工作不斷學(xué)習(xí)和積累工作經(jīng)驗，并在實施內(nèi)部審計工作中盡可能的利用政府審計已有的工作成果。

2.提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。提高內(nèi)部審計的獨立性能夠提高內(nèi)部審計人員的自主意識，使其在開展工作中不受其他職能機構(gòu)的影響。提升內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性的關(guān)鍵是提高內(nèi)部審計在組織中的地位。內(nèi)部審計的職能地位越高，內(nèi)部審計越能發(fā)揮其作用，內(nèi)部審計質(zhì)量越高。從公司治理角度出發(fā)，由董事委員會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督之下的內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較強，在一定程度上保證了內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于經(jīng)營管理部門之外，使其能夠?qū)Ρ締挝坏慕?jīng)營管理人員實施有效的監(jiān)督。

（三）建立健全內(nèi)部審計與國家審計協(xié)調(diào)的相關(guān)法律法規(guī)

雖然我國內(nèi)部審計協(xié)會己經(jīng)出臺了《第2303號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則一一內(nèi)部審計與國家審計協(xié)調(diào)》，但是這個具體準(zhǔn)則內(nèi)容比較籠統(tǒng)，只總括的介紹了內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的一般原則、協(xié)調(diào)的方法與內(nèi)容，缺乏具體的實務(wù)指導(dǎo)。因而，內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)當(dāng)盡快針對內(nèi)部審計和外部審計在審計范圍協(xié)調(diào)、審計工作底稿協(xié)調(diào)、交流審計報告和管理建議書協(xié)調(diào)、具體審計程序和方法協(xié)調(diào)等方面提出相對性的實務(wù)指南和規(guī)范，以便為內(nèi)部審計與政府審計溝通與合作提供具體操作說明和指導(dǎo)。此外，政府審計機關(guān)應(yīng)規(guī)范內(nèi)部審計協(xié)會的發(fā)展，加強對內(nèi)部審計協(xié)會的管理，增強內(nèi)部審計協(xié)會規(guī)范和引導(dǎo)內(nèi)部審計發(fā)展的水平。

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